×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Заполнять нужно по форме и в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г. (в редакции Приказа ФНС России № ММВ-7-3/639 от 19 декабря 2019 г.).
Налоговый расчет о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах состоит из:
– титульного листа;
– раздела 1 "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента";
– раздела 2 "Сумма налога с выплаченных сумм доходов";
– раздела 3 "Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах".
Подтверждение: п. 1.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.
Заполнять расчет нужно нарастающим итогом (п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.).
Проверить правильность составления расчета на наличие в нем неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений, приведенных в письмах ФНС России № СД-4-3/10522 от 14 июня 2016 г., № СД-4-3/13310 от 17 сентября 2021 г.
Требования, общие для заполнения всех разделов налогового расчета, перечислены в разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.
К ним, в частности, относятся:
– цвет чернил (пасты) для заполнения расчета (черные, фиолетовые или синие);
– запрет на исправление ошибок с помощью корректирующих (иных аналогичных) средств;
– запрет на двустороннюю печать расчета на бумажном носителе;
– запрет на скрепление листов расчета, приводящее к порче;
– правила заполнения ячеек и полей (в т. ч. показатели по которым отсутствуют);
– правила нумерации страниц (сквозная нумерация независимо от количества заполняемых разделов);
– правила заполнения стоимостных показателей: показатели в валюте РФ указываются в полных рублях (округляются по правилам математики), а показатели в иностранной валюте до полных единиц не округляются;
– правила заполнения расчета машинным способом (в т. ч. используемый шрифт).
Подтверждение: п. 2.1-2.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г., письмо Минфина России № СД-4-3/8896 от 19 мая 2016 г.
Заполненный на бумажном носителе расчет необходимо подписать, а именно титульный лист – в разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю".
Данные показатели нужно заполнять в зависимости от того, кто представляет (подписывает) расчет:
– либо руководитель организации – налогового агента как ее законный представитель, ИП;
– либо уполномоченный представитель организации – налогового агента (ИП).
При представлении (подписании) расчета руководителем организации – налогового агента необходимо:
– указать построчно фамилию, имя, отчество руководителя организации – налогового агента;
– поставить личную подпись руководителя;
– указать дату подписания декларации руководителем.
При представлении расчета налоговым агентом – ИП строка "фамилия, имя, отчество полностью" не заполняется. Проставляются только личная подпись и дата подписания.
При заверении расчета представителем налогового агента предусмотрены особенности. В этом случае необходимо:
– указать построчно фамилию, имя, отчество представителя налогового агента – гражданина или лица, которое уполномочено подписывать расчет от имени представителя;
– привести реквизиты документа, который подтверждает полномочия представителя, например доверенности (см. Доверенность на передачу права подписи отчетности). При этом к расчету прилагается копия указанного документа;
– поставить личную подпись уполномоченного представителя – гражданина или лица, которое уполномочено подписывать расчет от имени представителя;
– указать дату подписания расчета уполномоченным представителем.
Подтверждение: ст. 27, п. 3 ст. 29, п. 5 ст. 80 Налогового кодекса РФ, п. 3.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.
Если расчет заполняется в электронной форме, то его необходимо заверить квалифицированной электронной подписью (п. 5 ст. 80 Налогового кодекса РФ, ст. 6, ч. 2 ст. 19, ч. 2 ст. 20 Федерального закона № 63-ФЗ от 6 апреля 2011 г.).
При подаче расчета в электронной форме через представителя плательщика:
– в налоговую инспекцию до сдачи расчета должна быть передана доверенность (ее копия), подтверждающая его полномочия (п. 1.11 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/398 от 31 июля 2014 г.). Ее можно передать и в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
– вместе с каждым налоговым расчетом в электронном виде необходимо также направлять электронное информационное сообщение о представительстве (т.е. о реквизитах доверенности, выданной представителю) (п. 2.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/398 от 31 июля 2014 г.). При этом такого сообщения будет недостаточно для подтверждения полномочий представителя, если доверенность (ее копия) в налоговой инспекции отсутствует (письмо ФНС России № ЕД-4-15/19558 от 9 ноября 2015 г.).
