Удерживать ли работодателю как налоговому агенту с вознаграждения работнику, который работает за рубежом?

Удерживать не нужно. В отношении выплаты иного дохода, связанного с вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей (обязанностей по гражданско-правовому договору (ГПД)), но не относящегося к нему (отпускных, среднего заработка на время командировки), единая точка зрения не выработана.

Объектами налогообложения НДФЛ признаются:
– для резидентов – доходы, полученные как от источников в России, так и за ее пределами;
– для нерезидентов – доходы, полученные от источников в России.
Подтверждение: ст. 209 Налогового кодекса РФ.

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (в т. ч. по ГПД), совершение действия за пределами России относится к доходам, которые получены от источников за пределами России (пп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

То есть доход, полученный работником (в частности, иностранным гражданином) за работу за пределами России (в т. ч. по ГПД), признается объектом налогообложения НДФЛ, если работник имеет статус резидента. Однако резиденты РФ, получившие доход от источников за пределами России, самостоятельно рассчитывают и уплачивают НДФЛ в бюджет (пп. 3 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Если же доход в виде вознаграждения получает работник (в частности, иностранный) – нерезидент, работающий за рубежом, то такой доход налогообложению на территории России не подлежит (как в рамках трудового договора, так и ГПД).

Сказанное в полной мере относится и к ситуации, когда работник дистанционно по гражданско-правовому договору выполняет работы за пределами территории России.

Подтверждение: п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/65409 от 7 июля 2022 г., № 03-04-06/66831 от 30 июля 2020 г., № 03-08-05/73477 от 12 октября 2018 г., № 03-04-05/18898 от 26 марта 2018 г., № 03-04-06/42976 от 5 июля 2017 г., № 03-04-05/37007 от 14 июня 2017 г., № 03-04-06/28634 от 12 мая 2017 г.

Вывод: работодатель не должен удерживать НДФЛ с сумм вознаграждения работнику за работу за рубежом.

По вопросу удержания НДФЛ с иного дохода, связанного, но не относящегося к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей (работ, услуг по ГПД) работнику (в частности, иностранному), который работает за рубежом, единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России в письмах № 03-04-05/27467 от 29 марта 2023 г., № 03-04-06/27827 от 14 апреля 2021 г., № 03-04-06/66831 от 30 июля 2020 г., № 03-04-06/67598 от 3 сентября 2019 г., № 03-04-06/65459 от 26 августа 2019 г., № 03-04-06/37283 от 29 июня 2015 г., № 03-04-06/28524 от 16 июня 2014 г.: в пп. 7 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ прямо указано, что для целей налогообложения к доходам от источников в России относятся в том числе пособия, полученные в соответствии с законодательством РФ. В этой связи пособие по временной нетрудоспособности относится к доходам от источников в России. В отношении таких доходов работодатель в общем порядке признается налоговым агентом и обязан, в частности, удержать и уплатить налог в бюджет с применением установленной ставки в зависимости от налогового статуса (резидент или нерезидент). В то же время такие доходы, как премии, отпускные, средний заработок на время командировки, могут быть отнесены к доходам от источников за пределами России. Соответственно, в отношении последних доходов работников работодатель не является налоговым агентом.

Мнение Минфина России в письмах № 03-04-06/33887 от 14 апреля 2023 г., № 03-08-05/73477 от 12 октября 2018 г., № 03-04-05/18898 от 26 марта 2018 г., № 03-04-06/66426 от 11 октября 2017 г., № 03-04-06/39770 от 23 июня 2017 г., № 03-04-06/38816 от 21 июня 2017 г., ФНС России № ОА-4-17/4241 от 15 марта 2016 г.: прочие доходы, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей (работ, услуг по ГПД) за пределами России, для целей налогообложения НДФЛ относятся к доходам, полученным от источника в России. Это, например, отпускные, премии, средний заработок на время командировки, суточные сверх необлагаемого лимита, денежная компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. В отношении них работодатель признается налоговым агентом и обязан, в частности, удержать и уплатить налог в бюджет с применением установленной ставки в зависимости от налогового статуса (резидент или нерезидент). Данный порядок применяется независимо от государства, в котором пребывает работник.

Другие вопросы по теме