Когда налог (сбор) считается (не считается) уплаченным?

Считается уплаченным при выполнении условий п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ (с учетом ряда особенностей).

Условия, при выполнении которых налог (сбор) считается уплаченным

Налог (сбор) считается уплаченным в тот день, когда произошло одно из следующих событий.

А) В банк было представлено платежное поручение на перечисление суммы налога (сбора) со счета плательщика (налогового агента, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) на счет Федерального казначейства – при условии, что на счете имеется достаточный остаток денежных средств. То есть положения Налогового кодекса РФ не связывают факт признания обязанности по уплате налогов (сборов) исполненной с фактическим перечислением банком денежных средств в бюджет. В данном случае правовое значение имеет факт добросовестного совершения плательщиком всех предусмотренных действий, направленных на исполнение обязанности по уплате. Поэтому если денежные средства были списаны со счета плательщика, но фактически не перечислены в бюджет по причине отзыва лицензии у банка, обязанность по уплате налогов (сборов) нельзя считать неисполненной (недоимка становится задолженностью банка). Исключение – наличие доказательств недобросовестности плательщика при направлении платежных поручений в банк (например, при изначальной осведомленности о неплатежеспособности банка).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1/47290 от 12 августа 2016 г., ФНС России № СА-4-7/9954 от 22 мая 2014 г.

Поскольку исполнение обязанности по уплате налога (сбора) возложено на налогоплательщика, исполнение этой обязанности должно быть подтверждено документами, содержащими информацию, позволяющую идентифицировать налогоплательщика, то есть четко установить, что причитающаяся сумма налога уплачена именно им (письмо Минфина России № 03-02-08/66327 от 22 декабря 2014 г.). Другая организация не может уплатить налог за организацию (письмо Минфина России № 03-02-07/1/47290 от 12 августа 2016 г.).

По общему правилу организации должны перечислять налоги (сборы) только в безналичной форме со своих расчетных счетов (п. 1, 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ). Представитель организации (в т. ч. руководитель, учредитель и т.п.) не вправе исполнить за нее обязанность по уплате налога в бюджет наличными, внеся их в банк. Хотя налоговое законодательство допускает возможность участия организации в налоговых правоотношениях через своих законных и уполномоченных представителей, оно не предоставляет им право платить за организацию налоги (сборы) в наличной форме. В этом случае налоговые обязательства организации не будут исполнены.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-08/33873 от 11 июля 2014 г., № 03-02-07/1/44732 от 24 октября 2013 г., № 03-02-07/1-396 от 18 ноября 2011 г., ФНС России № ЗН-4-1/18184 от 28 сентября 2016 г., № ПА-4-1/14590 от 18 октября 2015 г.

Исключение – случаи уплаты представителем организации обязательных платежей наличными:
– когда единственный банковский счет организации заблокирован, а у банка отозвана лицензия (письмо ФНС России № СА-4-8/16492 от 18 сентября 2015 г.);
– при расчетах с бюджетом в части госпошлины (письма Минфина России № 03-05-06-03/58451 от 13 октября 2015 г., № 03-05-04-03/43 от 1 июня 2012 г., № 03-05-04-03/32 от 23 мая 2011 г.).
Причем для признания в данных случаях обязательств организации исполненными имеющиеся у нее документы должны свидетельствовать об уплате сбора именно ею. Для этого к платежному документу (квитанции об уплате, чеку-ордеру) на уплату наличными следует приложить документы, подтверждающие полномочия представителя организации (например, доверенность), а также документы на выдачу под отчет наличных для перечисления.