Сведения в информационном сообщении о представительстве должны соответствовать сведениям, указанным в расчете (п. 5 приложения № 1 к Методическим рекомендациям, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/398 от 31 июля 2014 г.).
Правила заполнения титульного листа
Титульный лист нужно заполнять в соответствии с разд. III Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.
В титульном листе налогового расчета нужно заполнять все показатели, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа". Поля заполняются слева направо. В частности, необходимо ввести данные в поля (разделы):
– "ИНН", "КПП" – ИНН и КПП, присвоенные налоговой инспекцией по месту представления расчета. Эти данные вносятся на основании документов, подтверждающих постановку организации (ИП) на налоговый учет (свидетельства, уведомления о постановке на налоговый учет). При этом ИП показатель КПП не заполняют;
– "Номер корректировки". Для первичного расчета за отчетный (налоговый) период указывается "0". Если налоговый агент представляет в налоговую инспекцию уточненный расчет, то нужно указать его порядковый номер (например, "2" – при подаче второго уточненного расчета за один и тот же отчетный (налоговый) период). Не допускается заполнение номера корректировки по уточненному расчету без ранее представленного первичного расчета;
– "Отчетный (налоговый) период (код)". Следует указывать код налогового (отчетного) периода, за который представляется расчет. Код определяется на основании приложения № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г. (например, "21" – при подаче расчета за I квартал, "37" – при подаче расчета за три месяца);
– "Отчетный год". В поле нужно указывать год, за который представляется декларация (например, "2016");
– "Представляется в налоговый орган (код)". Заполняется согласно документам о постановке на учет. Таким документом в общем случае является свидетельство о постановке на учет;
– "По месту нахождения (учета) (код)". Указывается код представления расчета в налоговую инспекцию по месту нахождения (учета). Код определяется на основании приложения № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г. (например, "214" – если расчет представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком);
– "налоговый агент". Указывается в зависимости от того, кто представляет расчет:
– полное наименование российской организации, соответствующее названию, указанному в учредительных документах;
– полное наименование иностранной организации, соответствующее наименованию, указанному в свидетельстве о ее постановке на учет в налоговой инспекции;
– полное наименование иностранной организации, соответствующее наименованию, указанному в документе, подтверждающем постановку на учет иностранной организации в налоговой инспекции в связи с деятельностью, осуществляемой зависимым агентом;
– построчно полностью фамилия, имя, отчество (отчество указывается при наличии) ИП;
– "Форма реорганизации, ликвидация (код)". Код в данном поле проставляется в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г. (например, "1" – если реорганизация прошла в форме преобразования);
– "ИНН и КПП реорганизованной организации". При подаче налоговой декларации организацией-правопреемником за реорганизованную организацию указываются ИНН и КПП, которые были присвоены ей до реорганизации налоговой инспекцией по месту ее нахождения (по крупнейшим налогоплательщикам – налоговой инспекцией по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика);
– "Номер контактного телефона". Указывается соответствующий номер;
– "На страницах". В поле нужно указывать количество страниц, на которых составлена декларация;
– "С приложением подтверждающих документов или их копий на __ листах". Следует проставить количество подтверждающих документов (их копий), которые подаются вместе с декларацией. Если декларация сдается в налоговую инспекцию через уполномоченного представителя, то выданную доверенность (ее копию) также нужно включать в состав подтверждающих документов.
Раздел "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" нужно заполнять по-разному в зависимости от того, кто представляет декларацию: законный представитель налогового агента (например, ее руководитель) или уполномоченный представитель (гражданин или организация). В первом случае в разделе проставляется код "1", во втором случае – код "2".
Заполнять нужно в соответствии с разд. IV Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.
Раздел 1 заполнять не нужно, если доход выплачивается резиденту (нерезиденту) России, который имеет фактическое право на доход.
Если количество сроков по всем выплаченным иностранным организациям доходам или показателей КБК превышает число соответствующих строк раздела 1 расчета, то налоговый агент заполняет и представляет необходимое количество листов данного раздела.
При заполнении данного раздела нужно отразить:
– в строке 010 – код ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (ОК 33-2013), на территории которого осуществляется уплата налога на прибыль организаций;
– по строке 020 – код бюджетной классификации (КБК), который соответствует подлежащим перечислению в бюджет суммам налога;
– по строке 030 – срок уплаты (перечисления в бюджет) налога налоговым агентом.
При выплате или ином получении дохода (в т. ч. дивидендов) частично (в несколько этапов) налог, подлежащий уплате в указанные сроки, отражается отдельно по строкам 020-040.
В случае, если налоговым агентом в течение отчетного (налогового) периода рассчитывается налог, которому соответствуют различные КБК и (или) различные сроки уплаты налога, в отношении каждой такой суммы налога заполняются отдельно строки 020-040;
– по строке 040 – сумму налога в рублях, подлежащую уплате в бюджет.
Заполнять нужно в соответствии с разд. V Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.
Информация в данном разделе заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Раздел 2 заполнять не нужно, если доход выплачивается резиденту (нерезиденту) России, который имеет фактическое право на доход.
При этом необходимо заполнить количество строк 010-050, которое соответствует количеству используемых в соответствии с приложением № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г., кодов доходов от источников в России. Если количество кодов доходов от источников в России превышает число соответствующих строк раздела 2, то налоговый агент заполняет необходимое количество листов данного раздела.
При заполнении данного раздела нужно отразить:
– по строке 010 – код выплаченного дохода (либо дохода, полученного иностранной организацией в иной форме) согласно приложению № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.;
– по строке 020 – сумму налога, рассчитанную налоговым агентом в рублях со всех доходов иностранных организаций соответствующего кода с начала налогового периода, в том числе за последний истекший квартал (месяц). Показатель по строке 020 равен сумме показателей строк 030, 040 и 050;
– по строке 030 – совокупную сумму налога, уплаченного налоговым агентом со всех доходов иностранных организаций от источников в России соответствующего кода в предыдущих отчетных периодах. Показатель по строке 030 равен показателю по строке 020 раздела 2 расчета за предыдущий отчетный период;
– по строке 040 – совокупную сумму налога, уплаченного налоговым агентом со всех доходов иностранных организаций от источников в России в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода;
– по строке 050 – сумму налога по соответствующему коду дохода. Данная строка заполняется, если налоговый агент в отчетном (налоговом) периоде:
– выплатил доход иностранной организации в рублях и не уплатил в отношении него налог в бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода в связи с истечением срока уплаты налога за пределами отчетного (налогового) периода;
– выплатил доход иностранной организации и не уплатил в отношении него налог в бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода в связи с истечением срока уплаты налога за пределами отчетного (налогового) периода, но фактически уплатил в следующем квартале (месяце) до даты представления в налоговую инспекцию расчета за отчетный (налоговый) период, в котором отражена соответствующая выплата дохода.
Заполнять нужно в соответствии с разд. VI-IX Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.
В данном разделе отражается информация об иностранных организациях – получателях дохода от источников в России, о выплаченных иностранным организациям доходах от источников в России, удержанных налогах, а также о лицах, которые имеют фактическое право на выплаченные доходы.
Раздел 3 заполняется и включается в состав налогового расчета в отношении доходов от источников в России, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. Если в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода налоговый агент не производил таких выплат, то заполнять и представлять в составе расчета раздел 3 не нужно (п. 1 письма ФНС России № СД-4-3/6435 от 13 апреля 2016 г.).
При этом в отношении каждой иностранной организации – получателя дохода и отдельно в отношении каждого показателя по строке 010 "Признак получателя дохода" подраздела 3.1 каждой иностранной организации раздел 3 заполняется с присвоением уникального номера. Заполняется необходимое количество разделов 3 с разными уникальными номерами по строке 001 "Уникальный номер". При этом уникальный номер присваивается каждому разделу 3 по порядку (начиная с 1-го – "1") и указывается на каждом листе, входящем в состав данного раздела. Уникальный номер по порядку записывается начиная с 1-го (левого) знако-места (например, 1-й номер записывается "000000000001", 24-й – "000000000024").
Раздел 3 состоит из подразделов:
– 3.1 "Сведения об иностранной организации – получателе дохода";
– 3.2 "Сведения о доходах и расчет суммы налога";
– 3.3 "Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход".
Подраздел 3.1 заполняется для каждого уникального номера раздела 3.
