Какие ошибки в счете-фактуре, корректировочном счете-фактуре (УПД, УКД) считать допустимыми и недопустимыми (т.е. не препятствующими или препятствующими праву покупателя, заказчика на вычет)?

Считать недопустимыми (являющимися основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету) нужно ошибки, которые препятствуют налоговым инспекторам при проверке счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) или заменяющих их УПД (УКД) идентифицировать следующие сведения:
– продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю (заказчику).

Ошибки, не препятствующие установить вышеуказанные сведения, являются допустимыми – не препятствующими праву покупателя, заказчика на вычет.

Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

В случае обнаружения допустимых ошибок составлять новый счет-фактуру не нужно (абз. 4 п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).

Также не является нарушением порядка составления счета-фактуры указание в нем каких-либо дополнительных реквизитов (ст. 169 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/140 от 19 июля 2012 г., № 03-07-11/141 от 19 июля 2012 г.). Например, реквизитов, уточняющих параметры поставки товаров, или кода вида товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС при реализации на территории России (письмо Минфина России № 03-07-08/16 от 9 января 2018 г.).

Недопустимыми можно считать, например, такие ошибки в счете-фактуре:
– неверно указаны стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и (или) сумма НДС;
– строка 7 "Валюта: наименование, код" заполнена с ошибками;
– вместо оригинала получен дубликат счета-фактуры;
– счет-фактура на бумажном носителе получен с факсимильной подписью;
– счет-фактура составлен в условных единицах.

К допустимым ошибкам относятся, например:

– неуказание (неверное указание) реквизитов прослеживаемости (РНПТ, количественной единицы измерения товара в целях прослеживаемости, количество прослеживаемого товара);

– составление бумажного счета-фактуры по прослеживаемым товарам вместо электронного (письмо ФНС России № ЕА-4-15/14817 от 19 октября 2021 г.);

– указание неточного наименования продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика) или неуказание их КПП (если другие реквизиты позволяют идентифицировать их);

– указание неполного или неточного адреса покупателя (опечатки, сокращения слов и т.д.);

– указание неточного индекса и (или) сокращенного наименования субъекта РФ в строках, соответствующих адресу продавца (исполнителя), в случае правильного указания в счете-фактуре его ИНН (письмо Минфина России № 03-07-09/36 от 7 июня 2010 г.);

– указание сокращенного наименования покупателя (заказчика) в соответствии с учредительными документами частично заглавными буквами и частично строчными буквами (письма Минфина России № 03-07-09/22679 от 2 апреля 2019 г., № 03-07-09/28 от 27 апреля 2010 г.);

– указание наименования покупателя без указания статуса ИП (письмо Минфина России № 03-07-14/30461 от 7 мая 2018 г.);

– отсутствие в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры адресов торговых точек покупателя, в которые продавцом производится доставка товаров (письмо Минфина России № 03-07-09/44 от 2 мая 2012 г.);

– наличие прочерка в графе 6 "В том числе сумма акциза" вместо внесения записи "без акциза", если счет-фактура составлен при оказании услуг (выполнении работ) (письмо Минфина России № 03-07-09/37 от 18 апреля 2012 г.);

– наличие прочерка в графе 2 "Код" с одновременным указанием в графе 2а "Условное обозначение (национальное)" единицы измерения в свободной форме, если в Общероссийском классификаторе единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) отсутствуют те наименования, которые организация-продавец использует при реализации товаров (например, пачка или коробка) (письмо Минфина России № 03-07-09/46 от 3 мая 2012 г.);

– отсутствие кода единицы измерения товара в графе 2 "Код" (письма Минфина России № 03-07-09/44915 от 8 сентября 2014 г., ФНС России № ЕД-4-3/11915 от 18 июля 2012 г.);

– несоответствие цифрового кода страны происхождения товара в графе 10 "цифровой код" наименованию страны происхождения товара, указанному в графе 10а "краткое наименование" (письма Минфина России № 03-07-08/54 от 1 марта 2012 г., ФНС России № ЕД-4-3/14705 от 4 сентября 2012 г.);

– отсутствие порядкового номера или нестандартная нумерация счетов-фактур.

В частности, постановка разделительного знака в порядковом номере счета-фактуры в случаях, не предусмотренных пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., возобновление нумерации счетов-фактур ежемесячно (письма Минфина России № 03-07-09/411 от 12 января 2017 г., № 03-07-09/42466 от 11 октября 2013 г., № 03-07-09/59 от 22 мая 2012 г., ФНС России № СД-4-3/23312 от 30 декабря 2015 г.);

– указание в строке 7 "Валюта: наименование, код" счета-фактуры вместо наименования валюты графического символа рубля (письмо Минфина России № 03-07-11/21095 от 13 апреля 2016 г.);

– отсутствие в графе 7 "Налоговая ставка" счета-фактуры символа "%" (письмо Минфина России № 03-07-09/12236 от 3 марта 2016 г.);

– указание в графе 4 "Цена товаров (работ, услуг), имущественных прав" числового значения цены (тарифа) как целого числа и четырех цифр (знаков) после запятой (письмо Минфина России № 03-07-09/69356 от 24 ноября 2016 г.);

– указание в графе 11 "Регистрационный номер таможенной декларации или РНПТ" полного, а не регистрационного номера ГТД (письмо Минфина России № 03-07-09/2213 от 18 января 2018 г.);

– неуказание в счете-фактуре реквизитов (даты, номера и наименования) нормативного правового акта, которым утверждена форма счета-фактуры (письма Минфина России № 03-07-09/1319 от 16 января 2018 г., № 03-07-09/25153 от 16 апреля 2018 г.);

– указание посредником (агентом), действующим от своего имени, в счете-фактуре в адрес заказчика своей даты, а не даты счета-фактуры, выставленного продавцом (письмо Минфина России № 03-07-09/1632 от 16 января 2020 г.);

– отдельные ошибки или неточности в подписях или их расшифровках;

– указание продавцом в новом корректировочном счете-фактуре при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по строке 1б номера и даты исходного счета-фактуры (исходных счетов-фактур), а не первичного корректировочного счета-фактуры, выставленного при первом изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/20872 от 10 декабря 2012 г. (в части заполнения корректировочного счета-фактуры, оформленного при повторном изменении стоимости, отраженной в исходном счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) – его выводы справедливы и в отношении оформления единого корректировочного счета-фактуры к нескольким счетам-фактурам (корректировочным счетам-фактурам));

– указание в счете-фактуре от обособленного подразделения организации-продавца (исполнителя) КПП головного отделения;

– отсутствие в счете-фактуре ИП наименования ведомства, выдавшего ему лист записи ЕГРИП (до 1 января 2017 года – свидетельства о государственной регистрации);

– незаполнение строки 5 "К платежно-расчетному документу" (при необходимости ее заполнения);

– отсутствие сведений о договоре в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права";

– указание недостоверного номера декларации на товары (ДТ) или неуказание номера ГТД и страны происхождения товара в ситуациях, когда страна происхождения товара – Россия либо государство – член ЕАЭС (за исключением ряда случаев);

– округление суммы налога до целого рубля.

Другие вопросы по теме