В отличие от организаций, граждане (в т. ч. индивидуальные предприниматели) вправе уплачивать налоги (сборы) в бюджет как в безналичной форме, так и наличными через банки, кассы местной администрации либо через организации федеральной почтовой связи (ст. 58 Налогового кодекса РФ). В случае уплаты налога (сбора) наличными обязанность данных плательщиков считается исполненной со дня внесения в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления на счет Федерального казначейства (письма Минфина России № 03-02-07/1-203 от 3 июня 2008 г., № 03-02-07/1-155 от 22 апреля 2008 г., № 03-02-07/2-72 от 22 апреля 2008 г., ФНС России № СА-2-14/518 от 21 июля 2014 г.).
Кроме того, гражданин вправе уплатить налоги (сборы) через:
– информационный ресурс "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", размещенный на официальном сайте ФНС России (п. 2 ст. 11.2 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-08/52779 от 14 сентября 2015 г.);
– небанковские кредитные организации при условии, что такие организации имеют лицензии ЦБ РФ на проведение соответствующих операций (письмо Минфина России № 03-02-08/44270 от 31 июля 2015 г.).

При этом к плательщику-гражданину также предъявляется требование об уплате налога лично. Исполнение этой обязанности должно быть подтверждено документами, в том числе содержащими информацию, позволяющую идентифицировать налогоплательщика. В частности, за налогоплательщика-гражданина возможна уплата в наличной форме через операциониста банка или почты по платежному документу, оформленному налоговой инспекцией, где идентифицирован налогоплательщик (в отношении имущественных налогов гражданина), а также в безналичной форме – с банковской карты налогоплательщика. Однако нельзя уплатить налог с банковской карты другого лица, поскольку в этом случае отсутствуют документы, позволяющие идентифицировать налогоплательщика. Вместе с тем уплатить налог за налогоплательщика-гражданина уполномоченный представитель может и со своего счета в банке. А в целях идентификации налогоплательщика в поле 24 "Назначение платежа" платежного поручения кроме его фамилии, имени, отчества также нужно указать аналогичные данные представителя, номер и дату доверенности, подтверждающей его полномочия.
Подтверждение: Постановление Пленума ВАС РФ № 46 от 11 июля 2014 г., письма Минфина России № 03-02-08/4703 от 2 февраля 2016 г., № 03-02-08/65697 от 13 ноября 2015 г., № 03-02-08/52779 от 14 сентября 2015 г., ФНС России № ЗН-3-1/1625 от 14 апреля 2016 г., № ЗН-4-1/3234 от 29 февраля 2016 г.

Некоторые особенности в уплате налогов (сборов) действуют в отношении бюджетных (казенных) организаций и автономных учреждений. Если налог (сбор) перечисляет такая организация, он будет считаться уплаченным после отражения расходной операции на ее лицевом счете. При этом если организация отзовет платеж или Федеральное казначейство (другое уполномоченное ведомство) само вернет неисполненное поручение, то налог не будет считаться уплаченным.
Подтверждение: пп. 2 п. 3, пп. 2 п. 4 ст. 45 Налогового кодекса РФ, п. 4 ст. 161, ст. 166.1 Бюджетного кодекса РФ, ч. 3.2, 3.3 ст. 2 Федерального закона № 174-ФЗ от 3 ноября 2006 г., п. 8 ст. 9.2 Федерального закона № 7-ФЗ от 12 января 1996 г.

Налоговым законодательством не предусмотрена уплата налогов (сборов, в т. ч. госпошлины) через банковских платежных агентов, платежных агентов, а также через платежные терминалы, не принадлежащие банкам (письмо Минфина России № 03-01-10/5290 от 25 февраля 2013 г.).

Б) Налоговая инспекция вынесла решение о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов (сборов) в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (сбора) – в части исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком.

В) Налог был удержан налоговым агентом, если такая обязанность возложена на него, – в части исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком.

Подтверждение: п. 3, 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Налог (сбор) должен быть уплачен денежными средствами в валюте РФ – в рублях (п. 5, 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ). Возможность уплаты налога (сбора) в иностранной валюте налоговым законодательством не предусмотрена.