При заполнении данного подраздела нужно отразить:
– по строке 010 – код признака получателя дохода. Данный код может принимать следующие значения:
– "1" – при отражении информации в отношении иностранной организации, которая является иностранным банком;
– "2" – при отражении информации в отношении иностранной организации, доходы которой облагаются с учетом положений ст. 310.1 Налогового кодекса РФ;
– "3" – при отражении информации в отношении иностранной организации, которая является иностранным банком и ее доходы облагаются с учетом положений ст. 310.1 Налогового кодекса РФ;
– "4" – во всех остальных случаях при отражении информации в отношении иностранной организации;
– по строке 020 – полное наименование иностранной организации – получателя дохода (в латинской и (или) русской транскрипции);
– по строке 030 – код страны регистрации (инкорпорации) иностранной организации – получателя дохода в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, утв. Постановлением Госстандарта России № 529-ст от 14 декабря 2001 г.;
– по строке 040 – адрес иностранной организации – получателя дохода в соответствии с первичными документами, которые являются основанием для выплаты дохода (например, договором (контрактом), заключенным между налоговым агентом и иностранной организацией). Данная строка может не заполняться, если доход выплачивается иностранному банку и по строке 050 указан СВИФТ-код;
– по строке 050 – код налогоплательщика или аналог, присвоенный в стране регистрации (инкорпорации). В случае, если доход выплачивается иностранному банку, нужно указать СВИФТ-код иностранного банка, а при его отсутствии – код налогоплательщика или аналог, присвоенный иностранному банку в стране регистрации (инкорпорации);
– по строке 060 и 070 – соответственно дата (число, месяц, год) и номер документа, подтверждающего постоянное место нахождения (резидентство) в иностранном государстве организации, указанной по строке 020 подраздела 3.1 раздела 3;
– по строке 080 – цифровой код страны постоянного места нахождения по Общероссийскому классификатору стран мира, утв. Постановлением Госстандарта России № 529-ст от 14 декабря 2001 г., в соответствии с представленным иностранной организацией документом, предусмотренным п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ.
При выплате доходов российскими банками и банком развития – государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного места нахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение) по вопросам налогообложения, не требуется, если такое место нахождения подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников. В этом случае по строке 080 указывается цифровой код страны постоянного места нахождения (резидентства) исходя из сведений общедоступных информационных справочников.
При этом строки 060, 070 и 080 нужно заполнять при наличии в распоряжении налогового агента документа, подтверждающего постоянное место нахождения (резидентство) в иностранном государстве организации, являющейся получателем дохода.
В данном подразделе нужно указать сведения о доходах, выплаченных иностранной организации, информация о которой отражена в подразделе 3.1 по соответствующему уникальному номеру, и о суммах налогов с этих доходов.
Для каждого уникального номера раздела 3 необходимо заполнить количество листов подраздела 3.2 в соответствии с количеством всех произведенных выплат доходов иностранной организации, указанной в подразделе 3.1.
Если по строке 020 "Код признака лица" подраздела 3.3 раздела 3 указан цифровой код "2" или цифровой код "4", то строки 070-140, 160 подраздела 3.2 не заполняются.
При заполнении данного подраздела нужно отразить:
– по строке 010 – номер по порядку (начиная с 1-го – "1") в зависимости от количества произведенных выплат доходов одной конкретной иностранной организации;
– по строке 020 – код дохода в соответствии с приложением № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г., в зависимости от выплачиваемых иностранной организации доходов (либо доходов, полученных иностранной организацией в иной форме). В отношении необлагаемых доходов, являющихся выплаченными от источников в России, указывается код "25" (за исключением доходов, напрямую детализированных в перечне кодов) (письмо Минфина России № 03-08-13/56982 от 30 сентября 2016 г.);
– по строке 030 – пятизначный символ дохода в соответствии с положениями аналитического учета доходов и расходов, предусмотренный Планом счетов кредитной организации, установленным Положением ЦБ РФ № 385-П от 16 июля 2012 г. Данная строка заполняется только в случае, когда в подразделе 3.1 по строке 010 указан признак получателя дохода "1" либо "3".
