×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
С 1 сентября 2012 года в России введен утилизационный сбор для транспортных средств, под которыми понимаются собственно колесное транспортное средство (шасси), самоходная машина и прицеп к ним (п. 1 ст. 3 Федерального закона № 128-ФЗ от 28 июля 2012 г., ст. 24.1 Федерального закона № 89-ФЗ от 24 июня 1998 г.). По сути данный сбор представляет собой материальную гарантию того, что транспортное средство, отслужив свой срок, будет безвозмездно утилизировано.
Правила взимания, расчета, уплаты и взыскания утилизационного сбора, а также зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм сбора утверждены:
– в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним – Постановлением Правительства РФ № 1291 от 26 декабря 2013 г.;
– в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним – Постановлением Правительства РФ № 81 от 6 февраля 2016 г.
Плательщики и объект обложения сбором
Плательщиками утилизационного сбора являются:
– лица, которые ввозят транспортные средства в Россию;
– лица, которые производят, изготавливают транспортные средства на территории России.
К ним в том числе относятся уплачивающие сбор в особом порядке:
– организации – крупнейшие производители колесных транспортных средств и (или) шасси, включенные в реестр, размещенный на официальном сайте Минпромторга России (п. 2 Порядка, утв. Приказом Минпромторга России № 6 от 13 января 2014 г.);
– организации – крупнейшие производители самоходных машин и (или) прицепов, включенные в реестр, размещенный на официальном сайте Минпромторга России (п. 2 Порядка, утв. Приказом Минпромторга России № 406 от 18 февраля 2016 г., письмо Минпромторга России № МА-13690/20 от 10 марта 2016 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/5325 от 29 марта 2016 г.);
– лица, которые приобрели транспортные средства на территории России у лиц, ввозивших их без уплаты утилизационного сбора в соответствии с законодательством или не уплативших его в нарушение установленного порядка.
Подтверждение: п. 3 ст. 24.1 Федерального закона № 89-ФЗ от 24 июня 1998 г.
Перечни видов и категорий транспортных средств, в отношении которых необходимо уплачивать утилизационный сбор, утверждены:
– в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним – Постановлением Правительства РФ № 1291 от 26 декабря 2013 г.;
– в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним, выпущенных в обращение с 10 февраля 2016 года, – Постановлением Правительства РФ № 81 от 6 февраля 2016 г.
При этом сбор не уплачивается в отношении следующих транспортных средств:
– ввоз которых в Россию осуществляется в качестве личного имущества гражданами, которые являются участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, либо признанными в установленном порядке беженцами или вынужденными переселенцами;
– которые ввозятся в Россию и принадлежат дипломатическим представительствам или консульским учреждениям, международным организациям, пользующимся привилегиями и иммунитетами в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, а также сотрудникам таких представительств, учреждений, организаций и членам их семей;
– с года выпуска которых прошло 30 и более лет, которые не используются в коммерческих целях, имеют оригинальный двигатель, кузов и (при наличии) раму, сохранены или отреставрированы до оригинального состояния. Виды и категории таких транспортных средств утверждены Постановлением Правительства РФ № 1291 от 26 декабря 2013 г.;
– самоходных машин и (или) прицепов к ним, не указанных в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 81 от 6 февраля 2016 г., а также выпущенных в обращение до 10 февраля 2016 года (письмо Минпромторга России № МА-12952/20 от 4 марта 2016 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/5250 от 28 марта 2016 г.).
Также уплата утилизационного сбора не предусмотрена в отношении полуприцепов (письма Минпромторга России № МА-28240/20 от 11 мая 2016 г., ФНС России № СД-4-3/11084 от 22 июня 2016 г.)
При установлении размера утилизационного сбора необходимо учитывать:
– год выпуска транспортного средства (шасси);
– массу транспортного средства (шасси);
– другие физические характеристики, которые оказывают влияние на затраты в связи с осуществлением деятельности по обращению с отходами, образовавшимися в результате утраты таким транспортным средством (шасси) своих потребительских свойств.
Подтверждение: п. 5 ст. 24.1 Федерального закона № 89-ФЗ от 24 июня 1998 г.
Сумму утилизационного сбора на категорию (вид) колесного транспортного средства (шасси), самоходную машину и прицеп к ней плательщик рассчитывает самостоятельно по следующей формуле:
| Базовая ставка | × | Коэффициент, установленный для конкретного вида (категории) транспортного средства (шасси) | = | Размер утилизационного сбора |
Базовая ставка для расчета суммы утилизационного сбора установлена в следующих размерах:
1) 20 тыс. руб. – в отношении транспортных средств, выпущенных в обращение на территории России, категории M1, в том числе повышенной проходимости категории G, а также специальных и специализированных транспортных средств указанной категории;
2) 150 тыс. руб. – в отношении:
– транспортных средств, выпущенных в обращение на территории России, категорий N1, N2, N3, в том числе повышенной проходимости категории G, а также специализированных транспортных средств указанных категорий;
– специальных транспортных средств, выпущенных в обращение на территории России, категорий M2, M3, N1, N2, N3, в том числе повышенной проходимости категории G;
– транспортных средств, выпущенных в обращение на территории России, категорий M2, M3, в том числе повышенной проходимости категории G, а также специализированных транспортных средств указанных категорий;
– самосвалов, предназначенных для эксплуатации в условиях бездорожья;
– шасси колесных транспортных средств, выпущенных в обращение на территории России, категорий N1, N2, N3, M2, M3;
– прицепов;
– самоходных машин и прицепов к ним.
Коэффициент, на который умножается базовая ставка, определен по каждой позиции в двух вариантах: для новых транспортных средств (моложе трех лет) и транспортных средств, с даты выпуска которых прошло более трех лет. При этом под датой выпуска подразумевается дата изготовления транспортного средства. Если документы, подтверждающие дату выпуска транспортного средства, отсутствуют, то год выпуска необходимо определить по коду изготовления, который указан в идентификационном номере транспортного средства. При этом трехлетний срок исчисляется начиная с 1 июля года изготовления. В случае, когда для самоходных машин известны год и месяц выпуска, датой их изготовления считается 15-е число этого месяца.
Для транспортных средств, ввезенных в Россию в рамках дополнительных мер государственной поддержки российского автотранспорта, предназначенного для международных перевозок, утилизационный сбор рассчитывается с применением коэффициента 0,25.
В особом порядке рассчитывается размер утилизационного сбора, подлежащего уплате в отношении колесных транспортных средств, самоходных машин и прицепов к ним, на которые выдается новый паспорт транспортного средства, изготовленных (достроенных) на базе колесных транспортных средств (шасси, самоходных машин) или прицепов к ним, в отношении которых ранее был уплачен утилизационный сбор. В такой ситуации сумма сбора определяется как разница между суммой утилизационного сбора, подлежащей уплате в отношении таких колесных транспортных средств (шасси, самоходных машин) и прицепов к ним, и суммой ранее уплаченного утилизационного сбора.
Подтверждение: п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 81 от 6 февраля 2016 г., п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 1291 от 26 декабря 2013 г.
Подтверждением правильности расчета сбора является расчет, который представляется:
1) в ФТС России:
– по форме, приведенной в приложении № 1 к Правилам, утв. Постановлением Правительства РФ № 1291 от 26 декабря 2013 г., – в отношении колесных транспортных средств, шасси и прицепов (для прицепов к колесным транспортным средствам);
– по форме, приведенной в приложении № 1 к Правилам, утв. Постановлением Правительства РФ № 81 от 6 февраля 2016 г., – в отношении самоходных машин и прицепов (для самоходных машин и прицепов к ним);
2) в ФНС России по рекомендуемым формам, приведенным в письме ФНС России № СД-4-3/2437 от 16 февраля 2016 г.
Взимают утилизационный сбор два ведомства:
– ФТС России в отношении ввозимых в Россию транспортных средств;
– ФНС России в отношении иных транспортных средств, в том числе произведенных в России.
Подтверждение: п. 3, 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 81 от 6 февраля 2016 г., п. 3, 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 1291 от 26 декабря 2013 г.
