Шаг 3.3 Убытки прошлых лет

На шаге отображаются убытки, сформированные в прошлых налоговых периодах (годах), уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде.

Данные с этого шага попадают в приложение № 4 к листу 02 «Расчёт суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» декларации по налогу на прибыль. Оно включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период.

Налогоплательщики, которые понесли убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе переносить их (за некоторыми исключениями) на текущий отчётный (налоговый) период. При этом в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 базу текущего отчётного (налогового) периода можно уменьшить на убытки, полученные в прошлых налоговых периодах (начиная с 1 января 2007 года), не более чем на 50 процентов.

В аналогичном порядке убыток, не перенесённый на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы. При этом необходимо учитывать, что перенос убытков производится в очередности их получения.

Чтобы переносить на будущее убытки прошлых лет, у организации должны быть в наличии документы, подтверждающие размер понесённого убытка и суммы, на которые она уменьшила налоговую базу по каждому налоговому периоду. Подтверждающие документы (первичные документы, налоговые и бухгалтерские регистры, налоговые декларации) нужно хранить в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (в т. ч. даже если ранее размер убытка был подтвержден материалами налоговой проверки). При отсутствии подтверждающих документов учитывать в расходах убытки (в т. ч. убытки прошлых лет) нельзя.

Исключения – нельзя переносить на будущее, в частности, убытки прошлых лет, которые возникли:

– в рамках других налоговых режимов (например, ЕСХН, УСН) (абз. 9 п. 5 ст. 346.6, абз. 8 п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/617 от 25 сентября 2009 г.);
– в период, когда организация получала доходы, облагаемые по ставке 0 процентов (абз. 2 п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ);
– от участия в инвестиционном товариществе в налоговом периоде, когда организация присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества (в т. ч. в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом) (абз. 3 п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ);
– в период до использования организацией права на освобождение от уплаты налога на прибыль в связи с приобретением статуса участника проекта «Сколково» (п. 9 ст. 246.1 Налогового кодекса РФ);
– в прошлых налоговых периодах, но были выявлены в текущем отчётном (налоговом) периоде (а не перенесены с предшествующих налоговых периодов), так как они учитываются в составе внереализационных расходов по самостоятельному основанию (пп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Например, это может быть убыток, образовавшийся в результате возврата бракованной продукции, реализованной в истекшем налоговом периоде.

При заполнении строк необходимо отобразить следующую информацию:

(⇒)