×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Начислять нужно, если реализация товаров (работ, услуг), субсидируемых из бюджета, облагается НДС.
Следует различать следующие виды государственной помощи:
1) бюджетные средства (субсидии), поступающие на оплату реализуемых товаров (работ, услуг), – в виде компенсации недополученных доходов (например, в связи с реализацией услуг по государственным регулируемым ценам);
2) бюджетные средства (субсидии), поступающие на покрытие фактически полученных убытков, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) (например, льготным категориям граждан);
3) бюджетные средства (субсидии), поступающие на возмещение расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг) для целей деятельности.
По общему правилу НДС облагаются реализация на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Причем суммы, связанные с расчетами по оплате реализуемых товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, налоговую базу не увеличивают.
Соответственно, если реализуемые товары (работы, услуги), субсидируемые из бюджета, облагаются НДС, то бюджетные средства (субсидии), поступающие на их оплату, включаются в налоговую базу на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ в общем порядке.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/18322 от 23 марта 2018 г., № 03-07-11/32588 от 12 августа 2013 г.
Если бюджетные субсидии предоставлены в качестве оплаты необлагаемых товаров (работ, услуг), начислять с них НДС не нужно (письмо Минфина России № 03-07-11/05 от 12 января 2011 г.). Например, не облагаются НДС субсидии, выделенные на ведение деятельности по оказанию коммунальных услуг, обслуживанию общего имущества в многоквартирных домах, при условии, что организация использует льготу на законных основаниях (пп. 29, 30 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Также не облагаются НДС суммы бюджетных средств (субсидий), предоставляемых организациям на покрытие убытков, компенсацию расходов на приобретение товаров (работ, услуг) для целей деятельности, так как они не формируют объект налогообложения НДС, поскольку не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг). В частности, не подпадают под НДС суммы субсидий, предоставляемые в связи с применением организацией государственных регулируемых цен или льгот отдельным потребителям в соответствии с законодательством (абз. 3 п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/175 от 7 мая 2008 г., ФНС России № СД-4-3/3531 от 3 марта 2016 г., № ЕД-19-3/26 от 28 февраля 2013 г.