Положение ЦБ РФ № 385-П от 16 июля 2012 г. утратило силу со 2 апреля 2017 года в связи со вступлением в силу Положения ЦБ РФ № 579-П от 27 февраля 2017 г. Однако до внесения изменений в Порядок, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г., при заполнении строки 30 подраздела 3.2 необходимо указывать символы дохода в соответствии с Положением ЦБ РФ № 385-П от 16 июля 2012 г.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/15557 от 8 августа 2017 г.;
– по строке 040 – причитающуюся иностранной организации сумму дохода до удержания налога в валюте, в которой иностранная организация получает доход.
При выплате доходов, указанных в пп. 5, 6, 9.1 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ, если к дате их выплаты иностранная организация представила документы, подтверждающие данные о расходах, связанных с получением таких доходов, по строке 040 нужно отразить сумму дохода за вычетом расходов;
– по строке 050 – цифровой код валюты, в которой иностранная организация получает доход, по Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000;
– по строке 060 – дату (число, месяц, год) списания средств с банковского счета налогового агента. Если доход иностранной организации выплачивается в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, нужно указать дату в соответствии с фактами хозяйственной жизни, свидетельствующими о получении иностранной организацией дохода;
– по строке 070 – примененную налоговым агентом в отношении дохода ставку налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ. Если доход не подлежит налогообложению либо в соответствии с международным договором применяется пониженная ставка, то необходимо указать либо пониженную ставку, либо значение "99.99";
– по строке 080 – дату (число, месяц, год) расчета и удержания налога;
– по строке 090 – информацию об удержанном налоге у источника выплаты дивидендов применительно к сделкам РЕПО;
– по строке 100 – сумму налога на прибыль организаций, рассчитанную и удержанную в валюте, в которой иностранная организация получает доход. Она определяется как произведение значений по строкам 040 и 070. Исключение составляют случаи отражения информации по строке 090;
– по строке 110 – дату (число, месяц, год) предельного срока уплаты налога в бюджет в соответствии с положениями п. 2, 4 ст. 287, п. 11 ст. 310.1 Налогового кодекса РФ;
– по строке 120 – курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на дату уплаты налога, если сумма налога была удержана в иностранной валюте;
– по строке 130 – фактическую дату (число, месяц, год) перечисления налога в бюджет России. Данная строка заполняется также в случае, если налог был уплачен в бюджет за пределами отчетного (налогового) периода, но до даты представления расчета в налоговую инспекцию;
– по строке 140 – рублевый эквивалент удержанной суммы налога, отраженной по строке 120.
При этом строки 080-140 заполнять не нужно, если по строке 070 указано значение показателя "0-.--" или "99.99". Также эти строки не заполняются (проставляются нули), если доход, выплаченный от источника в России, не подлежит налогообложению в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ или международных договоров об избежании (устранении) двойного налогообложения (письма ФНС России № СД-4-3/36 от 9 января 2018 г., № СД-4-3/13048 от 5 июля 2017 г.);
– по строке 150 – код фактического права на доход в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.;
– по строке 160 – подпункт, пункт, статью Налогового кодекса РФ и (или) международного договора (соглашения) России по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода от налогообложения.
Например, если это доход от продажи товаров, иного имущества (за исключением указанного в пп. 5, 6 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ), а также имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг на территории России, не приводящий к образованию постоянного представительства в России в соответствии со ст. 306 Налогового кодекса РФ и не облагаемый у источника выплаты на основании п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ, то по строке 160 следует указать "пункт 2 статьи 309 Налогового кодекса РФ" (письмо ФНС России № СД-4-3/10443 от 30 мая 2018 г.).
Строки 170, 180, 190 заполняются в случае, когда иностранной организации выплачивается доход по эмиссионным ценным бумагам (за исключением дохода по государственным ценным бумагам и (или) муниципальным ценным бумагам), подлежащий налогообложению, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных ст. 310.1 Налогового кодекса РФ.
