Исполнять ли обязанности налогового агента при выплате доходов исполнителям, нанятым для работы за рубежом?

Исполнять не нужно.

Гражданин, который длительное время находится (проживает) за пределами России, как правило, признается налоговым нерезидентом (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Для граждан, имеющих статус налогового нерезидента, объектом налогообложения НДФЛ являются доходы, полученные ими только от источников в России (п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (в т. ч. по гражданско-правовому договору), совершение действия за пределами России относится к доходам, которые получены от источников за пределами России. Соответственно, если исполнитель-нерезидент по гражданско-правовому договору выполняет работу за рубежом, то выплаты в его пользу не являются доходом от источника в России несмотря на то, что их производит российский наниматель (организация или индивидуальный предприниматель).
Подтверждение: пп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/70450 от 26 октября 2017 г.

Внимание! Пока гражданин, нанятый для работы за пределами России, признается налоговым резидентом, его доходы признаются облагаемыми на территории России. Однако резиденты РФ, получившие доход от источников за пределами России, самостоятельно рассчитывают и уплачивают НДФЛ в бюджет (пп. 3 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Вывод: российский наниматель (организация или индивидуальный предприниматель) при выплате доходов исполнителям, работающим по гражданско-правовому договору за рубежом (в т. ч. дистанционно), не признается налоговым агентом и не должен исполнять его обязанности.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/65409 от 7 июля 2022 г., № 03-04-06/42976 от 5 июля 2017 г., № 03-08-05 от 17 мая 2012 г., № 03-04-06/6-64 от 16 марта 2012 г., № 03-04-06/6-63 от 15 марта 2012 г.

Вместе с тем необходимо учитывать, что если исполнитель, постоянно проживающий за рубежом (нерезидент), исполняет часть договора на территории России, то его доход, подлежащий налогообложению в России, следует рассчитывать, исходя из следующей пропорции:

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/1937 от 23 января 2015 г.

Другие вопросы по теме