В каком порядке составлять отчетность малым (в т. ч. микро-) предприятиям?

Составлять нужно:
– либо в упрощенном порядке;
– либо в общем порядке.

Организации, которые ведут бухучет, должны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Малые (в т. ч. микро-) предприятия обязаны вести бухучет, соответственно, они составляют отчетность.
Подтверждение: ч. 2 ст. 1, ст. 6, ч. 1, 2, 4 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

При этом бухгалтерскую отчетность малые (в т. ч. микро-) предприятия, у которых есть право применения упрощенных способов учета, вправе формировать на выбор в упрощенном или в общем порядке. Права на применение упрощенных способов бухучета лишены, в частности, эмитенты публично размещаемых ценных бумаг, которые обязаны формировать отчетность в общем порядке.

Упрощенный порядок формирования отчетности позволяет:
– составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме;
– включать в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств (только для НКО) показатели по группам статей без детализации показателей по статьям;
– раскрывать в отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных организаций;
– не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 12/2010);
– не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности (за исключением малых (в т. ч. микро-) предприятий, публикующих бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству, учредительным документам либо по собственной инициативе) (п. 3 ПБУ 11/2008);
– не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности (п. 3.1 ПБУ 16/02);
– приводить в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованным пользователям невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99);
– отражать любые последствия изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008);
– исходить из требования рациональности при отражении в отчетности событий после отчетной даты (п. 6 ПБУ 1/2008);
– отражать любые ошибки в бухгалтерской отчетности прошлых лет без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010).

Подтверждение: п. 3 ст. 20 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 4/99, п. 6 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., п. 27.1-31 Информации Минфина России № ПЗ-3/2016 от 29 июня 2016 г., п. 17-22 Информации Минфина России № ПЗ-3/2015 от 3 июня 2015 г., письма Минфина России № 07-01-06/77013 от 29 декабря 2015 г., ФНС России № ГД-3-3/2180 от 29 мая 2015 г.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности может различаться, в частности, в зависимости от порядка, в котором она составляется (упрощенный или общий).

1. Состав промежуточной отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах) при упрощенном и при общем порядке формирования одинаков.

При упрощенном порядке малые (в т. ч. микро-) предприятия составляют промежуточную отчетность по самостоятельно разработанным формам либо по формам, приведенным в приложении № 5 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.

При общем порядке малые (в т. ч. микро-) предприятия составляют промежуточную отчетность по формам, приведенным в приложении № 1 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.

Подтверждение: ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 48-49 ПБУ 4/99, п. 6, 6.1 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., п. 27 Информации Минфина России № ПЗ-3/2016 от 29 июня 2016 г., п. 18 Информации Минфина России № ПЗ-3/2015 от 3 июня 2015 г.

2. Состав годовой отчетности различается при упрощенном и общем порядке ее составления.

При упрощенном порядке малые (в т. ч. микро-) предприятия вправе составлять годовую отчетность в сокращенном объеме:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о финансовых результатах;
– отчет о целевом использовании средств – только для некоммерческих организаций (НКО).
Подтверждение: ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., письма Минфина России № 07-01-06/77013 от 29 декабря 2015 г., ФНС России № СД-4-3/3088 от 20 февраля 2017 г.

Составлять приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах не нужно, если у организации отсутствуют соответствующие существенные показатели (т.е. наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности).

Если такие показатели есть (т.е. когда необходимы пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах), то оформляется приложение в свободной форме (по аналогии с формированием пояснений к отчетности). В нем целесообразно раскрывать следующее:
– положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.п.;
– информацию о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемую показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. К примеру, о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисление и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т.п.

Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложение к ним (при необходимости) и отчет о целевом использовании средств (только для НКО) при упрощенном порядке можно составлять (до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухучета) по самостоятельно разработанным формам либо по формам, приведенным в приложении № 5 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г. (ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 07-01-06/57795 от 27 декабря 2013 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/4788 от 17 марта 2014 г.), Информация Минфина России № ПЗ-3/2016 от 29 июня 2016 г., Информация Минфина России № ПЗ-3/2015 от 3 июня 2015 г.).

Причем при использовании форм из приложения № 5 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г. важно не менять количество показателей и число листов в каждой из представляемых форм бухгалтерской отчетности (письмо ФНС России № СД-3-3/727 от 20 февраля 2016 г.).

При общем порядке малые (в т. ч. микро-) предприятия составляют годовую отчетность путем оформления всех необходимых форм, включая бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним, по формам, приведенным в приложении № 1 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.

Подтверждение: п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 4/99, п. 6, 6.1 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., п. 26 Информации Минфина России № ПЗ-3/2016 от 29 июня 2016 г., Информация Минфина России № ПЗ-3/2015 от 3 июня 2015 г.