Главный документ бухгалтерской отчётности, баланс, представляет собой свод цифр — активов и пассивов. Сами по себе эти данные недостаточно информативны — пользователь не видит, как эти суммы образовались и на что они повлияли. Поэтому к формам финансовой отчётности прикладывают специальные таблицы с расшифровками и пояснениями. Как они формируются и сдаются, расскажем в нашей статье.
Форма 5 к бухгалтерскому балансу как элемент отчётности
Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность включает в себя бухгалтерский баланс (ББ), отчёт о финансовых результатах (ОФР) и приложения к ним:
- отчёт об изменениях капитала (ОИК);
- отчёт о движении денежных средств (ОДДС);
- отчёт о целевом использовании средств (ОЦИС);
- пояснения (приложения) к ББ и ОФР.
Каждый документ имел и другое название: ББ — это форма 1, ОФР — форма 2, ОИК — форма 3, ОДДС — форма 4, пояснения (приложения) к ББ и ОФР — форма 5, ОЦИС — форма 6. Эти названия давно отменены, но их по привычке продолжают применять.
Бланки отчётов унифицированы и утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н. Организации, применяющие стандартный бухгалтерский учёт, обязаны раз в год сдавать все формы отчётности, кроме формы 5. Форму 6 сдают юридические лица, получающие целевое финансирование (например, НКО).
То что раньше было приложениями к ББ и ОФР, сейчас называются рекомендуемыми пояснениями и регулируются Приложением №3 к Приказу №66н. Они состоят из 9 разделов, разбитых на 21 таблицу, в зависимости от вида актива или обязательства.
Форма 5 бухгалтерской отчётности — это таблицы с расшифровками данных, собранных в ББ и в ОФР. Бланки пояснений носят рекомендательный характер. В каком виде их предоставлять — решает сам налогоплательщик.
Субъекты МСП, некоммерческие организации и предприятия-резиденты Сколково вправе применять упрощённый бухучёт и сдавать упрощённую финансовую отчётность. Чаще всего они так и делают. Им обязательны для сдачи только ББ и ОФР по формам согласно Приложению №5 Приказа №66н.
Приложение к бухгалтерскому балансу по форме 5 им можно не делать. Но если есть важная информация, без которой невозможно достоверно и точно оценить финансовое положение, то их необходимо оформить в свободной форме.
Форма 5 —приложение к бухгалтерскому балансу: структура
Рекомендуемые пояснения касаются основных разделов ББ и ОФР. Структура и наименования расшифровочных таблиц показателей представлена ниже:
| № | Раздел | № | Таблица |
|---|---|---|---|
| 1. | Нематериальные активы (НМА) и расходы на НИОКР | 1.1. | Наличие и движение НМА |
| 1.2. | Первоначальная стоимость НМА созданных самой организацией | ||
| 1.3. | НМА с полностью погашенной стоимостью | ||
| 1.4. | Наличие и движение результатов НИОКР | ||
| 1.5. | Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА | ||
| 2. | Основные средства (ОС) | 2.1. | Наличие и движение ОС |
| 2.2. | Незавершённые капитальные вложения | ||
| 2.3. | Изменение стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации | ||
| 2.4. | Иное использование ОС | ||
| 3. | Финансовые вложения (ФВ) | 3.1. | Наличие и движение ФВ |
| 3.2. | Иное использование ФВ | ||
| 4. | Запасы | 4.1. | Наличие и движение запасов |
| 4.2. | Запасы в залоге | ||
| 5. | Дебиторская и кредиторская задолженность (ДЗ) и (КЗ) | 5.1. | Наличие и движение ДЗ |
| 5.2. | Просроченная ДЗ | ||
| 5.3. | Наличие и движение КЗ | ||
| 5.4. | Просроченная КЗ | ||
| 6. | Затраты на производство | 6. | Затраты на производство |
| 7. | Оценочные обязательства | 7. | Оценочные обязательства |
| 8. | Обеспечения обязательств | 8. | Обеспечения обязательств |
| 9. | Государственная помощь | 9. | Государственная помощь |
Как это работает? В ББ первый столбец так и называется — “Пояснения”. Сначала заполняется вся таблица ББ, а затем по каждой строке прикладываются таблицы с расшифровками. Нумерация и сами таблицы могут не совпадать с рекомендуемыми.
Образец заполнения графы пояснений в бухгалтерском балансе
В представленном образце отсутствуют пояснения по двум показателям: денежные средства и прочие оборотные активы. Денежные средства можно посмотреть в отдельном отчёте — ОДДС, а прочие оборотные активы не расшифрованы в связи с их незначительным объёмом.
Пояснительная записка и пояснения: в чём разница?
Из-за схожести в названии, эти термины часто путают. Но это не одно и то же. ПЗ к бухбалансу не входит в состав финансовой отчётности и заполняется налогоплательщиком по собственному усмотрению. Она содержит описательную информацию о:
- динамике развития компании;
- предполагаемых финансовых и капитальных вложениях;
- научной и опытно-конструкторской деятельности;
- природоохранных мероприятиях, и т.д.
Никакой связи и ссылок в ББ или ОФР с пояснительной запиской нет. Это совершенно обособленные документы.
Пояснения (приложение 5 к бухгалтерскому балансу) — это обязательный элемент отчётности (исключения есть только для применяющих упрощённый БУ). В бухбалансе должны проставляться ссылки на номера поясняющих документов. Сдавать их можно в свободной форме, учитывая рекомендации из Приложения №3 к приказу №66н. Основное правило — пользователь должен понимать, как рассчитывались показатели.
И ПЗ, и форма номер 5 сдаются в ИФНС одновременно с пакетом бухгалтерской отчётности за год строго в электронном виде.
Пример составления пояснений
ООО “Кристалл” ведёт свою деятельность с 2020 года и входит в перечень субъектов МСП. По итогам 2021 года был представлен ББ в упрощённой форме (в тыс.руб.):
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31.12.2021 | На 31.12.2020 | На 31.12.2019 |
|---|---|---|---|---|---|
| Актив | |||||
| ОС | 1150 | 1500 | 800 | - | |
| Запасы | 1210 | 600 | 300 | - | |
| Денежные средства | 1250 | 400 | 100 | - | |
| ДЗ | 1230 | 200 | 0 | - | |
| Баланс | 1600 | 2700 | 1200 | - | |
| Пассив | |||||
| 1 | Уставный капитал | 1300 | 500 | 100 | - |
| КЗ | 1520 | 2200 | 1100 | - | |
| Баланс | 1700 | 2700 | 1200 | - | |
Руководство компании решило дать пояснения по поводу увеличения УК. Для этого к ББ приложили таблицу №1 и указали в соответствующем поле.
Сведения об изменении уставного капитала ООО “Кристалл” в 2021 году:
| Участники ООО по состоянию на 31.12.2020 | Доля в УК, % | Сумма, руб. | Источник формирования УК | Основание |
|---|---|---|---|---|
| Петров П.П. | 100 | 100000 | Денежные средства. Внесены на расчётный счёт 15.12.2020 (п/п №12) | Решение №1 от 12.11.2020 |
| Участники ООО по состоянию на 31.12.2021 | Доля в УК, % | Сумма, руб. | Источник формирования УК | Основание |
| Петров П.П. | 20 | 100000 | Денежные средства | Протокол собрания учредителей №4 от 30.05.2021 |
| Сидоров С.С. | 80 | 400000 | Имущество (станок А705/12-Э). Передан по акту приёма-передачи №3 от 15.06.2021 |
Заключение
Несмотря на то что приложение к бухгалтерскому балансу перестало быть обязательной частью финансовой отчётности, сдавать их нужно всем организациям, не относящимся к субъектам МСП, НКО и к резидентам Сколково. Форму расшифровочных таблиц и их количество они определяют сами. Рекомендуются использовать бланки таблиц из Приложения №3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 №66н.
Форма 5 бухгалтерской отчётности подаётся строго в электронном виде, вместе с основными отчётами, в установленные сроки.