Обстоятельства, при наличии которых налог (сбор) не считается уплаченным

Невыполнение любого из названных выше условий ведет к неуплате налога (сбора). Так, он не считается уплаченным, если:
– платежное поручение было возвращено банком или отозвано плательщиком (налоговым агентом, ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков);
– в платежном поручении на перечисление налога (сбора) допущена ошибка в номере счета Федерального казначейства или в наименовании банка получателя.
– по банковскому счету плательщика (налогового агента, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (лицевому счету получателя бюджетных средств)) имеются другие первоочередные неисполненные денежные требования и на таком счете нет достаточного остатка денежных средств.
Подтверждение: п. 4, 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Ошибки в платежном поручении и их последствия

Последствия зависят от того, в каких именно реквизитах платежного поручения допущены ошибки. Например:

– если ошибки содержатся в номере счета Федерального казначейства или наименовании банка получателя, то налог (сбор) не будет считаться уплаченным (п. 7, 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № ЗН-4-1/3362 от 4 сентября 2015 г., № ЗН-3-1/3228 от 6 сентября 2013 г., № ЗН-4-1/14772 от 12 сентября 2011 г.). Поэтому при обнаружении подобной ошибки нужно сразу повторно перечислить сумму налога (сбора), правильно указав все реквизиты в платежном поручении.
При этом уточнить реквизиты прошлого платежного поручения невозможно. Уплаченные по ним суммы плательщик сможет вернуть в порядке, указанном в письмах Минфина России № 02-04-10/4819 от 2 ноября 2011 г., № 02-04-09/3641 от 10 августа 2011 г. Если такая ошибка допущена по вине банка при формировании реквизитов поручения, организация вправе потребовать от него возмещения причиненного ущерба (по суммам начисленных пеней при просрочке уплаты налога) в судебном порядке (письмо ФНС России № ЗН-2-1/595 от 2 сентября 2013 г.);

– если ошибки содержатся в других реквизитах, налог (сбор) поступит в бюджет, а значит, не может считаться неуплаченным. Например, налог (сбор) не признается неуплаченным, если в платежном поручении неправильно указан КБК, ОКАТО (ОКТМО) или другой реквизит в группе реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа (письма Минфина России № 03-02-08/31 от 29 марта 2012 г., № 03-02-07/1-217 от 4 мая 2009 г., ФНС России № СА-4-7/19125 от 10 октября 2016 г., № СА-4-7/23263 от 24 декабря 2013 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 784/13 от 23 июля 2013 г.). Для исправления таких ошибок в налоговую инспекцию нужно подать заявление о допущенной ошибке (см. Заявление об уточнении реквизитов платежного поручения на уплату налога) с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика (налогового агента, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков). К заявлению прикладывается копия ошибочного платежного поручения. На основании этого заявления и акта совместной сверки расчетов по налогам (сборам, пеням и штрафам), если такая совместная сверка проводилась, налоговая инспекция принимает решение об уточнении платежа. Пени, начисленные на сумму налога (сбора), должны быть пересчитаны за период со дня его фактической уплаты в бюджет до дня принятия решения об уточнении платежа. При этом действующее законодательство не содержит ограничений по дальности периодов, за которые можно произвести уточнение платежей. Вместе с тем уточнение необходимых реквизитов может производиться только в пределах одного и того же налога.
Подтверждение: п. 7, 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-02-07/2/27977 от 17 июля 2013 г., ФНС России № СА-4-7/19125 от 10 октября 2016 г., № ЗН-4-1/18643 от 26 октября 2015 г., № ЗН-4-1/5411 от 2 апреля 2015 г.

Налог (сбор) может быть зачислен на ошибочный КБК (или в соответствии с другими ошибочными реквизитами) и по вине банка (например, если он неправильно сформировал электронный платежный документ). В этом случае по заявлению организации налоговая инспекция должна уточнить платеж, запросив в банке бумажную копию оригинала платежного поручения. Уточнение платежа производится на день фактической уплаты налога (сбора), то есть без начисления пеней (письмо Минфина России № 03-02-07/2-92 от 1 июня 2009 г.).

Данные правила применяются также в отношении платежей по пеням и штрафам (п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме