Национальная система прослеживаемости товаров – НСПТ

С 1 июля 2019 года по 30 июня 2021 года в России проводился добровольный эксперимент по прослеживаемости оборота импортируемых товаров, указанных в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 807 от 25 июня 2019 г. (Постановление Правительства РФ № 807 от 25 июня 2019 г.).

С 1 июля 2021 года национальная система прослеживаемости товаров (НСПТ) должна была заработать в обязательном порядке (на основании Соглашения о механизме прослеживаемости товаров, ввезенных на таможенную территорию ЕАЭС, от 29 мая 2019 г., ратифицированного Федеральным законом № 386-ФЗ от 2 декабря 2019 г.). Однако ее внедрение было приостановлено на неделю (до 8 июля 2021 года) в связи с неготовностью большого количества нормативных документов, которые должны были ее регулировать. В течение этой недели положения о прослеживаемости (введенные Федеральным законом № 371-ФЗ от 9 ноября 2020 г.) можно было не применять без каких-либо негативных последствий (в т. ч. можно было не заполнять и не формировать в счетах-фактурах и УПД графы с реквизитами прослеживаемости).

НСПТ стартовала с 8 июля 2021 года (п. 4 Постановления Правительства РФ № 1108 от 1 июля 2021 г., п. 2 Постановления Правительства РФ № 1110 от 1 июля 2021 г., письмо ФНС России № ЕА-4-15/9627 от 9 июля 2021 г.).

Что такое НСПТ

Система прослеживаемости предполагает учет и контроль движения товаров, ввезенных на территорию ЕАЭС (в рамках НСПТ – импортируемых в Россию) импортерами, а также последующими участниками товарооборота (в т. ч. оптовыми и розничными продавцами).

Куратором (оператором) НСПТ является ФНС России (п. 11 Положения о НСПТ, утв. Постановлением Правительства РФ № 1108 от 1 июля 2021 г.).

Регистрация в НСПТ

Прослеживаемым товарам присваивается регистрационный номер партии товара (РНПТ), который в дальнейшем отслеживается по документам (в отличие от обязательной маркировки ряда товаров, где система прослеживания основана на физических идентификаторах каждой единицы товара).

Порядок присвоения РНПТ дифференцирован в зависимости от того, из какой страны ввозится товар (государство ЕАЭС или нет) и учитывался ли товар в остатках к моменту внедрения НСПТ.

ФНС России присваивает РНПТ:

1) по остаткам товаров, по которым нужно представлять уведомления об остатках.

Если по прослеживаемым товарам в остатках у организации (ИП) есть информация о номере декларации на товары, оформленной на товары, ввезенные в Россию с 1 января 2018 года по 1 июля 2021 года, то РНПТ также можно сформировать самостоятельно из номера декларации на товары и порядкового номера товара в ней и указать в уведомлении об остатках. Если он верен, то ФНС России подтвердит его после получения уведомления об остатках.

Законодательство не обязывает организацию (ИП) располагать сведениями о реквизитах декларации на эти остатки товаров (п. 2 письма Минфина России № 27-01-22/64473 от 11 августа 2021 г.). Поэтому самостоятельное формирование РНПТ в уведомлении об остатках товаров – право, а не обязанность организации;

2) по товарам, ввезенным из другой страны ЕАЭС, по которым нужно представлять уведомления о ввозе.

Номера партий по этим товарам ФНС России передает по ТКС не позднее следующего календарного дня с даты получения этого уведомления.

Самостоятельно организация (ИП) может присвоить партии прослеживаемого товара РНПТ при его ввозе из государств, не входящих в состав ЕАЭС. Для этого используется:
– либо заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары (берется его регистрационный номер и порядковый номер товара в нем);
– либо декларация на товары (берется ее регистрационный номер и порядковый номер товара, указанный в этой декларации).

Подтверждение: абз. 25-27 п. 2, п. 26, 29 Положения о НСПТ, утв. Постановлением Правительства РФ № 1108 от 1 июля 2021 г., письмо ФНС России № ЕА-4-15/9015 от 28 июня 2021 г.

РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости указываются, в частности, в счетах-фактурах, УПД, декларациях по НДС, журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгах продаж и покупок и всех отчетах, введенных для системы прослеживаемости.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах в реквизитах по прослеживаемости, а также их неуказание не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Прослеживаемые товары

Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержден Постановлением Правительства РФ № 1110 от 1 июля 2021 г.
К ним, в частности, относятся холодильники и морозильники бытовые, машины стиральные, детские коляски и автокресла, некоторые виды спецтехники.

С 6 марта 2023 года из изначального перечня исключены произведенные в Республике Беларусь и ввезенные с ее территории бытовые холодильники (в т. ч. встраиваемые и в виде стола), бытовые морозильники и холодильники-морозильники.

Это означает в том числе, что:
– при их импорте больше не нужно подавать уведомление о ввозе;
– остатки таких товаров по состоянию на 6 марта 2023 года (произведенные в Белоруссии, ввезенные в Россию и не реализованные на эту дату) автоматически исключаются из НСПТ. Если по ним уже были получены РНПТ, направлять корректировочные отчеты об операциях либо корректировочные уведомления о ввозе не надо.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕА-4-15/3876 от 31 марта 2023 г.

Товары подлежат прослеживаемости с 8 июля 2021 года (с момента вступления в силу данного постановления) несмотря на то, что в самом перечне указана дата начала прослеживаемости – 1 июля 2021 года.

Однако если организация получила РНПТ на основании уведомлений, представленных с 1 по 7 июля 2021 года, то можно:
– в дальнейшем использовать их в электронных счетах-фактурах (УПД) при совершении прослеживаемых операций, а также в отчетности по НСПТ;
– подать уточненное уведомление с указанием количества товара равным нулю.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕА-4-15/9627 от 9 июля 2021 г.

Также установлены критерии отбора отдельных видов товаров для включения в перечень прослеживаемых. При соответствии всем им товары включаются в перечень прослеживаемых.
Подтверждение: Постановление Правительства РФ № 1109 от 1 июля 2021 г.

В общем случае участник НСПТ определенным образом организует учет прослеживаемых товаров, принадлежащих ему на праве собственности.
Поэтому, в частности, ломбарды не применяют правила НСПТ для прослеживаемых товаров, полученных в залог при оформлении договора займа, так как такое имущество до определенного момента им не принадлежит, а продолжает оставаться собственностью ее владельца (ст. 358 Гражданского кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕА-4-15/12230 от 30 августа 2021 г.).

Неважно, как учитываются прослеживаемые товары в бухучете и при налогообложении (товары, сырье, материалы, основные средства и т.д.), они все равно подлежат прослеживаемости в установленных случаях (письмо ФНС России № ЕА-4-15/9015 от 28 июня 2021 г. – несмотря на то, что разъяснения составлены на основании текста проектов документов о НСПТ, их выводы применимы и сейчас).

Исключения – прослеживаемости не подлежат:

– товары, выпущенные таможней для внутреннего потребления, если они были получены (образовались) в результате переработки в России (на территории под ее юрисдикцией) или при переработке для внутреннего потребления (продукты переработки, отходы и остатки);

– товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если они изготовлены (получены) из:

– иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада;
– иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (свободного склада), и российских;

– товары, предназначенные для официального использования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями, представительствами государств при международных организациях, международными организациями или их представительствами, пользующимися привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами России;

– товары, отчужденные физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с предпринимательством;

– товары, отчужденные плательщикам НПД (как ИП, так и самозанятым гражданам без статуса ИП);

– товары, сведения об операциях с которыми составляют государственную тайну.

Подтверждение: п. 6 Положения о НСПТ, утв. Постановлением Правительства РФ № 1108 от 1 июля 2021 г.

Участники оборота товаров в НСПТ

Со стороны бизнеса участниками НСПТ (участниками оборота товаров), на которых накладываются определенные обязанности, являются ИП и организации, если они осуществляют операции с прослеживаемыми товарами. Причем обязанности, связанные с НСПТ, могут касаться любой стороны сделки (продавца, покупателя, посредника).

Применяемая ими система налогообложения (ОСНО, УСН, ПСН, ЕСХН) значения не имеет.

Исключение: самозанятые граждане на НПД (как ИП, так и не ИП), нотариусы, а также обычные граждане не являются для целей НСПТ участниками оборота товаров.