Уплачивать сбор необходимо в рублях путем направления в банк отдельного расчетного (платежного) документа. При уплате сбора в платежном поручении (поле 104 "Код бюджетной классификации") нужно указать КБК в зависимости от того, кто администрирует взимание сбора и вида (категории) транспортного средства:
1) взимание сбора администрирует ФТС России:
– 153 1 12 08000 01 5000 120 – в отношении самоходных машин и прицепов к ним, ввозимых в Россию, кроме самоходных машин и прицепов к ним, ввозимых с территории Республики Беларусь;
– 153 1 12 08000 01 7000 120 – в отношении самоходных машин и прицепов к ним, ввозимых в Россию с территории Республики Беларусь;
– 153 1 12 08000 01 1000 120 – в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, ввозимых в Россию, кроме колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, ввозимых с территории Республики Беларусь;
– 153 1 12 08000 01 3000 120 – в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, ввозимых в Россию с территории Республики Беларусь;
2) взимание сбора администрирует ФНС России:
– 182 1 12 08000 01 6000 120 – в отношении самоходных машин и прицепов к ним, произведенных (изготовленных) в России;
– 182 1 12 08000 01 2000 120 – в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, произведенных (изготовленных) в России.
При этом производить уплату сбора плательщик вправе с зачетом излишне уплаченного (взысканного) утилизационного сбора. Однако в счет уплаты иных платежей данный сбор не засчитывается.
Подтверждение: п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 81 от 6 февраля 2016 г., п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 1291 от 26 декабря 2013 г.
Плательщики утилизационного сбора, признанные крупнейшими производителями самоходных машин и (или) прицепов (колесных транспортных средств и (или) шасси) в соответствующих видах и категориях техники, должны уплачивать утилизационный сбор в течение 45 календарных дней, следующих за кварталом, в котором составлен расчет утилизационного сбора, а за III квартал года – в течение 90 календарных дней, следующих за указанным кварталом.
То есть, например, в 2016 году утилизационный сбор такими плательщиками уплачивается по срокам:
– за I квартал – 15 мая 2016 года;
– за II квартал – 15 августа 2016 года;
– за IV квартал – 15 февраля 2017 года.
Подтверждение: п. 24 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 81 от 6 февраля 2016 г., п. 22 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 1291 от 26 декабря 2013 г., письмо Минпромторга России № МА-12952/20 от 4 марта 2016 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/5250 от 28 марта 2016 г.).
Вместе с тем в вышеуказанном письме Минпромторга России для уплаты сбора за III квартал 2016 года указан срок – 15 ноября 2016 года (т.е. 45 календарных дней после окончания отчетного периода вместо 90).
Бухгалтерский и налоговый учет сбора
Приобретенное транспортное средство организация может учитывать в качестве основного средства или товара, если оно предназначено для последующей перепродажи.
При этом уплата утилизационного сбора является необходимым условием для регистрации транспортного средства, поскольку отметка об его уплате проставляется в паспорте транспортного средства (п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 81 от 6 февраля 2016 г., п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 1291 от 26 декабря 2013 г.). То есть уплата данного сбора относится к фактическим затратам, связанным с приобретением транспортного средства, которые формируют его первоначальную стоимость (стоимость товара) (п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. 5, 6 ПБУ 5/01).
Если транспортное средство учитывается в качестве основного средства, то его первоначальная стоимость формируется до момента принятия объекта к учету в составе основных средств. Изменяться она может только в строго определенных случаях (п. 14 ПБУ 6/01). Уплата утилизационного сбора к ним не относится.
В случае, когда автомобиль на момент уплаты сбора еще не принят к учету в составе основных средств, все затраты, связанные с ним, являются фактическими расходами по приобретению основного средства и приведению его в состояние, пригодное к использованию. Поэтому их (в т. ч. уплачиваемый сбор) нужно отразить на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и включить в первоначальную стоимость автомобиля.
Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
– отражено начисление утилизационного сбора.
Если расходы по уплате сбора будут понесены после его принятия к учету в составе основных средств, то его сумма должна формировать оценочное обязательство (в случае, когда организация применяет ПБУ 8/2010) (п. 3, 4, 5 ПБУ 8/2010). Соответственно, сумма сбора, подлежащая уплате, должна относиться на увеличение стоимости актива (первоначальной стоимости основного средства) (п. 8 ПБУ 8/2010).
Проводки в этом случае будут следующие:
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
– отражено начисление утилизационного сбора;
ДЕБЕТ 01 "Основные средства" КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы"
– отражено увеличение первоначальной стоимости основного средства на сумму утилизационного сбора.
При приобретении транспортного средства для последующей перепродажи проводка будет следующая:
ДЕБЕТ 41 "Товары" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
– отражено начисление утилизационного сбора.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Поскольку утилизационный сбор относится к неналоговым доходам федерального бюджета (п. 1 ст. 51 Бюджетного кодекса РФ), то его нельзя учитывать при расчете налога на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (так как он не является налоговым или таможенным платежом, пошлиной (сбором), обязательным страховым взносом).
Однако утилизационный сбор может быть учтен в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией), поскольку является обязательным законодательно установленным платежом (т.е. экономически оправданным расходом).
Исключение – случай приобретения транспортного средства, в отношении которого не был уплачен утилизационный сбор. В такой ситуации его сумму необходимо включить в первоначальную стоимость приобретаемого основного средства (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Вывод: сумму утилизационного сбора организация вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, или в первоначальной стоимости основного средства в зависимости от категории плательщиков, к которой она относится.
Для целей учета при налогообложении прибыли такие расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). В данном случае документальным подтверждением может являться, в частности, расчетный (платежный) документ, подтверждающий уплату утилизационного сбора. Кроме того, на бланке паспорта транспортного средства (шасси транспортного средства, самоходной машины и других видов техники), оформляемом на выпускаемое в обращение транспортное средство или шасси, должна быть проставлена отметка об уплате утилизационного сбора.
Подтверждение: п. 6, 7 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 81 от 6 февраля 2016 г., п. 6, 7 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 1291 от 26 декабря 2013 г.
Момент признания таких расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который организация использует при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.
Метод начисления: по общему правилу признавать в расходах обязательные платежи нужно на дату их начисления (п. 1, пп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Датой начисления утилизационного сбора признается дата возникновения обязательств, связанных с уплатой сбора в бюджет, – как для плательщиков, признанных крупнейшими производителями колесных транспортных средств и шасси (с учетом особенностей, связанных с расчетом этого сбора у данной категории плательщиков), так и для остальных плательщиков.
Кассовый метод: признавать в расходах сумму утилизационного сбора нужно после его фактической оплаты, в частности при списании средств с расчетного счета организации (пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
В случае включения утилизационного сбора в первоначальную стоимость основного средства расходы списываются ежемесячно путем начисления амортизации (п. 4 ст. 259, пп. 3 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/43346 от 29 августа 2014 г., № 03-03-10/10650 от 12 марта 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/5347 от 25 марта 2014 г.).
Сама сумма утилизационного сбора не облагается НДС. На практике стороны могут выделить сумму сбора в договоре и (или) оформляемых при его исполнении первичных документах, при этом:
– если в договорную цену включен утилизационный сбор, уплаченный производителем транспортного средства, налоговая база по НДС при реализации определяется из их стоимости с учетом сбора. При этом отдельно по составляющим договорной цены НДС не рассчитывается;
– если цена в договоре определена без учета сбора, но покупателем компенсируются расходы по его уплате, то такие суммы увеличивают налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/30606 от 27 мая 2016 г.
УСН
Порядок учета расходов при расчете единого налога при УСН зависит от применяемого организацией (индивидуальным предпринимателем) объекта налогообложения: доходы или разница между доходами и расходами.
Плательщики УСН с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
Организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать затраты, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Их перечень является закрытым.
Данный сбор в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не поименован. Также его нельзя учитывать при расчете единого налога на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, так как он не является налоговым платежом (сбором) (ст. 13-15 Налогового кодекса РФ), а относится к неналоговым доходам федерального бюджета (п. 1 ст. 51 Бюджетного кодекса РФ).
У организаций (ИП) – плательщиков ЕНВД расходы в виде утилизационного сбора на расчет налоговой базы не влияют. Дело в том, что при применении спецрежима в виде ЕНВД объектом налогообложения является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
При применении данного спецрежима у ИП объектом налогообложения является потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду деятельности (ст. 346.47 Налогового кодекса РФ). То есть расходы в виде утилизационного сбора на расчет налоговой базы (оплату стоимости патента) не повлияют.