При заполнении данного подраздела необходимо учитывать, что показатели строк 040 "Сумма дохода до удержания налога", 090 "Сумма налога, удержанная у источника выплаты дохода между датами исполнения первой и второй частей РЕПО", 100 "Сумма налога" при выплате иностранным организациям доходов от источников в России в зависимости от валюты выплаты дохода можно указывать в иностранной валюте. При этом показатели в иностранной валюте до полных единиц округлять не нужно. При передаче расчета в электронном виде в такой ситуации проблем не возникнет, поскольку возможность указания дробных (десятичных) значений в XSD-схеме файла обмена в электронном виде предусмотрена.
Подтверждение: п. 5 ст. 309 Налогового кодекса РФ, п. 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г., письмо ФНС России № СД-4-3/21703 от 16 ноября 2016 г.
Если доход иностранной компании выплачивается в японских иенах, курс ЦБ РФ для которых рассчитывается как количество рублей к 100 иенам (JPY), то по строке 120 данного подраздела целесообразно отражать значение курса рубля к одной японской иене (JPY). В таком случае будет соблюдаться контрольное соотношение по строке 140, предусмотренное письмом ФНС России № СД-4-3/10522 от 14 июня 2016 г. Вместе с тем, если по строке 120 налоговый агент отразит курс рубля к 100 иенам, то показатель строки 140 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в рублях) необходимо рассчитать по формуле:
| строка 100 | × | строка 120 | : | 100 | = | строка 140 |
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/18803 от 20 сентября 2017 г.
Данный подраздел нужно заполнять отдельно в отношении каждого дохода, выплаченного иностранной организации в соответствующем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, в случае если налоговому агенту известно лицо иное, чем иностранная организация, указанная по строке 020 подраздела 3.1 по соответствующему уникальному номеру, имеющее фактическое право на доход (его часть), отраженный по строке 040 подраздела 3.2.
Для каждого уникального номера раздела 3 необходимо заполнить количество листов подраздела 3.3 в отношении доходов, отраженных в подразделе 3.2.
При заполнении данного подраздела нужно отразить:
– по строке 010 – номер по порядку, присвоенный по строке 010 подраздела 3.2 доходу, отраженному по строке 040 подраздела 3.2, в отношении которого в данном подразделе заполняются сведения о лице (лицах), имеющем (имеющих) фактическое право на данный доход;
– по строке 020 – код признака лица, который может принимать следующие значения:
– "1" – в отношении организации – резидента России, имеющей фактическое право на доход;
– "2" – в отношении гражданина – резидента России, имеющего фактическое право на доход;
– "3" – в отношении организации – нерезидента России, имеющей фактическое право на доход;
– "4" – в отношении гражданина – нерезидента России, имеющего фактическое право на доход;
– "5" – в отношении иностранной структуры без образования юридического лица, имеющей фактическое право на доход;
– по строкам 030 и 040 – соответственно дату (число, месяц, год) и номер сообщения, если налоговым агентом во исполнение положений пп. 1 п. 4 ст. 7 Налогового кодекса РФ в налоговую инспекцию было направлено сообщение, содержащее информацию о признании налогового резидента России лицом, имеющим фактическое право на доход.
При указании сведений в данных строках налоговый агент вправе не заполнять строки 050-300 данного подраздела.
Если сообщение в налоговую инспекцию не представлялось, то по указанным строкам необходимо проставить прочерки.
Подтверждение: п. 9.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г., письмо ФНС России № СД-3-3/5208 от 9 ноября 2016 г.;
– по строкам 050, 060, 070 – соответственно дату (число, месяц, год) и номер документа (при его наличии), подтверждающего постоянное место нахождения (резидентство) в иностранном государстве лица, имеющего фактическое право на доход, и цифровой код страны постоянного места нахождения (резидентства) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, утв. Постановлением Госстандарта России № 529-ст от 14 декабря 2001 г.
Если налоговый агент не располагает документом, подтверждающим постоянное место нахождения (резидентство) в иностранном государстве лица, имеющего фактическое право на доход, по данным строкам проставляются прочерки.
