×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Предоставлять нужно ежемесячно по доходам, облагаемым по прогрессивной ставке (13 или 15 процентов), на основании письменного заявления работника (при условии получения работодателем из налоговой инспекции уведомления о подтверждении права такого работника на вычет). Вычет предоставляется:
– или до окончания года;
– или до полного исчерпания суммы (достижения предельной суммы) вычета;
– или до возникновения иных оснований для прекращения предоставления вычета.
В п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ содержится перечень видов социальных вычетов, предоставляемых в том числе работодателем.
В частности, в течение года работодатель – налоговый агент вправе предоставить социальный вычет по следующим расходам:
– на обучение;
– на лечение и (или) приобретение медикаментов, назначенных врачом.
По общему правилу некоторые социальные налоговые вычеты, в том числе вычеты на обучение, лечение и медикаменты, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 тыс. руб. за год в общей сумме.
Исключение: указанное ограничение (120 тыс. руб.) не распространяется на следующие виды социальных вычетов (абз. 8 п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ).
1. Налоговый вычет по расходам на обучение по очной форме детей в возрасте до 24 лет, а также подопечных (опекаемых) в возрасте до 18 лет (бывших подопечных (опекаемых) в возрасте до 24 лет).
Данный вычет предоставляется в размере фактически произведенных затрат на обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка (подопечного, опекаемого) в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) при условии, что обучение проходило:
– в российской организации, ведущей образовательную деятельность на основании соответствующей лицензии;
– у ИП, действующего на основании лицензии на ведение образовательной деятельности (в случае привлечения ИП педагогических работников) либо при непосредственном ведении им образовательной деятельности (без лицензии) на основании соответствующей записи в ЕГРИП (ст. 32 Федерального закона № 273-ФЗ от 29 декабря 2012 г., письмо Минфина России № 03-04-05/86849 от 11 ноября 2019 г.);
– в иностранной организации, при наличии у нее документа, подтверждающего статус организации, ведущей образовательную деятельность.
Подтверждение: пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ
Так, при соблюдении указанных условий можно воспользоваться социальным вычетом при обучении детей у репетитора (письмо Минфина России № 03-04-05/574 от 11 января 2018 г.). Однако если репетиторские услуги оказывает гражданин – плательщик НПД (самозанятое лицо), не зарегистрированный в качестве ИП, то вычет по расходам на оплату обучения у такого репетитора не предоставляется (письмо Минфина России № 03-04-05/87917 от 29 октября 2021 г.).
При этом вычет на обучение предоставляется независимо:
– от образовательных технологий, используемых для проведения обучения (в частности, дистанционное обучение, которое позволяет общаться преподавателю и ученику). Определяющее значение имеет факт обучения детей по очной форме в образовательных учреждениях, что должно быть указано в сопроводительных документах, в частности в договоре на обучение (при соблюдении прочих необходимых требований) (письма Минфина России № 03-04-07/61763 от 25 сентября 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-11/20605 от 12 октября 2017 г.), № 03-04-06/57590 от 7 сентября 2017 г., № 03-04-05/7-959 от 16 августа 2012 г., информационное сообщение ФНС России от 16 октября 2017 г.);
– от того, на кого из родителей оформлены документы, подтверждающие фактические расходы, при условии, что родители не в разводе, то есть когда обучение оплачено за счет общей собственности супругов (письмо Минфина России № 03-04-05/56540 от 4 сентября 2017 г.). Вместе с тем не вправе претендовать на данный вычет супруг (муж или жена), не являющийся усыновителем, оплативший обучение ребенка жены (мужа). Вместе с тем заявить вычет в этой ситуации сможет супруг – родитель ребенка, приложив к документам, подтверждающим право на вычет, свидетельство о браке (письма Минфина России № 03-04-05/74204 от 16 октября 2018 г., УФНС России по г. Москве № 20-14/057666 от 10 июня 2013 г.). Если же родители в разводе, то вычет полагается только тому родителю, который оплатил обучение ребенка по договору, заключенному на его же имя (письмо Минфина России № 03-04-05/103087 от 17 декабря 2021 г.).
Однако если за свое обучение заплатил сам ребенок, о чем свидетельствуют платежные документы, то родители на данный вычет уже претендовать не вправе (письмо Минфина России № 03-04-05/71413 от 31 октября 2017 г.);
– от типа образовательной организации (к этой категории относятся, в частности, вузы, курсы, кружки, секции (спортивные школы, школьные спортивные клубы), дошкольные учреждения (детский сад) и т.д.). Например, родители вправе претендовать на вычет за обучение ребенка плаванию в бассейне при наличии у бассейна соответствующей лицензии. В ином случае вычет не полагается (например, если ребенок тренируется в муниципальном бюджетном учреждении физической культуры и спорта, у которого отсутствует действующая лицензия) (ст. 23 Федерального закона № 273-ФЗ от 29 декабря 2012 г., письма Минфина России № 03-04-05/20921 от 2 апреля 2018 г., № 03-04-05/77906 от 24 ноября 2017 г., № 03-04-05/51114 от 26 ноября 2013 г.).
