Каков предельный размер дохода организации, ограничивающий ее право перейти на спецрежим, и как его рассчитывать?

Исходя из последних разъяснений контролирующих ведомств, предельный размер дохода организации (за некоторыми исключениями) составляет для подачи в 2022 году уведомления о переходе на УСН с 2023 года 141 412 500 руб. за девять месяцев 2022 года.

Если организация планирует перейти на УСН, то, помимо соблюдения иных ограничений, ее доходы за девять месяцев текущего года не должны превышать 112 500 000 руб. (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Эту сумму нужно ежегодно индексировать не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Коэффициенты-дефляторы на следующий год утверждаются Минэкономразвития России и публикуются не позднее 20 ноября текущего года (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

При этом существует неопределенность, какой коэффициент-дефлятор применять для расчета ограничения по доходам для перехода на спецрежим: утвержденный на год, в котором подается заявление о переходе или с которого планируется применение УСН.

Коэффициент-дефлятор на 2022 год – 1,096 (Приказ Минэкономразвития России № 654 от 28 октября 2021 г.). Коэффициент-дефлятор на 2023 год – 1,257 (Приказ Минэкономразвития России № 573 от 19 октября 2022 г.).

Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/42674 от 11 мая 2023 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/8705 от 7 июля 2023 г.: корректировку нужно проводить на коэффициент-дефлятор будущего года, с которого планируется применение УСН. Лимит доходов для перехода на УСН с 2023 года – 141 412 500 руб. (112 500 000 руб. × 1,257).
Аналогичная точка зрения высказана также в письме Минфина России № 03-11-06/2/95943 от 26 ноября 2021 г.

Отметим, что ранее из разъяснений контролирующих ведомств следовала другая позиция: корректировку нужно проводить на коэффициент-дефлятор текущего года, в котором организация подает заявление на переход на УСН. То есть предельный размер дохода организации, которая в 2022 году планирует перейти на УСН с 2023 года, за девять месяцев 2022 года не должен превышать 123 300 000 руб. (112 500 000 руб. × 1,096).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/5885 от 1 февраля 2021 г., УФНС России по г. Москве № 16-17/170044 от 16 ноября 2021 г. (разъяснения о применении коэффициентов для перехода на УСН с 2022 года применимы и для перехода с 2023 года).
Однако в связи с выходом более свежей согласованной позиции ведомств данная точка зрения утратила свою актуальность.

С учетом того, что переход на УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер, те организации которые подали заявления о переходе на УСН при доходе более 123 300 000 руб., но менее 141 412 500 руб., могут гарантированно применять спецрежим в 2023 году без негативных последствий.

Исключение – ограничение по сумме дохода не распространяется на вновь созданные организации, переходящие на УСН сразу после регистрации, поскольку у них еще отсутствуют доходы (п. 2, 4 ст. 346.12, п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Также предельный размер доходов не ограничивает переход на УСН для ИП.

Рассчитывать доход необходимо с учетом положений ст. 248 Налогового кодекса РФ. То есть учитывать все доходы от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов (п. 2 ст. 346.12, абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).

Особый порядок расчета суммы дохода для сравнения с его допустимым размером нужно использовать также в период применения УСН (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).