Как обжаловать решение налоговой инспекции, не вступившее в силу?

Обжаловать нужно, подав письменную апелляционную жалобу в вышестоящую налоговую инстанцию через налоговую инспекцию, решение которой обжалуется (абз. 3 п. 1 ст. 138, п. 1 ст. 139.1 Налогового кодекса РФ).

В апелляционном порядке не обжалуются решения ФНС России (п. 4 ст. 139.1 Налогового кодекса РФ).

Оформление жалобы

Налоговым кодексом РФ не предусмотрена подача такой жалобы по строго определенной форме. Установлено только, что ФНС России устанавливает формат жалобы и порядок ее представления в электронном виде. Поэтому подать апелляционную жалобу можно:
– в свободной форме;
– по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-9/645 от 20 декабря 2019 г. для электронной подачи. Порядок ее заполнения утвержден тем же приказом.

В апелляционной жалобе нужно указать, в частности, следующее:
– наименование и адрес организации (Ф.И.О. и место жительства ИП), подающей жалобу;
– реквизиты оспариваемого ненормативного документа (например, решения о привлечении к налоговой ответственности);
– наименование инспекции, решение которой обжалуется;
– основания, в соответствии с которыми организация (ИП) считает, что ее права нарушены (со ссылкой на нормативные правовые акты);
– свои требования;
– способ получения решения (на бумажном носителе, в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика).

Можно указать номера телефонов, факсов и другие сведения, необходимые для ее своевременного рассмотрения.

Подтверждение: п. 1-3 ст. 139.2 Налогового кодекса РФ.

Подача жалобы

Апелляционную жалобу можно подать:

– на бумажном носителе – лично или по почте;

– в электронном виде – по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), через личный кабинет налогоплательщика, через сервис "Обратиться в ФНС России".

Порядок представления электронной жалобы по ТКС утвержден Приказом ФНС России № ММВ-7-9/645 от 20 декабря 2019 г. Ориентировочно с декабря 2023 года будет действовать иной (временный) порядок, рекомендованный письмом ФНС России № БВ-4-9/14632 от 20 ноября 2023 г.

Она подписывается подавшим ее лицом или его представителем (законным или уполномоченным). При подаче такой жалобы уполномоченным представителем к ней прилагаются документы (их надлежащим образом заверенные копии), подтверждающие его полномочия. В частности, передачу по ТКС должно сопровождать электронное информационное сообщение о представительстве в налоговых правоотношениях.

Подтверждение: п. 1, 4 ст. 139.2 Налогового кодекса РФ, п. 2 Порядка представления жалобы, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-9/645 от 20 декабря 2019 г., п. 2 разд. II Временных рекомендаций по порядку представления жалоб из письма ФНС России № БВ-4-9/14632 от 20 ноября 2023 г.

При подаче апелляционной жалобы в электронном виде должна использоваться УКЭП (п. 5 Порядка представления жалобы, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-9/645 от 20 декабря 2019 г., п. 1 разд. II Временных рекомендаций по порядку представления жалоб из письма ФНС России № БВ-4-9/14632 от 20 ноября 2023 г.).

Апелляционная жалоба на решение налоговой инспекции подается до дня вступления в силу обжалуемого решения, то есть в течение одного месяца со дня вручения решения (п. 2 ст. 139.1, п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

К апелляционной жалобе можно приложить обосновывающие и подтверждающие документы – например, расчет оспариваемых сумм налогов (сборов, пеней, штрафов, налоговых вычетов), документы, подтверждающие доводы налогоплательщика (налогового агента). Дополнительные документы можно представить также в ходе рассмотрения апелляционной жалобы до принятия решения по ней.
Подтверждение: п. 5-6 ст. 139.2, п. 1 ст. 140 Налогового кодекса РФ.

Последствия подачи (неподачи) жалобы

При подаче апелляционной жалобы нужно учитывать следующее:
– решение налоговой инспекции может быть в дальнейшем оспорено в суде только в той части, в которой оно было обжаловано. При этом решение считается обжалованным в полном объеме, если из поданной жалобы прямо не следует, что решение обжалуется в части;
– обязательный досудебный порядок обжалования считается соблюденным вне зависимости от того, приводились ли в жалобе доводы, опровергающие выводы налоговой инспекции;
– суд в дальнейшем не примет ссылки на нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если такие доводы не приведены в жалобе.
Подтверждение: п. 67, 68 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.

Подача апелляционной жалобы приостанавливает исполнение оспариваемого решения в полном объеме, в том числе в случае подачи жалобы только на часть решения, но при этом не лишает организацию (ИП) права исполнить не вступившее в силу решение полностью или частично по собственной инициативе.
Подтверждение: п. 9 ст. 101, ст. 101.2 Налогового кодекса РФ, п. 46 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.

Рассмотрение жалобы

Вышестоящее налоговое ведомство рассматривает апелляционную жалобу и документы к ней без участия организации (ИП).
Исключения:
– выявление противоречий между сведениями в представленных материалах либо несоответствия сведений налогоплательщика и сведений нижестоящего налогового органа. В этом случае апелляционная жалоба рассматривается с участием лица, подавшего ее;
– нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. В этом случае вышестоящая инстанция рассматривает представленные материалы и документы с участием лица, подавшего апелляционную жалобу.
Подтверждение: п. 2 ст. 140 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрение апелляционной жалобы, поданной после 17 марта 2021 года, возможно с использованием видео-конференц-связи (ВКС) в порядке, утверждаемом ФНС России (абз. 4 п. 2 ст. 140 Налогового кодекса РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 6-ФЗ от 17 февраля 2021 г.). На сайте ФНС России размещен перечень инспекций, с которыми можно реализовать такой формат взаимодействия.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящее налоговое ведомство вправе:
– оставить ее без удовлетворения;
– отменить акт налоговой инспекции ненормативного характера;
– отменить решение налоговой инспекции полностью или в части;
– отменить решение налоговой инспекции полностью и принять по делу новое решение;
– признать действия или бездействие должностных лиц налоговой инспекции незаконными и вынести решение по существу.
Подтверждение: п. 3 ст. 140 Налогового кодекса РФ.