При посещении ребенком дошкольного учреждения для определения размера полагающегося социального вычета должны учитываться фактические расходы, понесенные работником именно на обучение своего ребенка. Иные расходы, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении (в частности, медицинское наблюдение за ребенком, организация его питания, обеспечение безопасности), при определении размера вычета не учитываются (ст. 65 Федерального закона № 273-ФЗ от 29 декабря 2012 г., письма Минфина России № 03-04-05/61433 от 22 сентября 2017 г., № 03-04-05/51114 от 26 ноября 2013 г., № 03-04-05/5-414 от 9 июня 2011 г.).
При этом следует иметь в виду, что в ситуации, когда договор с образовательной организацией на обучение работника заключен работодателем, вычет не полагается даже в том случае, если впоследствии работник возмещает понесенные работодателем расходы за его обучение (письмо Минфина России № 03-04-05/73029 от 11 октября 2018 г.).
Предоставление вычета при оплате обучения других членов семьи (в т. ч. супруга) Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (письма Минфина России № 03-04-05/58143 от 2 августа 2019 г., ФНС России № БС-3-11/4769 от 14 октября 2016 г.).
2. Налоговый вычет по расходам на дорогостоящие виды лечения, поименованные в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 458 от 8 апреля 2020 г.
Данный социальный вычет предоставляется работнику в размере фактически понесенных им затрат на свое лечение, лечение супруги (супругу), родителей, детей (в т. ч. усыновленных) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в т. ч. усыновленные) – учащиеся очной формы обучения), подопечных в возрасте до 18 лет (бывших подопечных в возрасте до 24 лет – учащихся очной формы обучения) (пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ).
В состав вычета включаются в том числе расходы на медицинские услуги, входящие в стоимость путевки санаторно-курортного учреждения (в части стоимости лечения в санатории, подтвержденной справкой об оплате медицинских услуг) (письмо Минфина России № 03-05-01-05/23 от 21 февраля 2005 г.). Вместе с тем вычет в сумме расходов на туристические путевки ст. 219 Налогового кодекса РФ не предусмотрен (письма Минфина России № 03-04-05/75172 от 15 ноября 2017 г., № 03-04-05/10947 от 28 февраля 2017 г.).
Социальный вычет по расходам на обучение и (или) лечение предоставляется работнику при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) (при условии представления налоговой инспекцией налоговому агенту уведомления о подтверждении права такого работника на вычеты).
Заявление, поданное работником работодателю, оформляется в свободной форме. Форма уведомления, применяемая налоговой инспекцией при подтверждении права налогоплательщика на получение социальных вычетов, утверждена Приказом ФНС России № ЕД-7-11/755 от 17 августа 2021 г.
Если у работника в течение года возникло право на несколько социальных вычетов, он самостоятельно, в том числе при обращении к работодателю (в отношении расходов, по которым данный вычет вправе предоставлять налоговый агент), выбирает, какие виды расходов и в каких суммах заявить в пределах максимальной величины, установленной для группы определенных видов социальных вычетов (абз. 8 п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ).
При обращении работника с заявлением о предоставлении социального вычета не в первом, а в последующих месяцах календарного года начать предоставлять вычет нужно с месяца обращения, применительно ко всей сумме дохода, рассчитанной с начала года (нарастающим итогом), с зачетом ранее удержанной суммы налога. При этом если налог, удержанный до получения от работника документов, образует переплату, то он подлежит возврату работодателем работнику как излишне удержанный на основании п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ.
Обязанность вернуть налог у работодателя как у налогового агента возникает и в ситуации, когда после обращения работника за вычетом работодатель ошибочно продолжал удерживать НДФЛ без его учета (ст. 231 Налогового кодекса РФ).
Перенос остатка неиспользованного социального вычета на другой календарный год (последующий или предшествующий налоговый период) не предусмотрен (абз. 3 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ (в части вычета на лечение) – его выводы верны в отношении всех видов социальных вычетов по НДФЛ). Если социальный вычет предоставлен в меньшем размере, то по окончании налогового периода работник может его вернуть в налоговой инспекции по месту своего жительства.
Если вычет предоставлен (не предоставлен) налоговым агентом работнику ошибочно (с ошибкой в сумме), то данные действия подлежат исправлению работодателем в рамках налогового законодательства в общем порядке (в виде доудержания налога или возврата излишне удержанного налога). При доудержании налога по результатам проверки к налоговому агенту могут быть применены меры ответственности, а также начислены пени.
Подтверждение: п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ.