Кто относится к категории крупнейших налогоплательщиков?

Относятся:
– организации, которые соответствуют одному из Критериев, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-06/308 от 16 мая 2007 г.;
– физические лица с суммарным доходом за отчетный период более 500 млн руб.

Организации – крупнейшие налогоплательщики

В качестве критериев для организаций применяются:
– показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности, приведенные в разд. I Критериев, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-06/308 от 16 мая 2007 г. (суммарный объем налоговых начислений, выручки (дохода), размер активов и т.п.);
– взаимозависимость с крупнейшим налогоплательщиком – организацией, которая имеет показатели финансово-экономической деятельности, указанные в разд. I Критериев, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-06/308 от 16 мая 2007 г., и способна оказывать влияние на результаты деятельности независимо от ее финансово-экономических показателей (разд. II Критериев, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-06/308 от 16 мая 2007 г.);
– наличие специального разрешения (лицензии) на право ведения организацией конкретного вида деятельности;
– проведение налогового мониторинга.

В зависимости от величины показателя финансово-экономической деятельности за отчетный год организация может быть отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков федерального или регионального уровня.

К крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию в межрегиональной налоговой инспекции (МИ ФНС России по КН), – к крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня относятся организации, у которых сумма полученных за год доходов превышает 35 млрд руб. Она определяется:
– для российских организаций, а также филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, ведущих бухучет, – по данным годового отчета о финансовых результатах (коды строк 2110, 2310, 2320, 2340);
– для филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, не ведущих бухучет, – по данным раздела 5 декларации по налогу на прибыль иностранной организации (код строки 010 (символ строки А)) или листа 02 декларации по налогу на прибыль (коды строк 010, 020).

К крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию в межрайонной налоговой инспекции (МРИ ФНС России), – к крупнейшим налогоплательщикам регионального уровня относятся организации, у которых сумма полученных за год доходов находится в пределах от 10 млрд руб. до 35 млрд руб. включительно. Она определяется:
– для российских организаций, а также филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, ведущих бухучет, – по данным годового отчета о финансовых результатах (коды строк 2110, 2310, 2320, 2340);
– для филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, не ведущих бухучет, – по данным раздела 5 декларации по налогу на прибыль иностранной организации (код строки 010 (символ строки А)) или листа 02 декларации по налогу на прибыль (коды строк 010, 020).

Организация может относиться к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрегиональной или межрайонной налоговой инспекции, также относятся организации, которые не подпадают под установленные критерии, но в отношении которых ФНС России принято решение об отнесении к категории крупнейших налогоплательщиков и о территориальных особенностях администрирования.

Организация, взаимозависимая с крупнейшим налогоплательщиком, относится к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежит налоговому администрированию в межрегиональных (межрайонных) инспекциях.

Не относятся к категории крупнейших налогоплательщиков организации, применяющие специальные налоговые режимы (в части соответствующих видов деятельности).

Подтверждение: п. 1, 5.1, 6, 6.1, 8 разд. I, разд. II Критериев, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-06/308 от 16 мая 2007 г., письмо ФНС России № СА-4-22/18320 от 12 сентября 2019 г.

Некоммерческие организации также могут быть отнесены к крупнейшим налогоплательщикам. Порядок их администрирования зависит от суммарного объема доходов от реализации и внереализационных доходов, который определяется на основе данных годовой декларации по налогу на прибыль. Он должен соответствовать суммовым значениям объема доходов, установленных для категорий крупнейших налогоплательщиков федерального и регионального уровня.
Подтверждение: п. 7 разд. I Критериев, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-06/308 от 16 мая 2007 г.

К крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию в межрайонной налоговой инспекции, относятся организации, по которым принято решение о проведении налогового мониторинга в соответствии со ст. 105.27 Налогового кодекса РФ. Исключение – организации, которые подлежат администрированию в межрегиональной инспекции, так как подпадают под критерии крупнейших налогоплательщиков федерального уровня.
Подтверждение: п. 6.2 разд. I Критериев, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-06/308 от 16 мая 2007 г.

Факт отнесения организации к категории крупнейших налогоплательщиков и дата ее постановки на учет в этом качестве подтверждаются уведомлением по форме, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-14/837 от 24 ноября 2020 г. Его отправляет организации налоговая инспекция.
Подтверждение: п. 2 Особенностей учета, утв. Приказом Минфина России № 26н от 25 февраля 2021 г.

Организация перестает относиться к категории крупнейших налогоплательщиков, если она признана банкротом по суду и в отношении нее введена процедура конкурсного производства (п. 9 разд. I Критериев, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-06/308 от 16 мая 2007 г.).

Физлица – крупнейшие налогоплательщики

С июля 2021 года физлица (как ИП, так и граждане, не зарегистрированные как ИП) могут быть признаны крупнейшими налогоплательщиками, если суммарный объем полученных ими доходов за отчетный период превышает 500 млн руб.

Их могут отнести к крупнейшим по показателям финансово-экономической деятельности за два года из предшествующих четырех лет.

Подтверждение: п. 1, 8 разд. I Критериев, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-06/308 от 16 мая 2007 г., п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ.

Физлиц – крупнейших налогоплательщиков включают в Справочник крупнейших налогоплательщиков – физических лиц (КРУПФЛ), который ведет налоговая служба в соответствии с Приказом ФНС России № ЕД-7-22/342 от 14 апреля 2021 г. (п. 1 письма ФНС России № БС-4-21/6161 от 30 апреля 2021 г.).

Они подлежат постановке на учет в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 10 (п. 6 Приказа МНС России № САЭ-3-30/290 от 16 апреля 2004 г.).

Особенности их учета (как и организаций) утверждены Приказом Минфина России № 26н от 25 февраля 2021 г.