×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Исправлять нужно путем составления его нового экземпляра (согласно порядку, действующему на момент исправления).
Нельзя выставлять отрицательные (сторнировочные) счета-фактуры для исправления ошибок и неточностей в суммовых и количественных показателях счета-фактуры (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Исправлять счет-фактуру нужно, если в нем обнаружена ошибка (например, техническая, арифметическая). Однако в ряде случаев, когда обнаружена допустимая ошибка (не препятствующая реализации права покупателя на вычет), новые экземпляры счетов-фактур не составляются.
Например, внести исправления в счет-фактуру понадобится в случае неуказания в первоначальном счете-фактуре ИНН и КПП покупателя (письмо ФНС России № СД-4-3/5268 от 25 марта 2019 г.).
Подтверждение: п. 7 Правил заполнения счета-фактуры и п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., п. 17 Порядка, утв. Приказом Минфина России № 14н от 5 февраля 2021 г.
Следует различать случаи исправления ошибок путем выставления нового экземпляра счета-фактуры и случаи выставления корректировочного счета-фактуры.
При исправлении технических ошибок, возникших в связи с арифметическими погрешностями или неправильным вводом данных и при условии, что документы на изменение стоимости (количества) отгруженных товаров не составляются, корректировочный счет-фактура не выставляется. Исправления вносятся в общем порядке (описанном в этом материале).
В частности, новый счет-фактуру вместо прежнего нужно составить, если была допущена ошибка в цене (тарифе) (например, когда она отличается от цены, согласованной сторонами в договоре), налоговой ставке, сумме налога, количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/79611 от 6 ноября 2018 г., № 03-03-06/1/7833 от 9 февраля 2018 г., № 03-07-09/23680 от 20 апреля 2017 г., № 03-07-09/125 от 23 августа 2012 г., ФНС России № ЕД-4-3/1406 от 1 февраля 2013 г., № АС-4-3/13968 от 23 августа 2012 г., Решение ФНС России № КЧ-4-9/253 от 15 января 2021 г.
Форму, по которой нужно составить исправленный счет-фактуру, нужно определять с учетом той редакции Постановления Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., которая действовала на дату составления первичного счета-фактуры (письма Минфина России № 03-07-11/32905 от 6 мая 2019 г., ФНС России № СД-3-3/3806 от 7 июня 2018 г.). Например, если первичный счет-фактура выставлен в период с 1 июля по 30 сентября 2017 года, то при его исправлении в октябре и позднее необходимо использовать форму, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., в редакции Постановления Правительства РФ № 625 от 25 мая 2017 г. (действовавшей в период с 1 июля по 30 сентября 2017 года).
Внимание! Нужно учитывать особенности применения форм и форматов при исправлении счетов-фактур, составленных в период с 1 октября 2023 года и до окончания переходного периода. Исправления вносятся тем же форматом, который был использован при составлении счета-фактуры (письмо ФНС России № ЕА-4-15/12314 от 26 сентября 2023 г.).
В новом счете-фактуре заполняется строка 1а "Исправление", где нужно указать порядковый номер исправления и дату его внесения.
В строке 1 "Счет-фактура" необходимо указать показатели счета-фактуры, в которые вносятся изменения. Исправление данных показателей не допускается. Остальные показатели (в т. ч. первоначально не заполненные или измененные) заполняются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Счет-фактура с внесенными исправлениями должен быть подписан в установленном порядке.
Подтверждение: пп. "б" п. 1, п. 7, 8 Правил заполнения счета-фактуры и п. 6, 7 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
В схожем порядке необходимо исправлять корректировочный счет-фактуру. Так, по строке 1а нужно указать номер и дату исправления. В исправленном экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается вносить правки в строку 1. По данной строке отражаются номер и дата первоначально составленного корректировочного счета-фактуры.
Подтверждение: пп. "б" п. 1, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-15/102 от 8 августа 2012 г.
Такой порядок должны применять не только плательщики НДС, но и организации (ИП), применяющие специальный режим налогообложения (например, УСН), которые, несмотря на отсутствие обязанности по выставлению счета-фактуры с выделенной суммой НДС, выставили этот документ по ошибке или по просьбе покупателя (абз. 1 п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-09/23680 от 20 апреля 2017 г.).
Редакции