Эксперт онлайн
×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакция: 01.01.2016 – 31.12.2018 | Перейти в действующую
Налог на имущество организаций

Какое имущество облагается у российских организаций?

Облагается имущество, которое отвечает условиям признания его объектом налогообложения налогом на имущество организаций, в том числе имущество:
– переданное другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение (например в аренду, безвозмездное пользование);
– переданное в доверительное управление;
– внесенное в совместную деятельность по договору простого товарищества;
– полученное учреждениями и предприятиями (бюджетными, казенными, некоммерческими) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (письма Минфина России № 03-05-05-02/86 от 21 декабря 2009 г., № 03-05-05-01/33 от 18 июня 2009 г., № 03-05-05-01/33 от 11 июня 2009 г., № 03-03-06/4/28 от 28 марта 2007 г.);
– полученное концессионером по концессионному соглашению. При этом концессионер уплачивает налог вне зависимости от учета имущества на балансе или за балансом организации-концессионера (письма Минфина России № 03-07-11/14635 от 7 марта 2018 г., № 03-05-05-01/71537 от 31 октября 2017 г., № 03-05-07-01/ВН-7736 от 21 февраля 2017 г.).

Налог на имущество уплачивается и по тем основным средствам, которые расположены на континентальном шельфе либо в исключительной экономической зоне России, а также за рубежом.

Исключение – не облагается налогом учтенное в качестве основного средства:

– имущество, которое не признается объектом налогообложения или льготируется на федеральном или региональном уровне;

– недвижимое имущество, которое в порядке приватизации обременено ограничениями и учитывается приватизируемым акционерным обществом на забалансовом счете (письмо Минфина России № БС-4-11/16266 от 1 сентября 2016 г.);

– имущество, учитываемое арендатором на забалансовом счете (письмо ФНС России № БС-4-21/18437 от 15 сентября 2017 г.);

– недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, но которое не находится у организации в собственности или не принадлежит ей на праве хозяйственного ведения, например:

объекты недвижимости, полученные в лизинг и учитываемые на балансе лизингополучателя (в т. ч. объекты иностранной организации лизингодателя, не ведущей деятельность в России через постоянное представительство);
– объекты недвижимости, полученные учреждениями и предприятиями (бюджетными, казенными, некоммерческими) на праве оперативного управления.

Подтверждение: п. 1, 4 ст. 374, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.

При этом необходимо учитывать, что налогом на имущество облагаются исключительно активы, учтенные на балансе организации в качестве основных средств (на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") с учетом ряда дополнительных условий в отношении недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости (в частности, в общем случае – условия о наличии права собственности на объект, которое возникает после государственной регистрации такого права).
Таким образом, в общем случае не облагаются налогом на имущество активы, правомерно учтенные в соответствии с правилами ведения бухучета на балансе организации в качестве:
товаров, готовой продукции и прочих материально-производственных запасов, в том числе объекты недвижимости, которые приобретены (построены) с целью их дальнейшей перепродажи;
– вложений во внеоборотные активы (т.е. имущество и затраты, учтенные на счете 08 или 07).
Исключение – жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств (т.е. учтенные, например, в качестве товаров или вложений во внеоборотные активы). Они могут облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, если региональными властями принят соответствующий закон и определена кадастровая стоимость жилых помещений (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем незавершенные объекты строительства (в т. ч. жилые дома) объект обложения налогом на имущество организаций также не формируют (письмо Минфина России № 03-05-05-01/22623 от 17 апреля 2017 г.).

Если организация не принимает объект к учету в составе основных средств (в частности, искусственно держит его на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 07 "Оборудование к установке"), но использует его в своей деятельности и получает доход (например, сдает в аренду), то такое имущество необходимо включать в налоговую базу. Оно отвечает условиям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01. То обстоятельство, что объект не учтен в составе основных средств (например, еще не получено разрешение о вводе его в эксплуатацию), не принимается налоговыми инспекциями и судами во внимание, когда актив, фактически готовый к эксплуатации (способный приносить или приносящий доход), не учтен в основных фондах по ошибке (искусственно).
Подтверждение: определения Верховного суда РФ № 309-КГ17-19545 от 25 ноября 2017 г., № 305-КГ16-13893 от 31 октября 2016 г.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/67657 от 21 сентября 2018 г., № 03-05-05-01/33062 от 17 мая 2018 г., № 03-05-05-01/432 от 12 января 2017 г., № 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г., № 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г., № 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г., № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г., ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).


Другие вопросы по теме

Объект налогообложения налогом на имущество организаций 7
Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций
Плательщики налога на имущество организаций 4
Налог на имущество организаций