Заполнение дальнейших строк зависит от того, кто является фактическим получателем выплачиваемого дохода, а именно:
– если получателем является гражданин, то нужно заполнить строки 150-300;
– если получателем является организация или иностранная структура без образования юридического лица, то нужно заполнить строки 080-140;
– по строке 080 – наименование организации или иностранной структуры без образования юридического лица, имеющей фактическое право на доход (его части);
– по строке 090 – цифровой код страны регистрации (инкорпорации) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, утв. Постановлением Госстандарта России № 529-ст от 14 декабря 2001 г., лица, имеющего фактическое право на доход;
– по строкам 100 и 110 – ИНН и КПП организации в России. Они заполняются, только если организация, имеющая фактическое право на доход, состоит на учете в налоговой инспекции в России. В иных случаях проставляются прочерки;
– по строке 120 – код налогоплательщика или аналог, присвоенный иностранной организации или иностранной структуре без образования юридического лица при постановке на учет в налоговом органе государства регистрации (инкорпорации). Если иностранная организация является иностранным банком, указывается СВИФТ-код иностранного банка, а при его отсутствии – код налогоплательщика или аналог, присвоенный иностранному банку в государстве регистрации (инкорпорации);
– по строке 130 – адрес в стране регистрации (инкорпорации) в случае, если лицом, имеющем фактическое право на доход, является иностранная организация или иностранная структура без образования юридического лица. Если таким лицом является российская организация, то проставляется прочерк;
– по строке 140 – номер контактного телефона при наличии сведений у налогового агента;
– по строкам 150-170 – фамилию, имя и отчество гражданина, имеющего фактическое право на доход;
– по строке 180 – кодовое значение пола ("1" – мужской, "2" – женский);
– по строке 190 – дату рождения (число, месяц, год) путем последовательной записи данных арабскими цифрами через разделительную черту;
– по строке 200 – цифровой код страны, гражданином которой является гражданин, согласно Общероссийскому классификатору стран мира, утв. Постановлением Госстандарта России № 529-ст от 14 декабря 2001 г. При отсутствии гражданства нужно указать цифровой код страны, которая выдала документ, удостоверяющий личность гражданина. При наличии у гражданина двойного (множественного) гражданства указывается цифровой код страны, являющейся страной его постоянного места проживания;
– по строке 210 – место рождения гражданина в соответствии с документом, удостоверяющим его личность;
– по строке 220 – код налогоплательщика (или аналог), присвоенный гражданину в иностранном государстве (при наличии у налогового агента данных сведений), в отношении гражданина – нерезидента России. Если нерезидентом, имеющим фактическое право на доход, является гражданин России, то нужно указать код налогоплательщика или его аналог в иностранном государстве резидентства;
– по строке 230 – ИНН гражданина России при наличии таких сведений у налогового агента;
– по строке 240 – код вида документа, удостоверяющего личность, согласно кодам документов, указанным в приложении № 4 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.;
– по строке 250 – серию и номер документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;
– по строке 260 – дату (число, месяц, год) выдачи документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, путем последовательной записи данных арабскими цифрами через разделительную черту;
– по строке 270 – адрес места жительства в стране постоянного проживания (в отношении иностранных граждан), адрес места жительства (места пребывания) в государстве резидентства (в отношении граждан России, являющихся налоговыми резидентами иностранных государств). Адрес включает в себя в том числе почтовый индекс;
– по строке 280 – цифровой код страны места жительства (места пребывания) гражданина согласно Общероссийскому классификатору стран мира, утв. Постановлением Госстандарта России № 529-ст от 14 декабря 2001 г.;
– по строке 290 – номер контактного телефона гражданина при наличии сведений у налогового агента.
Заполнение уточненного расчета
Заполнять уточненный расчет нужно в общем порядке (изложенном выше) с учетом следующих особенностей.
Уточненный расчет должен содержать титульный лист, раздел 1, раздел 2. При этом раздел 3 заполняется в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога на прибыль организаций.
В разделе 1 уточненного расчета необходимо отразить все суммы налога на прибыль организаций (с учетом их уточнения), подлежащие уплате налоговым агентом в бюджет по всем выплатам иностранным организациям, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, в отношении которого заполняется уточненный расчет.
В разделе 2 уточненного расчета также нужно отразить все суммы налога на прибыль организаций с начала налогового периода со всех выплаченных иностранным организациям (налогоплательщикам) сумм доходов с учетом уточненных данных.
Подтверждение: п. 1.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г., п. 2 письма ФНС России № СД-4-3/6435 от 13 апреля 2016 г.