Срок, в течение которого вышестоящее налоговое ведомство принимает решение:

– по апелляционной жалобе на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности – один месяц со дня ее получения вышестоящим налоговым ведомством. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового ведомства, рассматривающего жалобу, но не более чем на один месяц. Рекомендуемая форма решения о продлении приведена в приложении № 4 к письму ФНС России № СА-4-9/14460 от 7 августа 2013 г.;

– по апелляционной жалобе на действие или бездействие должностных лиц – 15 рабочих дней со дня получения жалобы налоговым ведомством. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового ведомства не более чем на 15 дней.

Решение руководителя (его заместителя) регионального налогового управления о продлении срока рассмотрения апелляционной жалобы должно быть вручено (направлено) налогоплательщику (налоговому агенту) в течение трех рабочих дней со дня его принятия. В такой же срок вручается (направляется) решение, принятое по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.

При представлении в период рассмотрения лицом, подавшим апелляционную жалобу, дополнительных документов сроки, в которые принимается решение по жалобе, отсчитываются уже с момента получения таких документов вышестоящим налоговым ведомством, рассматривающим апелляционную жалобу.

Подтверждение: п. 6 ст. 140 Налогового кодекса РФ, п. 17-19 письма ФНС России № СА-4-9/14460 от 7 августа 2013 г., п. 13 письма ФНС России № СА-4-9/12019 от 4 июля 2013 г.

Нарушение срока рассмотрения апелляционной жалобы не препятствует:
– вышестоящему налоговому ведомству – рассмотреть ее по существу и принять решение по жалобе. Нарушение срока само по себе не может стать причиной признания недействительным решения, принятого по результатам такого рассмотрения (письмо Минфина России № 03-02-07/1-180 от 19 июля 2012 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 13065/10 от 1 февраля 2010 г.);
– организации (ИП) – оспорить в суде и бездействие вышестоящего ведомства, и не вступившее в силу решение налоговой инспекции (п. 71 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.).

Рассмотрение апелляционной жалобы, поданной после 17 марта 2021 года, может быть временно приостановлено:

– по инициативе лица, подавшего ее, – для представления дополнительных документов (информации) (п. 1 ст. 140 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрение можно приостановить полностью или частично не более чем на шесть месяцев.
Ходатайство о приостановлении нужно подать до принятия решения по жалобе.
Решение о том, приостановить или нет рассмотрение апелляционной жалобы, принимает инстанция, рассматривающая жалобу;

– по инициативе вышестоящей налоговой инстанции, в которую поступила жалоба, – в случаях и на период, которые указаны в абз. 5-8 п. 2 ст. 140 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 6-ФЗ от 17 февраля 2021 г.

Форма решения по жалобе не установлена. Однако такое решение составляется в письменном виде и должно, в частности, содержать:
– обоснованную позицию вышестоящего налогового ведомства по каждому доводу заявителя;
– выводы, из которых четко следует, что конкретно признано вышестоящим налоговым ведомством не соответствующим налоговому законодательству и в какой части жалоба удовлетворена;
– при необходимости – поручение произвести перерасчет налоговых обязательств.
Подтверждение: п. 20 письма ФНС России № СА-4-9/14460 от 7 августа 2013 г.

Формат и порядок направления решения по апелляционной жалобе в электронном виде утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-9/645 от 20 декабря 2019 г. Ориентировочно с декабря 2023 года будет действовать иной (временный) порядок, рекомендованный письмом ФНС России № БВ-4-9/14632 от 20 ноября 2023 г.

Если по результатам рассмотрения обжалуемое решение налоговой инспекции не будет отменено, оно вступит в силу со дня принятия вышестоящим налоговым ведомством решения по апелляционной жалобе.
В случае изменения решения налоговой инспекции оно, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым ведомством.
Подтверждение: п. 9 ст. 101, ст. 101.2 Налогового кодекса РФ.

Вступившее в силу решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в общем порядке путем подачи жалобы в вышестоящее налоговое ведомство (п. 2 ст. 139 Налогового кодекса РФ).

Отказ в рассмотрении жалобы

Апелляционную жалобу могут оставить без рассмотрения по ряду причин, указанных в п. 1 ст. 139.3 Налогового кодекса РФ (в т. ч. если ее отозвал сам заявитель). Внимание: некоторые основания для оставления апелляционной жалобы без рассмотрения применяются только для жалоб, поданных после 17 марта 2021 года (ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 6-ФЗ от 17 февраля 2021 г.).

Лицо, подавшее апелляционную жалобу, до принятия решения по ней может отозвать ее полностью или частично, подав письменное заявление в вышестоящее налоговое ведомство, рассматривающее ее.
Отзыв жалобы лишает заявителя права на повторное обращение с жалобой по тем же основаниям и в том же порядке.
Подтверждение: п. 7 ст. 138 Налогового кодекса РФ.

Тогда решение налоговой инспекции, на которое подавалась апелляционная жалоба, вступает в силу со дня принятия решения об оставлении ее без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы (п. 3 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме