Кто признается налоговым агентом?

Признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль (независимо от применяемой системы налогообложения) российские организации (в некоторых случаях и ИП) и иностранные организации, выплачивающие доходы от источников в России, при соблюдении ряда условий.

Граждане, которые выплачивают доходы от источников в России, налоговыми агентами по налогу на прибыль не признаются (письмо ФНС России № ГД-4-3/11305 от 11 июня 2014 г.).

Российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате:

– дивидендов (процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) российской или иностранной организации (п. 3 ст. 275, п. 2, 4 ст. 287 Налогового кодекса РФ).

Исключение:
– приобретение ценных бумаг с накопленным процентным (купонным) доходом. С таких доходов продавец (российская организация) самостоятельно должен рассчитать и уплатить налог на прибыль (пп. 2 п. 5 ст. 286 Налогового кодекса РФ);
– выплата дивидендов при распределении имущества ликвидируемой организации. При этом дивидендами признается часть полученного акционером (участником) дохода, превышающая фактически оплаченную им (вне зависимости от формы оплаты) стоимость акций (долей, паев) такой организации (п. 1 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ). С такого дохода получатель самостоятельно должен рассчитать и уплатить налог на прибыль (абз. 1 п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ);

– доходов, поименованных в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ, иностранным организациям, которые не состоят в России на налоговом учете. Например, доходов от реализации недвижимого имущества, принадлежащего иностранной организации и находящегося на территории России, доходов от реализации акций (долей) российских организаций (за рядом исключений) и иных аналогичных доходов.

ИП при выплате иностранным организациям указанных доходов также признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

Подтверждение: п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ.

При толковании термина "иные аналогичные доходы" следует учитывать, что в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ приведен общий признак видов доходов, которые подлежат налогообложению: доход не должен быть связан с предпринимательской деятельностью иностранной организации на территории России. При этом в пп. 1-9 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ приведен примерный перечень таких доходов. Поскольку все возможные случаи предусмотрены быть не могут, в пп. 10 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ указано на иные аналогичные, то есть пассивные, виды доходов. Например, суммы ущерба, возмещаемого нарушителями французской компании-правообладателю, следует рассматривать как иные аналогичные доходы иностранной организации, подлежащие налогообложению.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/17235 от 15 марта 2019 г., № 03-08-05/41253 от 17 июля 2015 г.

Исключение – случаи, приведенные в п. 2, 2.1 ст. 309, п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ. В частности, российская организация в качестве налогового агента не должна удерживать налог на прибыль при выплате доходов иностранным организациям, которые не ведут деятельность на территории России, если:
– доход относится к постоянному представительству иностранной организации в России;
– выплата дохода обусловлена выполнением соглашений о разделе продукции;
– выплачивается доход, облагаемый по ставке 0 процентов;
– выплачиваемый доход не подлежит налогообложению в России по нормам международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения.

Данные правила применяются и к организациям, расположенным на территории Республики Крым и г. Севастополя, со дня внесения сведений о них в ЕГРЮЛ. При этом освобождение от обязанностей налогового агента либо от ответственности за неисполнение данных обязанностей в отношении доходов, поименованных в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ и выплачиваемых украинским компаниям в рамках кредиторской задолженности, образованной до момента внесения сведений в ЕГРЮЛ, налоговым законодательством не предусмотрено.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/20276 от 20 ноября 2015 г. (согласовано с Минфином России письмом № 03-01-13/01/63805 от 5 ноября 2015 г.).

Иностранная организация признается налоговым агентом, если:

– состоит в России на налоговом учете;

– и выплачивает доход иностранным организациям, которые не имеют в России постоянных представительств. К таким доходам относятся:

– проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам;
– иные доходы, перечисленные в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ, – например, доходы от реализации недвижимости, расположенной на территории России (за исключением выплат в виде дивидендов).

Подтверждение: п. 4 ст. 286, п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ.

Исключение – случаи, приведенные в п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ.