Как продавцу (исполнителю) отразить предоставление скидки (премии, бонуса) покупателю (заказчику)?

Отразить нужно в зависимости от момента предоставления скидки и от ее вида (в частности, от того, образована скидка изменением цены товара (работы, услуги) или нет). При этом скидка при любом варианте предоставления может в договоре называться иначе (например, премией или бонусом).

Скидки, уменьшающие цену непосредственно при реализации

Если продавец (исполнитель) предоставляет скидку покупателю (заказчику) непосредственно при заключении договора, то в бухучете продавца такая скидка практически никак не отражается. Просто сумма отражения обычной реализации (ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1) будет уменьшена на сумму скидки. Это связано с тем, что выручка определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Подтверждение: п. 6.5 ПБУ 9/99, разд. III Рекомендаций, направленных письмом Минфина России № 07-04-06/5027 от 6 февраля 2015 г., письмо Минфина России № 07-05-06/2 от 12 января 2006 г.

Исключение: в розничной торговле, если учет товаров ведется по продажным ценам, предоставляемую покупателю при реализации скидку нужно отразить проводкой сторно:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

– сторнирована начисленная торговая наценка на сумму скидки покупателю.

В аналогичном порядке отражаются и скидки, которые предоставляются покупателю после серии реализации товаров (работ, услуг) при выполнении определенных условий договора (например, при достижении определенных объемов реализации в адрес данного покупателя), но применяются не к прошедшим реализациям, а к будущим.

Скидки, уменьшающие цену после реализации (ретроскидки)

Если после реализации продавец (исполнитель) предоставляет покупателю (заказчику) скидку, уменьшающую цену уже прошедшей реализации (ретроскидку), то он должен скорректировать цену первоначальной отгрузки. Если реализация была с НДС, то в качестве такого документа может быть использована рекомендуемая форма универсального корректировочного документа (УКД).

Основанием для корректировок являются непосредственно договор или дополнительное соглашение к нему, иной документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение цены отгруженных товаров (отпущенной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). При этом изменения в первоначальные первичные учетные документы, в том числе в универсальный передаточный документ (УПД), в соответствии с обычаями делового оборота не вносятся (письмо ФНС России № ЕД-4-15/1121 от 24 января 2014 г.). То есть для подтверждения изменения стоимости достаточно иметь первичный документ на первоначальную цену, соглашение об изменении цены (иной документа об этом) и корректировочный счет-фактуру или УКД.

Записи по счетам бухучета будут зависеть от периода предоставления ретроскидки покупателю.

Если скидка оформляется в том же году, когда была отражена реализация, то делается проводка сторно:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 90.1 (91.1)

– сторнирована начисленная выручка от реализации на сумму ретроскидки покупателю (заказчику).

Продавец – плательщик НДС, если он выставлял счет-фактуру при первичной реализации, на сумму скидки составляет корректировочный счет-фактуру (УКД) и регистрирует его в книге покупок. Потом на его основании делает проводку сторно:

ДЕБЕТ 90.3 (91.2) КРЕДИТ 68

– сторнирован (принят к вычету) ранее начисленный НДС на сумму налога с суммы предоставленной скидки.

Если ретроскидка оформляется в году, следующем за годом отражения реализации, то вместо сторнирующих проводок делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 62 (76)
– отражена сумма предоставленной покупателю (заказчику) скидки по товарам (работам, услугам), реализованным в прошлом году;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 91.1
– скорректирован (принят к вычету) ранее начисленный НДС на сумму налога с суммы предоставленной скидки.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, разд. III Рекомендаций, направленных письмом Минфина России № 07-04-06/5027 от 6 февраля 2015 г.

Скидки, не уменьшающие цену

Продавец (исполнитель) может предоставить покупателю (заказчику) скидку, не уменьшая цену текущей, прошлой или будущей реализации, а другим путем. В частности, путем частичного прощения долга, либо денежной премии, либо бонусной передачи товаров (готовой продукции, работ, услуг).

Прощение долга

При предоставлении скидки путем частичного прощения долга продавец обычно составляет в адрес покупателя кредит-ноту или иной подобный документ. На основании этого документа продавец в бухучете делает запись:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 90.1 (91.1)

– частично сторнирована начисленная выручка от реализации на сумму частичного прощения долга покупателя (заказчика).

Эта запись делается на дату направления кредитором кредит-ноты или подписания сторонами соглашения или на конкретную дату, указанную в данных документах в качестве даты предоставления скидки прощением долга (п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99).

Если же скидка прощением долга оформляется в году, следующем за годом отражения реализации, то вместо сторнирующей проводки можно сделать запись:

ДЕБЕТ 44 (91.2) КРЕДИТ 62 (76)
– отражены расходы на продажу (прочие расходы) в виде предоставленной покупателю (заказчику) скидки за выполнение особых условий договора путем прощения части долга прошлого года.

При этом никакие обязательства по корректировке и отражению НДС у продавца не возникают, как не возникает и право на вычет НДС с суммы скидки.

Премия от продавца

Скидка в виде денежной премии начисляется на основании особых условий договора и уведомления покупателя о выполнении им этих условий. Проводка при ее начислении в адрес покупателя (заказчика), который не имеет долга перед продавцом (исполнителем), будет следующая:

ДЕБЕТ 44 (91.2) КРЕДИТ 62 (76)
– отражены расходы на продажу (прочие расходы) в виде предоставленной покупателю (заказчику) денежной премии за выполнение особых условий договора.

Непосредственно при выплате премии делается проводка:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 51
– выплачена премия покупателю (заказчику) за выполнение особых условий договора.

По НДС в данном случае также никакие обязательств и право на вычет не возникают.

Бонусная передача товара

Предоставление скидки в виде бонусной передачи товаров (готовой продукции, работ, услуг) отражается у продавца (исполнителя) проводками:

ДЕБЕТ 90.2 (91.2) КРЕДИТ 41 (43, 20)
– списана фактическая себестоимость товаров (готовой продукции, работ, услуг), дополнительно переданных (переданной, выполненных, оказанных) в качестве бонуса покупателю (заказчику) за выполнение особых условий договора;

ДЕБЕТ 90.3 (91.2) КРЕДИТ 68
– продавцом – плательщиком НДС начислен налог на договорную сумму дополнительно переданных в качестве бонуса товаров (готовой продукции, работ, услуг).