Предусмотрена ли ответственность за допущенные ошибки?

Предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении организации;
– административная и дисциплинарная (при наличии оснований) – в отношении должностных лиц организации.

Налоговая ответственность: за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения налоговая инспекция может оштрафовать организацию в размере:
– 10 тыс. руб. – если правонарушения совершены в течение одного налогового периода;
– 30 тыс. руб. – если правонарушения совершены в течение более одного налогового периода;
– 20 процентов от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 тыс. руб. – если правонарушения привели к занижению налоговой базы (базы для расчета страховых взносов).
Подтверждение: ст. 120 Налогового кодекса РФ.

То есть если организация допустила ошибки, которые привели к неправильному отражению в бухучете активов и фактов хозяйственной деятельности, а также сведений в бухгалтерской отчетности, организация может быть привлечена к налоговой ответственности. Вместе с тем не всякая ошибка, допущенная в бухучете (отчетности), может привести к налоговым последствиям (в т. ч. в виде ответственности) (письмо ФНС России № АС-4-3/13346 от 16 августа 2011 г.).

Срок давности привлечения к налоговой ответственности по данному основанию составляет три года со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода (ст. 113 Налогового кодекса РФ).

Административная ответственность: за грубое нарушение требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь должностное лицо организации (например, руководителя) к административной ответственности в виде штрафа в размере от 5000 руб. до 10 тыс. руб.

За повторное совершение данного правонарушения предусмотрены штраф от 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет.
Повторным совершением правонарушения является совершение его в период, когда лицо считается подвергнутым административному наказанию, – со дня вступления в законную силу постановления о назначении административного наказания до истечения одного года со дня окончания исполнения данного постановления (ст. 4.6 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае размер штрафа устанавливает судья с учетом характера совершенного административного правонарушения, личности виновного, его имущественного положения, обстоятельств, смягчающих и отягчающих административную ответственность (ст. 4.1 КоАП РФ).

При этом должностные лица освобождаются от этой административной ответственности в следующих случаях:
– при исправлении ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке, предусмотренном законодательством;
– при представлении уточненной налоговой декларации (расчета) и уплате на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней с соблюдением условий освобождения от ответственности по налоговому законодательству, предусмотренных ст. 81 Налогового кодекса РФ (если допущенные в бухгалтерской отчетности ошибки привели к занижению сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов).

Кроме того, в отношении бухгалтера указанная ответственность также не применяется, если искажение показателей бухгалтерской отчетности произошло по вине других работников. То есть это касается случаев, когда ошибки допущены по причине:
– составления другими лицами первичных документов, которые не соответствуют фактам хозяйственной жизни;
– и (или) непередачи (передачи с опозданием) первичных документов для отражения их в учете.

Обратите внимание: поскольку Федеральный закон № 113-ФЗ от 29 мая 2019 г. отменяет ответственность, то он имеет обратную силу (ч. 2 ст. 1.7 КоАП РФ). То есть бухгалтера или лицо, ведущее учет, не оштрафуют даже за те ошибки, которые допущены до вступления в силу поправок (9 июня 2019 года). Однако это возможно лишь по тем нарушениям, в отношении которых постановление о назначении административного наказания еще не исполнено.

Подтверждение: ст. 15.11, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ, информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-1 от 7 апреля 2016 г.

Давность привлечения к ответственности – в течение двух лет со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5, п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

Дисциплинарная ответственность: за ошибки, допущенные в бухгалтерской отчетности, работодатель вправе применить к должностному лицу, которое их допустило (своевременно не выявило), меры дисциплинарной ответственности в виде:
– замечания;
– выговора;
– увольнения по соответствующим основаниям.
Подтверждение: ст. 192, 193 Трудового кодекса РФ.