Налог на профессиональный доход для самозанятых лиц

Спецрежим, который предусматривает уплату налога на профессиональный доход (НПД) для самозанятых лиц, носит добровольный характер. Применять его могут граждане (в т. ч. ИП), получающие доходы от деятельности, по которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников.

Основная цель введения спецрежима в виде НПД – легализация доходов самозанятых граждан, с которых они не платят налоги.

С 19 октября 2020 года льготный налоговый режим для самозанятых введен во всех регионах России. Подробнее о датах, с которых в том или ином регионе введен спецрежим в виде НПД, см. в таблице.

Срок действия эксперимента ограничен 31 декабря 2028 года (включительно).

Подтверждение: ст. 1 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.

Плательщики налога и объект налогообложения

Применять спецрежим вправе граждане (в т. ч. ИП), которые одновременно удовлетворяют следующим условиям:

– ведут деятельность на территориях, указанных в п. 1-1.4 ст. 1 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г. (независимо от места жительства в общем случае). То есть нахождение в самом регионе не является обязательным.

Если деятельность ведется в разных регионах, то налогоплательщик самостоятельно выбирает регион ведения деятельности (п. 3 ст. 1 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.).
Выбор нескольких регионов при регистрации на НПД не предусмотрен (письмо ФНС России СД-4-3/3012 от 21 февраля 2019 г.). Также не предусмотрен запрет на ведение деятельности на спецрежиме на территории, отличной от региона, указанного при регистрации в качестве плательщика (письмо Минфина России № 03-11-11/83514 от 26 августа 2022 г.). Плательщик вправе изменять место ведения деятельности не чаще одного раза в календарный год (п. 3 ст. 1 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.).

Внимание! Рекомендации об указании в мобильном приложении "Мой налог" региона ведения деятельности по месту регистрации при фактическом ведении деятельности в другом регионе, которые рассылают ряд ИФНС, не отвечают требованиям закона (письмо ФНС России № АБ-4-20/15261 от 5 декабря 2023 г.).

При этом не разъяснено, что понимать под местом ведения деятельности, если гражданин или ИП оказывает услуги через Интернет (дистанционно).
Мнение ФНС России: до внесения изменений в Федеральный закон № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г. место ведения деятельности налогоплательщик вправе определять сам: либо по месту нахождения самозанятого, либо по месту нахождения покупателя (заказчика) (письма № АБ-4-20/16632 от 12 октября 2020 г., № СД-4-3/23424 от 18 ноября 2019 г. (данная позиция согласована с Минфином России)).

Отметим: ранее Минфин России придерживался мнения, что при оказании услуг через Интернет (дистанционно) гражданин вправе применять НПД при условии, что он физически находится в НПД-регионе. При этом место регистрации покупателя (заказчика) не имеет значения.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/68809 от 6 сентября 2019 г., № 03-11-11/38994 от 29 мая 2019 г.;

– имеют гражданство России или являются гражданами государств – членов ЕАЭС, гражданами Украины.

Данное ограничение обусловлено порядком постановки на учет граждан (ИП) в качестве плательщиков НПД (ст. 5 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.). Для других лиц такой порядок не предусмотрен. Поэтому граждане других государств, не перечисленных выше, не могут применять НПД (письмо ФНС России № АБ-4-20/10377 от 25 июня 2020 г.).

Внимание! При заключении ГПД с самозанятым лицом из ЕАЭС необходимо учитывать требования миграционного законодательства (в т. ч. об уведомлении о заключении таких договоров с иностранными лицами) (Федеральный закон № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г.). Кроме того, расчеты с такими исполнителями, если они не имеют вида жительства в России, могут подпадать под валютное регулирование (Федеральный закон № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.).

Факт совершеннолетия гражданина для применения НПД не имеет существенного значения. Несовершеннолетние граждане, получившие статус ИП, вправе применять этот спецрежим в общем порядке. Для прочих несовершеннолетних граждан в возрасте от 14 до 18 лет постановка на учет как плательщиков НПД возможна при соблюдении ряда требований. Вести деятельность на спецрежиме они вправе при приобретении дееспособности в связи со вступлением в брак или объявлении их дееспособным в установленном порядке либо при наличии письменного согласия законных представителей – родителей (усыновителей, попечителя) на совершение ими сделок.
Подтверждение: письма ФНС России № КВ-17-14/320 от 13 декабря 2022 г., № СД-4-3/2440 от 13 февраля 2019 г., Минфина России № 03-11-11/33669 от 30 апреля 2021 г., информация ФНС России от 13 июня 2019 г.

Кроме того, применение спецрежима не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ. Такое ограничение Федеральным законом № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г. не предусмотрено.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/103727 от 20 декабря 2021 г., № 03-11-10/75587 от 27 августа 2020 г., № 03-11-11/2644 от 20 января 2020 г., ФНС России № БВ-4-17/12242 от 30 июля 2020 г.

Исключение – не могут применять НПД граждане (ИП), которые:

– продают подакцизные товары (кроме сахаросодержащих напитков, указанных в пп. 23 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ) и товары, подлежащие обязательной маркировке.

Например, в связи со значительным расширением перечня товаров, подлежащих маркировке с 1 апреля 2024 года, для самозанятых фактически запрещена торговля одеждой (а ранее и обувью) собственного производства. Исключением являются изделия, которые отшиваются по индивидуальным заказам, либо продукция ремесленников, признаваемых таковыми региональным законом (сноска 6 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ № 792-р от 28 апреля 2018 г.). В частности, перечень видов ремесленной деятельности и условия получения статуса ремесленника в г. Москве установлены Распоряжением Мэра г. Москвы № 643-РМ от 4 июля 2001 г.;

– перепродают товары и имущественные права (кроме имущества, которое использовалось для личных, домашних или иных подобных нужд).

Например, можно применять НПД при сдаче своего или самостоятельно собранного металлолома, по дизайну и сбору компьютерных систем из запасных частей с последующей реализацией собранных компьютеров. А вот при перепродаже металлолома или запчастей, компьютеров НПД применять нельзя.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/92485 от 23 октября 2020 г., ФНС России № ЕД-17-3/225 от 14 августа 2020 г., № СД-4-3/2889 от 19 февраля 2020 г.;

– занимаются добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

– имеют работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях.

При этом самозанятый вправе привлекать (с возникновением ряда дополнительных обязанностей) иных лиц для выполнения работ (оказания услуг), например, по договору подряда. Запрета на это Федеральный закон № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г. не содержит.
Подтверждение: письмо ФНС России № АБ-4-20/16632 от 12 октября 2020 г.;

– ведут деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (например, это относится к деятельности страховых агентов (письмо Минфина России № 03-11-11/103275 от 25 октября 2022 г.)). Исключение: услуги доставки, которые оказывают граждане в интересах других лиц с применением ККТ, зарегистрированной на продавца, – то есть случая, указанного ниже в исключении.

Внимание! Деятельность на основе указанных договоров в интересах самого плательщика НПД может быть переведена на спецрежим в виде НПД. То есть это возможно в случаях, когда самозанятый (как комитент (принципал, доверитель)) поручает другому лицу (комиссионеру (агенту, поверенному)) продать товар его собственного производства (работу, услугу). Федеральный закон № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г. не содержит запрета на это.
При этом ставка налога, как и в общем случае, будет зависеть от того, кто является конечным покупателем – гражданин или организация.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/74629 от 15 сентября 2021 г.;

– оказывают услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц.

Исключение – случаи, когда такие услуги оказываются гражданином с применением ККТ, зарегистрированной продавцом товаров, при расчетах с покупателями (п. 6 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.). То есть самозанятые могут оказывать услуги по доставке товаров, если продавец, который их нанимает, предоставляет им зарегистрированную на себя ККТ. Либо по-другому в рамках законодательства о ККТ решает вопрос расчетов от своего имени (например, через считывание QR-кода покупателем).
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/8974 от 25 июня 2021 г.;

– применяют иные специальные налоговые режимы (в т. ч. ПСН, УСН) или ведут деятельность на ОСНО, доходы от которой облагаются НДФЛ. То есть совмещение НПД с каким-либо другим режимом не допускается (п. 7 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., письмо Минфина России № 03-11-11/62552 от 17 июля 2020 г.).

Перейти на данный режим со спецрежимов УСН, ЕСХН возможно только отказавшись от них. Если ИП применяет ПСН, то для применения нового спецрежима ему следует дождаться окончания срока действия патента. Перейти на НПД можно и с ОСНО с учетом установленного порядка.

Подтверждение: п. 2 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.

При этом не запрещено применять НПД (при соблюдении необходимых ограничений), в частности, в случаях:
– когда гражданин (ИП) признан банкротом и в отношении него введена процедура реализации имущества (письмо Минфина России № 03-11-11/47696 от 28 июня 2019 г.);
– когда покупатель или заказчик услуг (работ) такого плательщика из иностранного государства (письмо Минфина России № 03-11-11/68560 от 5 сентября 2019 г.);
– когда в деятельности используются вендинговые автоматы (при этом не могут применять спецрежим продавцы покупных товаров) или автоматы самообслуживания (массажные кресла, автоматы для чистки обуви) (письма Минфина России № 03-11-11/8320 от 8 февраля 2022 г., № 03-11-11/33961 от 27 апреля 2020 г., ФНС России № АБ-3-20/7524 от 12 ноября 2020 г.).

Учитываемый при определении налоговой базы доход плательщика НПД за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн руб., то есть в течение года доход плательщика НПД не должен превышать этой величины.

При превышении лимита право на применение спецрежима утрачивается и плательщик подлежит снятию с учета. Ограничения по сумме месячного дохода в рамках установленного предела нет (письмо ФНС России № СД-4-3/7496 от 19 апреля 2019 г.). Нет и минимального порога доходов для применения спецрежима (т.е. фактическое отсутствие доходов не является причиной для снятия с учета или невозможности применения НПД).

Получить информацию о сумме полученных доходов, облагаемых НПД (в течение периода его применения), можно в виде справки о состоянии расчетов. Ее можно запросить через:
– сервис "Личный кабинет для плательщиков налога на профессиональный доход (самозанятых)" (веб-кабинет "Мой налог") на официальном сайте ФНС России (раздел "Настройки / Справки");
– мобильное приложение "Мой налог" (раздел "Прочее / Справки").
ИФНС выдаст справку по форме, приведенной в письме ФНС России № СД-4-3/5763 от 5 мая 2023 г.
Такие справки являются официальными документами, подтверждающими доходы плательщика НПД, и могут быть представлены, например, в банк с целью получения кредита.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/23713 от 21 марта 2023 г., № 03-11-11/83518 от 26 августа 2022 г., информация УФНС России по Калининградской области от 31 октября 2022 г.

Открывать специальный банковский счет для целей применения НПД не нужно. Федеральным законом № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г. не предусмотрено требование об использовании самозанятыми конкретных видов банковских счетов для получения профессионального дохода. Кредитные организации (банки) должны учитывать данную информацию и не допускать необоснованного отказа от проведения операций по текущему счету гражданина (ИП).
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/7496 от 19 апреля 2019 г., информационное письмо ЦБ РФ № ИН-014-12/94 от 19 декабря 2019 г.

Объектом налогообложения по НПД признаются доходы от профессиональной деятельности на спецрежиме по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Такие доходы не отражаются в декларации 3-НДФЛ (письмо Минфина России № 03-04-07/27483 от 7 апреля 2020 г., которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/6105 от 10 апреля 2020 г.).

Исключение – доходы, приведенные в ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г. Они облагаются не в рамках НПД, а НДФЛ – как доходы граждан в общем порядке. Это, в частности, доходы:

– получаемые в рамках трудовых отношений.

Это относится в том числе к частным охранникам. Частные охранники – это лица, работающие по трудовому договору с охранной организацией (п. 2 ст. 1.1 Федерального закона № 2487-1 от 11 марта 1992 г.). Поэтому они не вправе применять спецрежим в виде НПД при получении доходов от охранной деятельности.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/4283 от 25 января 2022 г.;

– от оказания (выполнения) услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели плательщиков или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

При этом важен именно факт наличия трудовых отношений (в соответствии с трудовым законодательством РФ). Если он есть или имелся в течение прошлых двух лет, то действует запрет на применение НПД к доходам, полученным от заказчиков-работодателей. Корпоративные отношения на право применять НПД влияния не оказывают. Например, учредитель организации вправе применять НПД в отношении выполнения работ для данной организации, если не состоит или не состоял на протяжении двух последних лет с ней в трудовых отношениях (письмо Минфина России № 03-11-11/80767 от 18 августа 2022 г.).

Наличие ранее заключенных между гражданином и организацией ГПД не является препятствием для уплаты НПД с доходов, полученных от такой организации в рамках новых договоров (письмо Минфина России № 03-11-11/52382 от 15 июля 2019 г.).

Внимание! Указанное ограничение распространяется и на договоры по сдаче в аренду имущества, которое разрешено облагать в рамках спецрежима (жилые помещения, движимое имущество), а также на продажу товаров. Дело в том, что контролирующие ведомства относят сдачу имущества в аренду и продажу товаров к услугам (письма Минфина России № 03-11-11/91345 от 12 ноября 2021 г., № 03-11-11/81142 от 19 августа 2022 г., № 03-11-06/82525 от 24 августа 2022 г.);

– от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

– от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (в т. ч. при аренде земельных участков (письмо Минфина России № 03-11-11/33669 от 30 апреля 2021 г.)). Исключение – доходы от аренды (найма) жилых помещений с учетом действия ограничения, указанного выше в отношении оказания услуг (работ).

При этом необходимо учитывать, что доходы, полученные от сдачи в аренду (внаем) апартаментов, под НПД не подпадают. Это связано с тем, что апартаменты не относятся к жилым помещениям (п. 2 ст. 15, п. 1 ст. 16 Жилищного кодекса РФ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/106478 от 7 декабря 2020 г.;

– от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

– в натуральной форме;

– от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

– от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности (письмо Минфина России № 03-11-11/68813 от 6 сентября 2019 г.);

– государственных и муниципальных служащих. Исключение – доходы от сдачи в аренду (внаем) жилых помещений.

При этом госслужба включает в себя, в частности, военную службу (п. 1 ст. 2 Федерального закона № 58-ФЗ от 27 мая 2003 г.). То есть военнослужащие вправе применять НПД в отношении доходов от сдачи в аренду жилья, находящегося в регионе, в котором введен данный налог (письмо ФНС России № СД-4-3/11282 от 13 июля 2020 г.).

Вывод: НПД могут применять в основном граждане, которые получают доход от самостоятельного ведения деятельности или использования имущества. Причем доходы эти невелики – не более 2,4 млн руб. в течение года.

Учет расходов при определении базы по НПД не предусмотрен (письмо Минфина России № 03-11-11/96246 от 5 октября 2022 г.).

Например, нельзя учесть (вычесть из доходов):
– комиссию, взимаемую оператором электронной платежной системы (письмо Минфина России № 03-11-11/3166 от 20 января 2022 г.);
– комиссию за СБП в виде субсидии на возмещение расходов на СБП (письма Минфина России № 03-11-11/98003 от 11 октября 2022 г., № 03-11-11/96246 от 5 октября 2022 г.);
– агентское вознаграждение (удерживаемое из доходов, например, агрегатором услуг) (письмо Минфина России № 03-11-11/118018 от 2 декабря 2022 г.).

Примерами видов деятельности, с которых можно платить НПД, являются:

– реализация продукции (товаров) собственного производства (в т. ч. через вендинговые аппараты (письмо Минфина России № 03-11-11/33961 от 27 апреля 2020 г.));

– реализация (предоставление в пользование) имущественных прав – результатов собственного интеллектуального труда (письма Минфина России № 03-11-11/53431 от 9 июня 2023 г., № 03-11-11/25526 от 7 апреля 2021 г., ФНС России № СД-4-3/15409 от 5 августа 2019 г.));

– удаленная работа через электронные площадки;

– оказание косметических услуг на дому;

– сдача жилых помещений (в т. ч. квартир) в аренду или субаренду (письмо Минфина России № 03-11-11/19781 от 9 марта 2023 г.) с учетом ограничения в отношении арендатора, в том числе:

– принадлежащих супругам на праве совместной собственности, одному из супругов (письма Минфина России № 03-11-11/24601 от 27 марта 2020 г., ФНС России № СД-4-3/8121 от 26 апреля 2019 г.);
– не являющихся собственностью арендодателя-самозанятого – при условии, что он управомочен собственником на сдачу помещения в аренду (например, договором ссуды, доверенностью) (ст. 608, 689, 185.1 Гражданского кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 20-21/131926 от 2 сентября 2021 г.).

Количество сдаваемых в аренду помещений не ограничено (п. 1 письма Минфина России № 03-04-05/11250 от 17 февраля 2022 г.).

При ведении данной деятельности необходимо учитывать следующее. Не признаются доходом наймодателя на НПД:
– суммы возмещения нанимателем расходов по оплате коммунальных услуг, стоимость которых зависит от их фактического потребления и фиксируется на основании показаний индивидуальных приборов учета (письма Минфина России № 03-11-11/98001 от 10 ноября 2020 г., № 03-11-09/40094 от 29 мая 2019 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/11446 от 13 июня 2019 г.));
– неустойки (штрафы) по договору аренды (например, за порчу имущества), они облагаются НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России № 03-11-11/53133 от 8 июня 2023 г.);

– услуги по перевозке пассажиров и грузов (услуги по вождению) (письма Минфина России № 03-11-11/98272 от 3 декабря 2021 г., № 03-11-11/76441 от 21 сентября 2021 г.);

– фото- и видеосъемки на заказ;

– юридические услуги (как с представительством в суде, так и без него), в том числе оказываемые дистанционно (письмо Минфина России № 03-11-11/48885 от 22 июня 2021 г.).

Исключение – разновидности юридической деятельности и (или) отдельные доходы юристов, не подпадающие под НПД. Например, нельзя применять НПД по деятельности, которая ведется в интересах других лиц по агентским договорам и договорам поручения, по доходам от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности (письма Минфина России № 03-11-11/23585 от 31 марта 2021 г., № 03-11-11/12093 от 20 февраля 2021 г., № 03-11-11/99133 от 18 декабря 2019 г., № 03-11-11/6901 от 6 февраля 2019 г.).

Внимание! При оказании юридических услуг у налогоплательщика на НПД (как у ИП, так и у гражданина) могут возникать обязанности в целях противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма (ПОД/ФТ) (ст. 7.1 Федерального закона № 115-ФЗ от 7 августа 2001 г., письмо Росфинмониторинга № 07-03-05/23303 от 26 октября 2022 г.);

– ведение бухгалтерии (оказание бухгалтерских услуг).

Внимание! При оказании бухгалтерских услуг у налогоплательщика на НПД (как у ИП, так и у гражданина) могут возникать обязанности в целях ПОД/ФТ (ст. 7.1 Федерального закона № 115-ФЗ от 7 августа 2001 г., письмо Росфинмониторинга № 07-03-05/23303 от 26 октября 2022 г.);

– маркетинговые услуги (письмо Минфина России № 03-11-11/59063 от 6 августа 2019 г.), в том числе по поиску и привлечению покупателей (письмо Минфина России № 03-11-11/83520 от 26 августа 2022 г.);

– организация (проведение) мероприятий и праздников;

– строительные работы и ремонт помещений (письмо Минфина России № 03-11-11/67384 от 31 июля 2020 г.);

– разработка проектной документации для целей строительства (реконструкции, капитального ремонта) (письмо Минфина России № 03-11-10/109731 от 15 декабря 2020 г.);

– услуги в сфере физкультуры и спорта (письмо Минфина России № 03-11-11/12095 от 20 февраля 2021 г.);

– репетиторство (письма Минфина России № 03-11-11/48894 от 22 июня 2021 г., № 03-11-11/70056 от 11 августа 2020 г.);

– реализация лесных ресурсов, самостоятельно заготовленных и пригодных для употребления в пищу (например, ягод, грибов), а также недревесных лесных ресурсов (письмо ФНС России № АБ-4-20/3477 от 17 марта 2021 г.);

– услуги по пошиву одежды (письмо Минфина России № 03-11-11/67755 от 23 августа 2021 г.);

– кадастровая деятельность (услуги кадастрового инженера) (письмо Минфина России № 03-11-11/68515 от 25 августа 2021 г.).

Не вправе применять НПД посредники (в общем случае), арендодатели нежилой недвижимости, продавцы покупных товаров.

Уплачивать НПД нужно с доходов от профессиональной деятельности, а не со всех поступлений на счета и карты (особенности существуют при уплате налога через партнеров ФНС России). Если на счет поступили деньги в качестве подарка от физического лица или это возврат займа, такие поступления вообще не облагаются налогом, и тем более это не объект налогообложения НПД. То же относится и к зарплате: она облагается НДФЛ у работодателя, платить с этих поступлений НПД не придется.

При этом сам факт получения зарплаты по трудовому договору (т.е. нахождение в трудовых отношениях с каким-либо работодателем) не препятствует гражданину применять спецрежим НПД по доходам от других лиц, не являющихся его работодателями (бывших работодателями менее двух лет назад). Например, гражданин, являющийся работником по трудовому договору и одновременно сдающий свою квартиру в аренду, может перейти на уплату НПД с деятельности по сдаче квартиры в аренду (не своему работодателю). Аналогично в отношении движимого имущества. Однако если арендатором выступает работодатель гражданина на НПД, то применение спецрежима невозможно (при выплате арендной платы такому самозанятому лицу (не ИП) работодатель должен удержать НДФЛ).
Подтверждение: п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., письма Минфина России № 03-11-11/46753 от 15 июня 2021 г., ФНС России № СД-4-3/10980 от 3 августа 2021 г., № СД-4-3/17127 от 28 августа 2019 г., № СД-3-3/458 от 25 января 2019 г.

Полученный процентный доход по договорам займа не может облагаться в рамках НПД. Соответственно, если заимодавцем на НПД выступает гражданин (не ИП), то с выплаченных ему доходов организация или ИП должны удержать НДФЛ как налоговые агенты (п. 1 ст. 210, п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Если заемщик сам физик (не ИП), то заплатить НДФЛ в таком случае заимодавцу на НПД придется самостоятельно (п. 1-2 ст. 228 Налогового кодекса РФ). В отношении процентного дохода для ИП на НПД необходимо учитывать, что совмещение данного режима с другими не предусмотрено (п. 7 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.). Поэтому если предоставление займов является видом деятельности ИП, то применять НПД он не вправе. В отношении доходов в виде процентов по займам, которые ИП на НПД получает вне рамок предпринимательской деятельности, действует порядок, аналогичный изложенному для заимодавцев – не ИП.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/10501 от 9 февраля 2023 г., № 03-04-05/105745 от 24 декабря 2021 г.
Для доходов по вкладам в банках подход в части применения НПД такой же: данный вид операций нельзя отнести к профессиональной деятельности – это пассивный (внереализационный) доход, облагаемый вне рамок НПД (письма Минфина России № 03-11-11/8321 от 8 февраля 2022 г., № 03-11-11/10928 от 17 февраля 2021 г., № 03-11-11/69368 от 7 августа 2020 г.).

Внимание! Ранее в части применения НПД по процентным доходам по займам Минфин России придерживался иной позиции (письма № 03-11-11/12103 от 20 февраля 2021 г., № 03-11-11/12012 от 25 февраля 2019 г.). Однако теперь точка зрения ведомства изменилась.

Подтверждение: ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 2, ст. 4, 6 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., письмо ФНС России № СД-4-3/7496 от 19 апреля 2019 г.

Обратите внимание: контрольные мероприятия в отношении плательщиков НПД в части соблюдения ими условий применения данного спецрежима налогообложения невозможны без предварительного согласования данного вопроса с ФНС России (а именно с Управлением оперативного контроля ФНС России). Также без согласования с ней инспекции не вправе вызывать самозанятых на допросы, запрашивать разъяснения и т.п.
Подтверждение: письма ФНС России № ЕД-4-20/12490 от 27 июня 2019 г., № ЕД-4-20/7915 от 24 апреля 2019 г.

Однако есть ряд мероприятий, которые ИФНС обязаны проводить на постоянной основе. Они перечислены в письме ФНС России № ЕД-4-20/12490 от 27 июня 2019 г. Это в том числе своевременное уточнение невыясненных платежей.

Постановка на учет

Применение НПД не обязывает граждан (в т. ч. из стран ЕАЭС, Украины), не являющихся ИП, регистрироваться в качестве таковых, но и не запрещает этого (исключение – ведение видов деятельности, при которых требуется обязательная регистрация в качестве ИП).

То есть плательщик НПД, который не являлся ИП, вправе получить данный статус в любой момент в течение срока применения этого режима. Вносить какие-либо изменения в документы, сниматься с учета как плательщику НПД и вставать на учет повторно в этом случае не нужно. Можно продолжить применять спецрежим, но уже как ИП.
Подтверждение: ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., раздел "Часто задаваемые вопросы" на сайте ФНС России (тематика – "НПД").

Причем если при регистрации статуса ИП был ошибочно сделан выбор в пользу УСН, то даже тогда можно продолжить применение НПД. Однако для этого потребуется представить соответствующее обращение в ИФНС не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в качестве ИП. В таком случае ранее представленное уведомление о переходе на УСН подлежит аннулированию.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/16437 от 25 ноября 2021 г.

В свою очередь, индивидуальные предприниматели при выборе НПД не теряют своего статуса.

Если впоследствии после перехода на НПД гражданин снимется с учета в качестве ИП, то это также не повлечет каких-либо дополнительных действий в части регистрации и порядка применения спецрежима (ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.).

Однако независимо от того, ИП или обычный гражданин переходит на НПД, необходимо встать на учет в качестве плательщика НПД. Процедура регистрации проходит без визита в ИФНС. Существуют следующие способы регистрации:

– с помощью бесплатного мобильного приложения "Мой налог".

Приложение устанавливается на телефон или планшет. Скачать его можно для платформы Android через сервис Google Play, а для платформы iPhone OS – через сервис App Store. В поле поиска приложений необходимо ввести слова "Мой налог".
При регистрации через приложение достаточно отсканировать свой паспорт и сфотографироваться (сделать селфи). Оформлять отдельно заявление не нужно, так как при сканировании паспорта данные для заявления распознаются и заполняются автоматически.

Войти в приложение "Мой налог" можно также по учетной записи на портале госуслуг (ЕПГУ). При авторизации по учетной записи ЕПГУ регистрация происходит автоматически (информация ФНС России от 27 июля 2020 г.);

– с помощью ЛК налогоплательщика, размещенного на официальном сайте ФНС России.

Этот способ подходит тем, кто не имеет возможности, например, установить на телефон мобильное приложение, но при этом имеет доступ к своему личному кабинету налогоплательщика. Такие граждане смогут пользоваться веб-версией мобильного приложения, зарегистрировав веб-кабинет "Мой налог". Сканировать паспорт и фотографироваться в этом случае не понадобится. На определенном этапе регистрации в веб-кабинете "Мой налог" достаточно будет ввести ИНН и пароль для входа в личный кабинет налогоплательщика.

Войти в ЛК налогоплательщика можно также по учетной записи на портале госуслуг (ЕПГУ) – без ИНН и пароля от ЛК. При авторизации по учетной записи ЕПГУ регистрация происходит автоматически (информация ФНС России от 27 июля 2020 г.);

– с помощью портала госуслуг (ЕПГУ).

В таком случае соответствующее заявление представляется с применением усиленной квалифицированной электронной подписи оператора единого портала. При этом фотография гражданина не представляется;

– с помощью кредитной организации.

Ряду банков переданы полномочия по направлению в налоговую инспекцию заявления о постановке на учет, а также паспортных данных гражданина. Фотография в этом случае не требуется. При этом заявление заверяется ЭЦП кредитной организации. Список уполномоченных банков размещен на сайте ФНС России.

В отношении постановки на учет граждан из государств – членов ЕАЭС, Украины существуют особенности. Зарегистрироваться в качестве плательщика НПД они могут:
– через ЛК налогоплательщика, размещенного на официальном сайте ФНС России (с использованием ИНН и пароля для входа в ЛК);
– через уполномоченную кредитную организацию;
– с помощью портала госуслуг (ЕПГУ).
Регистрация через приложение "Мой налог" также возможна, но с помощью логина-пароля от ЛК на сайте ФНС России (информация ФНС Росии от 6 января 2019 г.). Кроме того, доступна веб-версия кабинета для самозанятых.

После получения заявления ИФНС проводит проверку соблюдения необходимых для применения НПД условий и представленных гражданином документов. Если возникнут основания для отказа, ИФНС направит соответствующее уведомление. При этом необходимо учитывать следующее:

– если выявлены противоречия между представленными гражданином документами (информацией, сведениями), то уведомление направляется через мобильное приложение "Мой налог" в срок не позднее дня, следующего за днем направления заявления о постановке на учет;

– если выявлено несоответствие документов (информации, сведений), представленных гражданином либо кредитной организацией, сведениям, имеющимся у ИФНС, то уведомление направляется через мобильное приложение "Мой налог", портал госуслуг (ЕПГУ) или кредитную организацию (в зависимости от способа постановки на учет). Срок направления – не позднее шести дней, следующих за днем направления заявления о постановке на учет;

– если установлено, что гражданин не вправе применять спецрежим или подал повторное заявление о постановке на учет при наличии недоимки (задолженности по пеням и штрафам) по налогу, то уведомление направляется через мобильное приложение "Мой налог", портал госуслуг (ЕПГУ) или кредитную организацию (в зависимости от способа постановки на учет). Срок направления – не позднее дня, следующего за днем направления заявления о постановке на учет.

Если основания для отказа отсутствуют, то не позднее дня, следующего за днем направления заявления о постановке на учет, ИФНС ставит гражданина на учет и уведомляет его об этом. Уведомление приходит на мобильное приложение "Мой налог", портал госуслуг (ЕПГУ) или уполномоченную кредитную организацию (в зависимости от способа представления заявления о постановке на учет). При этом датой постановки на учет в качестве плательщика НПД является дата направления в ИФНС соответствующего заявления.

На дату постановки на учет в качестве плательщика НПД не влияет факт технологического сбоя в программных средствах налоговой службы. Даже если после направления заявления в автоматизированной информационной системе ФНС России будут отсутствовать сведения о нем. Подавать заявление повторно на следующий день после устранения сбоя не нужно – такой порядок (указанный в ч. 9 ст. 3 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.) предусмотрен лишь для обязанностей плательщика НПД, в частности, перечисленных в ст. 14 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.
Подтверждение: письмо ФНС России № АБ-3-20/2018 от 18 марта 2021 г.

Кроме того, налоговая инспекция направит гражданину информационное сообщение о постановке на учет в качестве плательщика НПД на адрес его электронной почты, если у нее имеется такая информация. Сделано это будет в трехдневный срок со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД. Если информация об адресе электронной почты гражданина у налоговой инспекции отсутствует, то информационное сообщение высылается по почте в бумажном виде (исключение – когда адрес регистрации налогоплательщика находится за пределами территории России).

Также статус плательщика НПД (например, в отношениях с контрагентами) самозанятый может подтвердить справкой о регистрации (постановке на учет).

Подтверждение: ст. 5 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.

Особенности перехода ИП

Отказ от применения иных спецрежимов, переход

Действующие ИП, удовлетворяющие всем ограничениям, могут перейти на уплату НПД. Однако если они применяют иные спецрежимы (УСН или ЕСХН), то переход на новый режим должен сопровождаться отказом от применения прежнего. Для этого следует направить в ИФНС по месту жительства (по месту ведения деятельности) уведомление о прекращении применения УСН или ЕСХН. Сделать это необходимо в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД. До утверждения специальных бланков уведомление рекомендовано оформлять по следующим действующим формам:
– форме № 26.2-8, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г., – для тех, кто применяет УСН;
– форме № 26.1-7, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/41 от 28 января 2013 г., – для тех, кто применяет ЕСХН.

Уведомление можно направить любым из установленных законодательством способов: лично (через представителя), по почте заказным письмом или электронно с применением квалифицированной электронной подписи, в том числе через "Личный кабинет индивидуального предпринимателя".

При этом считается, что ИП прекратил применение УСН, ЕСХН со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД.

Если ИП не подаст указанное уведомление или направит его с опозданием, то ИФНС аннулирует его постановку на учет в качестве плательщика НПД.

Исключение: если после перехода с УСН (ЕСХН) на НПД налогоплательщик снялся с учета в качестве ИП до истечения месячного срока для подачи уведомления о прекращении УСН (ЕСХН), то такое уведомление в ИФНС можно не представлять. По общему правилу утрата статуса ИП, применяющего УСН (ЕСХН), означает одновременное прекращение применения УСН (ЕСХН).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-10/110702 от 14 ноября 2022 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/15780 от 23 ноября 2022 г.).

В случае, когда ИП применяет ОСНО, представление уведомления об отказе не требуется. Достаточно просто зарегистрироваться в качестве плательщика НПД. Тогда ИП автоматически перестает платить налоги, которые ранее уплачивал на ОСНО (т.е. налоги, от которых освобождает применение нового режима в рамках деятельности на нем), с учетом ряда переходных особенностей.

Переход на НПД с ПСН не предусмотрен. Однако если ИП дождется окончания срока действия патента или потеряет право на его применение, то он станет плательщиком ОСНО (УСН, ЕСХН – если применение ПСН совмещалось с этими режимами) и сможет перейти на НПД в общем порядке.

Подтверждение: ч. 4, 5 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., п. 5.1 ст. 84 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/91166 от 21 сентября 2022 г., ФНС России № БС-19-11/263 от 16 июля 2021 г., № СД-4-3/101 от 10 января 2019 г., № СД-4-3/25577 от 26 декабря 2018 г.

Переходные особенности

1. В части НДС.

У ИП, которые до перехода на НПД применяли ОСНО, а значит, в общем случае являлись плательщиками НДС, возникают особенности.

Так, если до перехода на НПД были получены авансы, то с них был уплачен налог. Соответственно, когда предоплаченные товары (работы, услуги, имущественные права) отгружены уже после перехода на уплату НПД, то НДС при отгрузке начислять не нужно. В то же время НДС, рассчитанный с аванса, можно принять к вычету. Но только при одном условии: часть аванса в размере суммы НДС возвращена покупателю (заказчику) и у ИП имеются документы, подтверждающие факт возврата.
Период применения вычета зависит от того, с какого момента ИП переходит на уплату НПД. Если переход приурочен к началу квартала, то НДС принимается к вычету в предыдущем квартале. Если же переход на уплату НПД происходит в течение квартала, то заявить вычет НДС необходимо в этом же квартале.
Соответственно, если ИП решил не возвращать сумму налога своим покупателям (заказчикам), то право на вычет НДС с аванса отсутствует.

ИП обязан восстановить суммы НДС, принятые к вычету в период применения ОСНО по товарам, работам и услугам (включая ОС, НМА и имущественные права), не использованным для операций, признаваемых объектом налогообложения. Период восстановления зависит от того, с какого момента ИП переходит на уплату НПД. Если переход приурочен к началу квартала, то восстановить НДС нужно в предыдущем квартале. Если же переход на уплату НПД происходит в течение квартала, то восстановить НДС следует в этом же квартале.

Подтверждение: ч. 7 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.

Обратите внимание: если в ранее заключенных договорах (в период применения ОСНО) ИП указывал сумму сделки с учетом НДС, то после перехода на НПД рекомендуется оформить дополнительное соглашение. В нем нужно урегулировать цену сделки с указанием на то, что с определенной даты ИП применяет НПД. В иных случаях (например, при первоначальном заключении договора в период применения иного спецрежима) необходимость перезаключать договор отсутствует, если это не влияет на соблюдение его существенных условий.
Подтверждение: п. 3 письма ФНС России № СД-4-3/2899 от 20 февраля 2019 г.

2. В части базы переходного периода.

Отдельный порядок формирования налоговой базы по доходам при переходе на НПД с ОСНО не предусмотрен. В отношении перехода с других спецрежимов (УСН, ЕСХН или ЕНВД (отменен с 2021 года)) есть норма ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г. Однако существует неясность, как трактовать ее положения.

В любом случае, учету на НПД подлежат только те доходы, которые не подлежали налогообложению до перехода и относятся к данному спецрежиму, в соответствии с порядком их учета при расчете налога.

Освобождение от уплаты налогов (сборов, страховых взносов)

Применение спецрежима в виде НПД освобождает граждан от уплаты НДФЛ с доходов, облагаемых НПД, а ИП – и от уплаты НДС (за исключением "ввозного" НДС и налогов, уплачиваемых ими в качестве налогового агента), фиксированных страховых взносов за себя. Сведения о таких ИП в электронной форме в Социальный фонд России (СФР) должна передавать ФНС России (пп. 17 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ). До момента реализации такой технической возможности ИП вправе представить в территориальное отделение СФР справку о постановке на учет в качестве самозанятого (письмо ФНС России № СД-4-3/1866 от 6 февраля 2020 г.).

При этом необходимо учитывать особенности в части расчета фиксированных страховых взносов ("фиксов"), возникающих в случае перехода ИП на НПД, а также утраты права на его применение (отказа от данного спецрежима) в течение одного календарного года.

Если в течение расчетного периода (календарного года) ИП стал самозанятым, то "фиксы" к уплате за этот расчетный период нужно рассчитывать пропорционально количеству полных календарных месяцев по месяц, в котором ИП перешел на уплату НПД. За неполный месяц ведения деятельности сумма взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца до даты постановки ИП на учет в качестве самозанятого.

Уплачивать взносы в такой ситуации необходимо в общеустановленные сроки, поскольку при переходе на НПД статус ИП не утрачивается.

В случае, когда ИП в течение одного календарного года стал самозанятым и утратил данный статус, размер страховых взносов к уплате за расчетный период нужно рассчитывать совокупно за периоды до и после применения НПД.

При этом по вопросу учета доходов от предпринимательской деятельности для целей расчета суммы страховых взносов в размере 1 процента с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., нет единой точки зрения.

Мнение Минфина России: доходы от ведения предпринимательской деятельности нужно учитывать суммарно за весь расчетный период (календарный год). То есть в том числе полученные в периоде применения НПД.
Подтверждение: письмо № 03-15-07/26948 от 15 апреля 2019 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/8203 от 29 апреля 2019 г.).

Мнение ФНС России: доходы от ведения предпринимательской деятельности, полученные в периоде применения НПД, не учитываются для целей расчета суммы взносов в размере 1 процента с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.
Подтверждение: письмо № БС-4-11/12435 от 26 июня 2019 г.

От остальных налогов и сборов применение НПД граждан (в т. ч. ИП) не освобождает. В частности, от земельного налога, транспортного налога, налога на имущество физических лиц при наличии объектов налогообложения (письмо Минфина России № 03-05-06-01/105228 от 31 октября 2022 г.).

Подтверждение: ч. 8-11 ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., письмо Минфина России № 03-11-11/97133 от 9 ноября 2020 г.

В добровольном порядке плательщики НПД могут вступить в отношения по пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7, ст. 29 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.). В этом случае самозанятому гражданину будет начисляться страховой стаж за период уплаты взносов (п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 1015 от 2 октября 2014 г., письмо Минтруда России № 21-1/ООГ-9065 от 30 декабря 2022 г.).
Добровольно уплатить взносы в СФР можно через мобильное приложение "Мой налог" или его веб-версию. Можно перечислить сумму взносов сразу за год либо указать произвольную сумму для оплаты. Там же можно зарегистрироваться в качестве страхователя в СФР, а также получить информацию о состоянии лицевого счета (о стаже и страховых взносах).

Для оплаты взносов через мобильное приложение "Мой налог" нужно выбрать последовательно разделы: "Прочее" > "Социальный фонд России" (или перейти по баннеру "Добровольное пенсионное обеспечение") > "Управление взносами".
Для оплаты взносов через веб-версию приложения "Мой налог" нужно выбрать последовательно разделы: "СФР" (или перейти по баннеру "Добровольное пенсионное обеспечение") > "Управление взносами".

Подтверждение: п. 5 ст. 29 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., п. 25 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-20/106 от 14 февраля 2022 г., информация СФР от 30 марта 2023 г., от 15 мая 2022 г., ФНС России от 23 марта 2020 г., отделения Пенсионного фонда РФ по Карачаево-Черкесской Республике от 24 марта 2020 г., информация с сайта ФНС России (раздел "Часто задаваемые вопросы", тематика "НПД").

Если плательщик НПД является ИП, он также может добровольно вступить в отношения по обязательному социальному страхованию (ОСС) на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (например, чтобы получать пособие в связи с рождением ребенка) (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 3 ст. 2, ст. 4.5, ч. 6 ст. 13, ч. 2.1, 4 ст. 14, ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 2010 от 23 ноября 2021 г., п. 3, 15, 24 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 1540 от 11 сентября 2021 г., Правила, утв. Приказом Минтруда России № 585н от 9 сентября 2020 г., информация с сайта ФНС России (раздел "Часто задаваемые вопросы", тематика "НПД (самозанятые)"), письмо СФР № 19-02/52957л от 22 марта 2024 г., информация СФР (по состоянию на 30 марта 2023 года)).

Обязательное медицинское страхование плательщиков НПД фактически не отменяется. То есть право на бесплатную медицинскую помощь сохраняется. Они признаются одновременно застрахованными лицами и страхователями в отношении себя по данному виду страхования (пп. 2 п. 1 ст. 10, пп. 2 п. 1 ст. 11 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г.). Однако отдельного вида страхового взноса, причитающегося к уплате, не предусмотрено.

Обязанности плательщика НПД

Сумму НПД рассчитывает ИФНС. Для этого плательщик НПД должен регулярно направлять через мобильное приложение (веб-кабинет) "Мой налог" сведения о произведенных расчетах (чеки). Состав этих сведений и порядок их передачи через мобильное приложение (веб-кабинет) "Мой налог" устанавливаются правилами использования данного приложения (его веб-версии).

В приложении "Мой налог" можно привязать банковскую карту и настроить автоплатеж, чтобы начисленный к уплате налог автоматически списывался с привязанной карты (информация ФНС России от 20 февраля 2020 г., п. 4 письма ФНС России № АБ-4-19/12835 от 28 сентября 2022 г.). Данный функционал предусмотрен только для уплаты НПД. ФНС России не отслеживает операции по счетам этих карт (информация ФНС России от 11 мая 2021 г.).

Кроме того, соответствующими полномочиями плательщик может наделить операторов электронных площадок (это сайты по поиску работы, заказов или покупателей) или банки, имеющие возможность обмениваться необходимой информацией с налоговыми инспекциями. Делается это с использованием мобильного приложения (веб-кабинета) "Мой налог" либо через банк. Перечень операторов электронных площадок и кредитных организаций, которые занимаются информационным обменом с ФНС России, размещен на сайте ведомства.

Однако в этих случаях операторы электронных площадок и банки могут автоматически учитывать в качестве налогооблагаемого дохода все поступления на привязанную карту (информация об этом прописана в соответствующем договоре между самозанятым и партнером) (информация ФНС России от 11 мая 2021 г.). Поэтому если по карте проходят или планируются к прохождению операции, которые не формируют облагаемого НПД дохода (например, возврат займа), то рассчитываться с бюджетом лучше через сервис ФНС России (самостоятельно направляя соответствующие сведения).

На каждый произведенный расчет (по каждому поступлению) плательщик НПД в общем случае обязан формировать специальный чек и передавать его покупателю или заказчику. Этот чек формируется в мобильном приложении (веб-кабинете) "Мой налог".

Внимание! При расчетах наличными самозанятый, не имеющий статуса ИП, соблюдать лимит расчетов наличными не обязан. Если самозанятый является ИП, то действует общий порядок (нужно соблюдать лимит только при расчетах с другими организациями и ИП).
Подтверждение: п. 1 Указания ЦБ РФ № 5348-У от 9 декабря 2019 г., письмо УФНС России по г. Москве № 20-21/093682 от 10 июня 2020 г.

Если в момент расчета отсутствует подключение к сети Интернет, то чек все равно может быть сформирован в приложении в общем порядке. После подключения к сети Интернет сформированные чеки, содержащие всю необходимую информацию о расчете, автоматически передаются в ИФНС (письма ФНС России № ЗГ-3-20/10305 от 8 августа 2023 г., № АБ-3-20/5461 от 27 июля 2020 г.).

В одном чеке можно перечислить сразу несколько наименований товаров (работ, услуг, имущественных прав) отдельными позициями (письмо ФНС России № ЗГ-3-20/1261 от 1 февраля 2023 г.).

Чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными или с использованием электронных средств платежа (в т. ч. с использованием банковского терминала (письмо Минфина России № 05-06-11/26575 от 7 апреля 2021 г.)). Передать чек покупателю можно как на бумаге, так и в электронном виде (например, отправить на почту или предложить сканировать QR-код).

Обратите внимание: безналичная оплата покупателем (заказчиком) счета НПД через платежного агента в режиме онлайн также возможна в приложении "Мой налог". Для настройки способа безналичной оплаты и подключения к платежному сервису см. Инструкцию ФНС России (сайт ФНС России > раздел "Информационные материалы" > Памятка для самозанятого "Безналичная оплата товаров, работ и услуг самозанятого"). Размер комиссии и условия проведения таких платежей определяются платежными агентами.
Подтверждение: информация ФНС России от 4 июля 2022 г.

Для передачи покупателю бумажного чека его необходимо распечатать. Сделать это можно с помощью любого распечатывающего устройства (например, принтера) (письмо ФНС России № АБ-3-20/5461 от 27 июля 2020 г.). В чеке должны быть заполнены обязательные реквизиты, приведенные в п. 6 ст. 14 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г. (в частности, ИНН покупателя-организации (ИП), дата и время расчета, ИНН продавца, указание на применение специального режима, наименования товаров, специальный QR-код).

При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке (например, через кассу банка) сформировать чек и выдать его покупателю можно позже, с учетом крайнего срока – не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем расчетов.

Обратите внимание: до формирования чека плательщик НПД может выставить покупателю счет на оплату товаров (работ, услуг). Это также можно сделать в мобильном приложении (веб-версии) "Мой налог". Для формирования счета в мобильном приложении "Мой налог" нужно на стартовой странице нажать на кнопку "Новая продажа", далее заполнить поля "Наименование товара", "Стоимость", выбрать контрагента "Юридическому лицу или ИП", указать ИНН организации и нажать на кнопку "Выдать счет", выбрать способ оплаты.
Однако счет не является основанием для начисления суммы НПД. Налог рассчитывается на основании чеков. Чтобы сформировать чек на основе счета, нужно в мобильном приложении "Мой налог" во вкладке "Счета" открыть нужный счет и в меню ("...") выбрать "Создать чек". Для данного счета будет создан чек. Счет получит статус "Счет оплачен".
Подтверждение: письмо ФНС России № ЗГ-3-20/319 от 13 января 2023 г.

Чек может храниться как в электронной форме, так и в распечатанном виде (п. 5 письма ФНС России № СД-4-3/2899 от 20 февраля 2019 г.).

В ряде случаев допускается аннулирование чека при представлении через мобильное приложение "Мой налог" или уполномоченных операторов электронных площадок и (или) уполномоченные кредитные организации пояснений с указанием причин такой корректировки (например, при возврате денежных средств (аванса) покупателю или некорректном вводе сведений о доходе). Корректировка суммы налога учитывается при формировании сальдо ЕНС.

Для аннулирования чека нужно в мобильном приложении "Мой налог" во вкладке "Чеки" выбрать чек, который необходимо аннулировать, нажать на кнопку "...", выбрать "аннулировать", указав причину отмены чека.
Далее для отражения в мобильном приложении "Мой налог" корректной суммы полученного дохода необходимо сформировать чек, указав в нем фактическую дату проведения расчета.
Налог по аннулированному чеку будет перерассчитан ИФНС в период с 9-го по 12-е число месяца, следующего за месяцем аннулирования чека.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЗГ-3-20/9902 от 28 июля 2023 г.

Однако если плательщик НПД ошибочно аннулировал чек, возможность его восстановления в мобильном приложении (веб-кабинете) "Мой налог" не предусмотрена. Поэтому необходимо повторно сформировать и направить в ФНС России ошибочно аннулированный чек.

Если при возврате денежных средств (аванса) покупателю плательщик НПД аннулировал чек, но фактически деньги покупателю не вернул, это может являться основанием для налоговой проверки. Проверка может быть инициирована в том числе покупателем.
Подтверждение: письмо ФНС России № ПА-4-20/15213 от 28 октября 2021 г.

Подтверждение: ст. 3, 8, 11, 14 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., письмо Минфина России № 03-11-10/48609 от 2 июля 2019 г., п. 8 письма ФНС России № СД-4-3/2899 от 20 февраля 2019 г.

Внимание! При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах плательщика НПД на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в расчетах у плательщика НПД отсутствует обязанность по выдаче чека (расчеты производит посредник). При этом у посредника возникает обязанность по применению ККТ в общем порядке. Однако если сведения о произведенных посредником с применением ККТ расчетах не переданы им в ИФНС и не отражены в мобильном приложении (веб-кабинете) "Мой налог", то плательщику НПД придется передать их самостоятельно в особом порядке. Для этого потребуется получить от посредника отчет о продажах за календарный месяц. На основании отчета в приложении "Мой налог" надо будет составить сводные сведения о произведенных за месяц расчетах. То есть в приложении потребуется отразить всю полученную посредником за месяц выручку. Сделать это нужно не позднее 9-го числа следующего месяца.
Подтверждение: ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., п. 6 письма ФНС России № СД-4-3/2899 от 20 февраля 2019 г.

Порядок расчета налога

Налог рассчитывается автоматически на основании сведений о доходах, переданных плательщиком (письмо ФНС России № СД-19-3/175 от 21 июня 2019 г.).

Налоговым периодом по НПД является календарный месяц, поэтому налог рассчитывается за месяц. Однако в первый раз налог рассчитают за период времени со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД до конца календарного месяца, следующего за ним.
При снятии гражданина с учета последним налоговым периодом признается период времени с начала календарного месяца, в котором произошло снятие с учета, до дня такого снятия.

Налоговой базой по НПД является денежное выражение доходов, образующих объект налогообложения.

При определении налоговой базы учитывается вся сумма полученного дохода, включая доходы, направленные на покрытие расходов.

Датой получения доходов в общем случае признается дата получения денег или дата их поступления на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц. При этом, в частности, дата подписания акта выполненных работ значения не имеет.

Исключения:
– доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученные с привлечением посредника, участвующего в расчетах. В этом случае доход считается полученным налогоплательщиком в последний день месяца получения посредником денег;
– доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые поступили после перехода на данный режим ИП, ранее применявшему другие специальные режимы. В этом случае доход не учитывается на НПД, если подлежал учету в период до перехода на данный спецрежим.

Подтверждение: ст. 7-8 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.

В случае возврата плательщиком НПД сумм, ранее полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), на эту сумму уменьшаются доходы налогового периода их получения. При этом плательщик НПД вправе провести корректировку ранее переданных сведений о расчетах или некорректного ввода таких сведений. Для этого нужно предоставить через мобильное приложение (веб-кабинет) "Мой налог" или уполномоченный банк пояснения с указанием причин корректировки.
Подтверждение: п. 8 письма ФНС России № СД-4-3/2899 от 20 февраля 2019 г.

Ставки для расчета НПД зависят от того, кто выступает клиентом (покупателем, заказчиком услуг) налогоплательщика:

– если граждане (население), то применяется ставка 4 процента.

Если самозанятый оказывает услуги адвокату (в т. ч. учредившему адвокатский кабинет), то к его доходам от этой операции применяется также ставка налога 4 процента, а не 6 процентов, как для заказчиков-ИП (письмо Минфина России № 03-11-11/46759 от 15 июня 2021 г.). Дело в том, что адвокатская деятельность не является предпринимательской, а адвокатский кабинет не является юридическим лицом (ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 21 Федерального закона № 63-ФЗ от 31 мая 2002 г.);

– если ИП и организации, то применяется ставка 6 процентов.

Указанные ставки применяются как в отношении российских граждан (организаций, ИП), так и в отношении иностранных лиц (организаций). При получении дохода от иностранной организации в мобильном приложении "Мой налог" при отражении дохода нужно выбрать тип реализации "Юридическому лицу или ИП", отметить "Иностранная организация" и указать ее наименование.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/7497 от 19 апреля 2019 г.

Внимание! При расчете суммы НПД, подлежащей уплате в бюджет, действует налоговый вычет, размер которого не может быть больше 10 тыс. руб. Специально заявлять о нем не нужно, ИФНС сама применит его при начале расчета налога. Сумма вычета зависит от ставки налога и составляет:
– 1 процент от налоговой базы – для налога, рассчитанного по ставке 4 процента;
– 2 процента от налоговой базы – для налога, рассчитанного по ставке 6 процентов.

Срок использования вычета не ограничен. После его использования повторно данный вычет не предоставляется.

Самозанятые лица не обязаны представлять отчетность (в части НПД). Учет доходов ведется через приложение "Мой налог". Также они не обязаны вести бухучет доходов (расходов), полученных при применении НПД (письмо Минфина России № 03-11-11/11228 от 17 февраля 2022 г.).

Подтверждение: ст. 7-8, 11-14 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.

Данный порядок применяется независимо от того, кто является самозанятым – гражданин России или ЕАЭС (письмо ФНС России № БВ-4-17/12242 от 30 июля 2020 г.).

Порядок и сроки уплаты налога

НПД уплачивается в составе единого налогового платежа (ЕНП) либо отдельно от него (пп. 13 п. 5 ст. 11.3, п. 1 ст. 58 Налогового кодекса РФ).

C 1 января 2023 года уплатить НПД можно двумя способами:
– в прежнем порядке – отдельно в мобильном приложении "Мой налог" или через уполномоченных партнеров, в том числе сформировав квитанцию на уплату налога. В этом случае платеж автоматически засчитывается на налоговые обязательства только НПД;
– в ЕНП (через личный кабинет физического лица (или ИП) на сайте ФНС России). Налогоплательщик может внести средства на свой ЕНС, а далее ФНС России автоматически распределит их по всем налогам. В первую очередь платеж направляется на погашение недоимки по хронологии ее возникновения.
Подтверждение: информация с сайта ФНС России (раздел "Часто задаваемые вопросы" на сайте ФНС России (тематика – "Налог на профессиональный доход (Самозанятые)").

По завершении каждого налогового периода (календарного месяца) в срок не позднее 12-го числа от ИФНС должно приходить уведомление о сумме НПД. В нем приводятся и реквизиты, по которым следует уплатить налог. Это уведомление должно поступать либо самому гражданину через приложение (веб-кабинет) "Мой налог", либо лицу, которому были даны полномочия по уплате налога (оператору электронных площадок или банку, имеющему возможность обмениваться необходимой информацией с ФНС России). Если сумма налога меньше 100 руб., то уплачивать по общему сроку ее не нужно, эту сумму приплюсуют к следующему платежу.

Информацию о сумме начисленного налога, а также о недоимке можно увидеть и в мобильном приложении во вкладке "Налоги", и в веб-версии мобильного приложения "Мой налог" во вкладке "Начисления" (опция "Баланс") (письмо ФНС России № АБ-3-20/3431 от 10 марта 2023 г.).

Налог необходимо уплатить не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем), по месту ведения деятельности.

Если в отчетном периоде облагаемые доходы отсутствовали, то обязанность по начислению и уплате налога не возникает. Сниматься с учета в качестве плательщика НПД нет необходимости.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/14265 от 27 февраля 2020 г., п. 6 письма ФНС России № АБ-4-19/12835 от 28 сентября 2022 г. – выводы в письме, сделанные в отношении мобилизованного самозанятого, применимы и в других случаях отсутствия дохода.

Если налог вносится уполномоченным лицом, то оно не вправе взимать с гражданина плату за совершение таких действий.

Кроме того, плательщик может предоставить налоговой инспекции право направлять в банк поручение на списание налога. Делается это через мобильное приложение (веб-кабинет) "Мой налог".

Уплатить налог можно частями или всю сумму сразу. Главное, чтобы начисленная сумма была уплачена не позднее 28-го числа следующего месяца. Информация об уплате налога отражается в мобильном приложении "Мой налог" в течение 10 рабочих дней.

В случае неуплаты (неполной, несвоевременной уплаты) налога, которая привела к формированию отрицательного сальдо ЕНС, ИФНС направит через мобильное приложение "Мой налог" требование об уплате задолженности в порядке, приведенном в ст. 69 Налогового кодекса РФ. Оно поступит в сроки, установленные ст. 70 Налогового кодекса РФ.
При неисполнении (ненадлежащем исполнении) этого требования ИФНС вправе взыскать задолженность самостоятельно.

Подтверждение: ст. 11 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., п. 9 письма ФНС России № СД-4-3/2899 от 20 февраля 2019 г.

Снятие с учета

Плательщик НПД имеет право в любой момент отказаться от применения данного режима и сняться с учета. Кроме того, в ряде случаев гражданин (ИП) может утратить право на применение спецрежима. Такое возможно, например, в случаях, когда доход, облагаемый НПД, за текущий год превысил 2,4 млн руб. или когда ИП нанял по трудовому договору работника. Иными словами, когда плательщик прекратил удовлетворять соответствующим требованиям.

Для снятия с учета не обязательно писать заявление и лично посещать налоговую инспекцию. В личном кабинете самозанятого есть кнопка "Снять с учета". Она находится во вкладке "Настройки". В мобильном приложении "Мой налог" сняться с учета также можно через "Настройки" – там есть кнопка для отмены регистрации. Если налогоплательщик был зарегистрирован через банк, то в него нужно подать соответствующее заявление.
Сняться с учета в качестве плательщика НПД можно в любое время. Если нет сформированных чеков, дохода и недоимки, это не повлечет никаких последствий.

Не позднее дня, следующего за днем направления сообщения (заявления) о снятии, ИФНС уведомит гражданина через мобильное приложение (веб-кабинет), портал госуслуг (ЕПГУ) или через уполномоченный банк о снятии с учета (в зависимости от способа постановки на учет).

Датой снятия с учета в качестве плательщика НПД является дата направления в ИФНС заявления о снятии.

Если ИФНС сама выявит факт утраты плательщиком права на применение спецрежима, то она снимет его с учета самостоятельно (без заявления о снятии с учета). А в случае, когда ИФНС обнаружит, что гражданин еще на дату постановки на учет не соответствовал необходимым требованиям (например, у ИП на тот момент был работник, нанятый им по трудовому договору), она аннулирует постановку на учет в качестве плательщика НПД.

После снятия гражданина (ИП) с учета в качестве плательщика НПД он может повторно встать на учет в данном качестве в любой момент. Но только если выполнены все условия применения спецрежима, а также отсутствует неисполненная обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов.

Если право на применение спецрежима, при котором уплачивался НПД, было утрачено ИП, то он имеет право сразу же с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД применять УСН или ЕСХН. Но для этого он должен уведомить ИФНС по месту жительства о переходе на УСН или ЕСХН. Рекомендуемые формы уведомлений и форматы их представления в электронной форме приведены в письме ФНС России № СД-4-3/26392 от 20 декабря 2019 г.

Направить документы любым установленным способом (лично (через представителя), по почте заказным письмом или электронно) в этом случае необходимо в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД.

Граждане – не ИП при утрате права на применение НПД тоже могут перейти на УСН (ЕСХН) при условии, что в течение 20 календарных дней с даты утраты права зарегистрировались как ИП. Для этого также нужно подать уведомление о переходе на УСН в течение 20 календарных дней после снятия с учета как плательщика НПД. В таком случае применять УСН возможно с даты регистрации ИП.

В отношении перехода ИП на ПСН при утрате права на НПД особых правил не предусмотрено, поэтому действует общий порядок (ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, ч. 15, 17, 18 ст. 5 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., разъяснения ФНС России (по запросу "НПД"). При соответствии всем условиям для применения ПСН ИП может подать заявление на получение патента, в том числе в текущем календарном году. С даты перехода на ПСН ИП утратит право на применение НПД. Если ИП не представит в ИФНС заявление о снятии с учета в связи с утратой права на применение НПД, он будет снят с учета в качестве плательщика НПД по инициативе налоговой инспекции.

Если переход на спецрежимы не произведен, то гражданин (ИП) считается применяющим ОСНО с момента нарушения требований применения НПД (например, с даты превышения дохода суммы в 2,4 млн руб.). По доходам, учтенным в части НПД до даты утраты права, порядок налогообложения не меняется.

Подтверждение: ч. 11-17 ст. 5, ч. 6 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., письма Минфина России № 03-11-11/15272 от 11 марта 2019 г. (в части невозможности применения УСН при добровольном отказе от НПД – выводы верны и в отношении ЕСХН), ФНС России № СД-4-3/7496 от 19 апреля 2019 г., № СД-4-3/2899 от 20 февраля 2019 г., № СД-4-3/25577 от 26 декабря 2018 г., информация ФНС России от 27 июля 2020 г.

При добровольном отказе ИП от НПД применяется общий порядок перехода. В общем случае применение другого режима налогообложения возможно с начала нового года. То есть если добровольно уйти с НПД предприниматель решил в течение года, то сразу перейти на такие режимы, как УСН и ЕСХН, не получится (в отличие от ПСН). Положениями гл. 26.1, 26.2 Налогового кодекса РФ это не предусмотрено. Соответственно, с момента снятия с учета в качестве плательщика НПД ИП признается перешедшим на ОСНО.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.3, п. 1 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.28, п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-19-11/263 от 16 июля 2021 г.

Ответственность

Налоговая ответственность грозит тем плательщикам НПД, которые нарушили порядок и сроки передачи в ИФНС сведений о расчетах, необходимых для определения налога. Штраф при выявлении такого нарушения составляет 20 процентов от суммы расчета. При повторном нарушении, совершенном в течение шести месяцев, величина штрафа соответствует сумме расчета.

Если плательщик НПД уполномочил передавать сведения о расчетах оператора электронных площадок или банк, ответственность несет уполномоченное лицо. Величина штрафов в этом случае составит 20 процентов от суммы расчета, но не менее 200 руб. за каждый расчет, сведения о котором не переданы в ФНС.

Подтверждение: ст. 129.13, 129.14 Налогового кодекса РФ.

В отношении применения ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога вследствие занижения налоговой базы существует неопределенность. Возможно, этот штраф (как и пени, рассчитанные по правилам налогового законодательства) при неподаче сведений для расчета также может быть выставлен в требовании на уплату недоимки ИФНС (п. 8 ст. 1 Налогового кодекса РФ).

Контрагенты плательщиков НПД

Покупателями или заказчиками услуг (работ) самозанятых лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НПД, помимо населения (граждан) могут быть организации и ИП.

Таким организациям (ИП) следует учитывать следующие важные моменты. У них:

– нет обязанностей налоговых агентов по НДФЛ по доходам, выплачиваемым самозанятым лицам (не ИП) в рамках их деятельности на НПД (по доходам, которые не могут облагаться НПД, обязанности налогового агента сохраняются). Покупатели товаров собственного производства у плательщиков НПД не являются налоговыми агентами в любом случае. Аналогично с самозанятыми-ИП, они сами уплачивают налоги со своей деятельности в любом случае.

Например, если организация наняла исполнителя – плательщика НПД – не ИП для оказания услуг по ГПД, но при этом является для него работодателем, то такая деятельность не может облагаться в рамках спецрежима. Поэтому с вознаграждения по такому договору организации нужно удержать НДФЛ. В другой ситуации, например когда организация берет в аренду квартиру у стороннего арендодателя – плательщика НПД (который не является ее работником), ограничений на применение спецрежима для такой деятельности на спецрежиме нет. Поэтому обязанности налогового агента у организации при выплатах арендной платы такому самозанятому лицу не возникают;

– нет обязанностей по начислению страховых взносов с выплат в пользу самозанятых лиц – не ИП за оказанные услуги или выполненные работы в рамках их деятельности на НПД (по доходам, которые не могут облагаться НПД, обязанности страхователя сохраняются). Самозанятые-ИП сами платят за себя страховые взносы.

При этом в части взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний действуют общие правила. То есть взносы не начисляются при неуказании условия о страховании (данного вида) в договоре, заключаемом с плательщиком НПД;

– есть возможность учесть при налогообложении (налогом на прибыль, единым налогом при УСН, ЕСХН) стоимость приобретенных у плательщиков НПД товаров (работ, услуг, имущественных прав). Например, вознаграждение, выплаченное самозанятому по ГПД, при расчете налога на прибыль может включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (письмо Минфина России № 03-03-06/1/63730 от 22 июля 2020 г.).

Данные "привилегии" в общем случае возникают у контрагентов самозанятых лиц при условии наличия специального чека, полученного от самозанятого лица – не ИП. При работе с самозанятыми-ИП привилегии обоснованы прежде всего их статусом предпрнимателя (однако получение также важно для целей налогового учета расходов).

Исключения:
– обязанность по удержанию НДФЛ. Само по себе отсутствие чека не ведет к необходимости удержать НДФЛ, но при отсутствии иного подтверждения статуса исполнителя как плательщика НПД или как ИП контрагент признается налоговым агентом (за исключением случая покупки товаров собственного производства у плательщиков НПД);
– обязанность по начислению страховых взносов с начислений в пользу самозанятых при подтверждении ими статуса ИП. В таком случае, чтобы не платить взносы, чек не нужен. Причина – в законе не прописана необходимость наличия чека для подтверждения права страхователей не уплачивать страховые взносы с начислений плательщикам-ИП.

Кроме того, покупатель (при наличии чека) все так же сможет учесть при налогообложении стоимость приобретенных у плательщиков НПД товаров (работ, услуг, имущественных прав) в случае, если самозанятый аннулировал чек, но фактически не вернул деньги покупателю (письмо ФНС России № ПА-4-20/15213 от 28 октября 2021 г.).

Вывод: в общем случае невыдача чеков плательщиками НПД (с учетом особенностей при работе через посредников), в основном не ИП, своим контрагентам (организациям и ИП) может лишить последних права уменьшать налог при ОСНО (УСН, ЕСХН) на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Кроме того, в некоторых случаях обязывает их начислить НДФЛ и страховые взносы с выплат (начислений) таким исполнителям.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/76866 от 22 сентября 2021 г., № 24-03-08/10748 от 17 февраля 2020 г.

Внимание! Специальный чек плательщика НПД не может быть заменен каким-либо иным документом (например, актом, составляемым по итогам месяца). При этом контрагент такого исполнителя (продавца) при неполучении чека вправе сообщить об этом в ФНС России, в том числе с использованием сервиса "Обратиться в ФНС России", размещенного на официальном сайте ФНС России.
Подтверждение: п. 4, 7 письма ФНС России № СД-4-3/2899 от 20 февраля 2019 г.

Мнение ФНС России в письме № СД-4-3/7089 от 16 апреля 2019 г.: утрата самозанятым права на применение НПД не изменяет указанный порядок в части подтверждения расходов заказчика для целей налогообложения специальным чеком. Причем как в ситуации снятия плательщика НПД с учета после произведенного расчета, так и в случае аннулирования его статуса задним числом (на момент постановки на учет в качестве плательщика НПД). Пересчитывать расходы прошлых периодов заказчику на ОСНО (УСН, ЕСХН) не нужно, но при условии наличия спецчека от исполнителя – бывшего плательщика НПД.

Однако условие о наличии специального чека в ситуации аннулирования статуса плательщика НПД задним числом не является однозначным. Оно не подтверждается нормами ч. 8-10 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г. Согласно им специальный чек является необходимым условием признания расходов на ОСНО (УСН, ЕСХН) при приобретении товаров (работ, услуг) у плательщиков НПД. Если статус плательщика НПД на момент расчетов утрачен, то наличие чека не должно ложиться обременением на контрагентов бывших плательщиков этого спецрежима. Например, заказчиков на ОСНО (метод начисления), для которых признание расходов при расчете налога на прибыль в общем случае не связано с моментом их оплаты, а возможно на основании иных документов (например, акта оказания услуг, товарного чека).

Кроме того, возникает вопрос о необходимости удержания НДФЛ и начисления страховых взносов при таком аннулировании статуса плательщика НПД задним числом. Если признавать, что специальные чеки подобных лиц сохраняют свою легитимность, то у заказчиков соблюдается условие для неначисления на выплаты им страховых взносов и для неудержания с таких сумм НДФЛ. Но официально это не подтверждено.

Если оформление других закрывающих документов по сделке (кроме специального чека) предусмотрено условиями соглашения или требованиями законодательства, то для налогового учета расходов покупателя (например, при наличии предоплаты) исполнитель выставляет, например, акт о выполнении работ (оказании услуг). Этот документ подтвердит факт исполнения услуг самозанятым, а также период или дату их оказания.
Подтверждение: информация ФНС России от 26 августа 2021 г.

Внимание! При расчетах с плательщиками НПД, которые не являются ИП, ограничение по лимиту наличными в 100 тыс. руб. не действует. Если самозанятый является ИП, то действует общий порядок (если контрагентом самозанятого является организация или ИП, то лимит расчетов нужно соблюдать).
Подтверждение: п. 1 Указания ЦБ РФ № 5348-У от 9 декабря 2019 г., письмо УФНС России по г. Москве № 20-21/093682 от 10 июня 2020 г.

Отметим, что Федеральный закон № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г. не содержит запрета на привлечение плательщиком НПД субподрядчиков, в том числе граждан, по ГПД в рамках своей деятельности на спецрежиме (письмо ФНС России № АБ-4-20/16632 от 12 октября 2020 г.). Если такие физические лица привлекаются, то в отношении выплат им ИП – плательщики НПД (заказчики, наниматели) признаются налоговыми агентами и страхователями в общем порядке, а граждане – плательщики НПД выступают только страхователями таких лиц. Расходы, в том числе на субподрядчиков, при расчете НПД не учитываются.

Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 1-2, 8-10 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., письма ФНС России № СД-4-3/2899 от 20 февраля 2019 г., Минфина России № 03-11-11/5075 от 29 января 2019 г., № 03-11-11/3560 от 24 января 2019 г.

Обратите внимание: с 1 января 2023 года для ИП – нанимателей по ГПД действует особый порядок регистрации по обязательному социальному страхованию. И гражданам, и ИП с этой даты также следует учесть новый порядок сдачи документов в составе персонифицированного отчета (индивидуальных сведений).

Практические рекомендации для контрагентов по безопасной работе с плательщиками НПД – по ссылке.

---