Подтверждение: п. 2, пп. "в" п. 4, пп. "д" п. 6 Положения о НСПТ, утв. Постановлением Правительства РФ № 1108 от 1 июля 2021 г., письмо ФНС России № 08-05/0369 от 8 апреля 2022 г.

Отслеживаемые операции

Прослеживаемые товары отслеживаются документально на протяжении всего своего оборота. Под контролем находится практически каждая операция, связанная с их получением, реализацией и передачей (в т. ч. через посредника или в составе выполненных работ), утилизацией.

Начало прослеживаемости

Контроль за прослеживаемыми товарами начинается при соответствии хотя бы одному из следующих случаев:

– товары ввезены в Россию (на территории под ее юрисдикцией) и выпущены для внутреннего потребления (импорт);

– товары ввезены в Россию (на территории под ее юрисдикцией), но не выпущены для внутреннего потребления, так как:

– конфискованы или обращены в собственность (доход) России иным способом. Их прослеживаемость начинается с момента, когда участник оборота товаров приобрел их у Росимущества (иного ведомства);
– на них обращено судебное взыскание в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин. Их прослеживаемость начинается с момента, когда участник оборота товаров приобрел их у Росимущества (иного ведомства);

– товары задержаны на таможне в соответствии с гл. 51 Таможенного кодекса ЕАЭС и не востребованы собственником (иными уполномоченными лицами) в установленные сроки.

Их прослеживаемость начинается с момента, когда участник оборота товаров приобрел их у Росимущества (иного ведомства);

– товары ввезены в Россию (на территории под ее юрисдикцией) из другого государства ЕАЭС, за исключением товаров, следующих через Россию транзитом;

– товары были ранее ввезены в Россию (на территории под ее юрисдикцией) в том же порядке, что в одном из вышеописанных случаев, и фактически находятся в России на 8 июля 2021 года либо дату вступления в силу нового постановления Правительства РФ, которым будет дополняться перечень прослеживаемых товаров.

Подтверждение: п. 3 Положения о НСПТ, утв. Постановлением Правительства РФ № 1108 от 1 июля 2021 г.

Таким образом, прослеживаются ввозимые в Россию товары определенных видов независимо от страны их происхождения (т.е. не только иностранного, но и российского производства, если они вывозились, а затем снова ввозились в Россию).
Товары, произведенные в России (в т. ч. из иностранных составляющих, деталей и товаров, подлежащих прослеживаемости), но не покидавшие ее, не прослеживаются. Например, в общем случае не подлежит прослеживанию холодильник, собранный в России из компонентов, купленных и произведенных в иностранном государстве (письмо ФНС России № СД-4-15/10448 от 26 июля 2021 г.).

Прекращение прослеживаемости

Прослеживаемость прекращается в следующих случаях:

– товар исключен из перечня прослеживаемых;

– участник НСПТ потерял право собственности на товар по причинам, не связанным с его реализацией (в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы, конфискации, в связи с передачей в производство и (или) на переработку, в том числе в качестве давальческого сырья (материалов), комплектующих, для изготовления новых товаров).

Не считается переработкой (и, следовательно, не прекращает прослеживаемости) объединение товаров в набор (комплект). Например, включение монитора, являющегося прослеживаемым товаром, в состав автоматизированного рабочего места (АРМ) не прекращает его прослеживаемости, так как не происходит изменения его первоначальных физических характеристик, товар не становится неотъемлемой частью другого имущества.
Подтверждение: письма ФНС России № ЕА-4-15/14817 от 19 октября 2021 г., № ЕА-4-15/12520 от 3 сентября 2021 г.;

– при инвентаризации выявлена недостача прослеживаемого товара;

– товар реализован (передан безвозмездно):

– физическим лицам для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с предпринимательством;
– налогоплательщикам налога на профессиональный доход;

– товар экспортирован (реэкспортирован) из России (с территорий под ее юрисдикцией);

– товар вывезен в другое государство ЕАЭС;

– товар реализован (при условии последующего официального использования этих товаров) дипломатическому представительству, консульскому учреждению, представительству государства при международных организациях, международной организации или ее представительству, пользующемуся привилегиями, иммунитетами в соответствии с международными договорами России.

Подтверждение: п. 4 Положения о НСПТ, утв. Постановлением Правительства РФ № 1108 от 1 июля 2021 г.

Возобновление прослеживаемости после ее прекращения

Прослеживаемость возобновляется в следующих случаях:

– из производства (переработки) возвращены остатки неиспользованных (непереработанных) товаров, по которым ранее прослеживаемость была прекращена в связи с передачей в производство (переработку);

– покупатель-физлицо вернул товар, по которому прослеживаемость была прекращена из-за реализации (безвозмездной передачи) для нужд, не связанных с предпринимательством;

– покупатель – плательщик НПД вернул ранее приобретенный (безвозмездно полученный) товар;

– при инвентаризации выявлены товары, по которым ранее была выявлена недостача.

Подтверждение: п. 5 Положения о НСПТ, утв. Постановлением Правительства РФ № 1108 от 1 июля 2021 г.

Обязанности организаций и ИП

Организации и ИП – участники оборота товаров обязаны:

1) представлять в ИФНС:

– электронные документы (уведомления) с реквизитами прослеживаемости;
– электронный отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости;

2) оформлять при реализации (безвозмездной передаче) товаров, передаче в составе выполненных работ счета-фактуры (в т. ч. корректировочные) или универсальные передаточные документы (УПД) (универсальные корректировочные документы (УКД):

– плательщики НДС (не освобожденные от обязанностей) оформляют электронные счета-фактуры (в т. ч. корректировочные), подписанные УКЭП, без использования шифровальных средств, ограничивающих доступ к сведениям счета-фактуры всех, кроме ее получателя (независимо от наличия или отсутствия шифрования самого канала передачи данных). Обязанность по оформлению счета-фактуры (в т. ч. корректировочного) в общем порядке может быть заменена выставлением УПД (УКД) (в порядке, аналогичном выставлению счета-фактуры, в т. ч. корректировочного, по прослеживаемым товарам);

– плательщики НДС, освобожденные от обязанностей плательщика этого налога, плательщики на спецрежимах УСН и ПСН, а также комиссионеры (агенты), действующие в их интересах, но от своего имени, оформляют электронные УПД (УКД), подписанные УКЭП.

На время переходного периода за выставление бумажных счетов-фактур по прослеживаемым товарам вместо электронных административной ответственности не будет (п. 4 письма Минфина России № 27-01-22/64473 от 11 августа 2021 г.). Также это нарушение не препятствует вычету входного НДС у покупателей прослеживаемых товаров (абз. 2-3 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕА-4-15/14817 от 19 октября 2021 г.).

Исключение: вышеуказанным организациям и ИП счета-фактуры и УПД (УКД) в электронном виде можно не оформлять, если:
– товар реализован (в т. ч. передан безвозмездно), передан в составе выполненных работ физическим лицам для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с предпринимательством, или плательщикам НПД;
– товар экспортирован (реэкспортирован) из России (с территорий под ее юрисдикцией);
– товар вывезен в другое государство ЕАЭС;

3) оформлять УПД в рамках договоров комиссии (агентских договоров):

– после приобретения прослеживаемых товаров нужно комиссионерам (агентам), действующим от своего имени в интересах комитентов (принципалов);
– при реализации прослеживаемого товара – комитентам (принципалам).

В этих случаях УПД должны содержать сведения об обстоятельствах их формирования (о реализации (приобретении) товара, подлежащего прослеживаемости, через комиссионера (агента), действующего от своего имени);

4) при приобретении прослеживаемых товаров обеспечить получение электронных счетов-фактур (в т. ч. корректировочных), УПД и УКД по ТКС через оператора ЭДО, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям ФНС России;

5) оформлять при приобретении прослеживаемых товаров у организаций (ИП), не являющихся плательщиками НДС, или у плательщиков НДС, освобожденных от обязанностей по этому налогу, в полученном УПД в электронной форме итоги приемки товара и передавать дооформленные УПД обратно продавцу по ТКС;

6) обеспечивать наличие и правильность указания реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах, УПД во всех вышеперечисленных случаях;

7) проверять правильность указания регистрационного номера партии товара (РНПТ) в счетах-фактурах, документах (уведомлениях) с реквизитами прослеживаемости и в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами, в том числе с помощью специальных интернет-сервисов ФНС России.

Внимание: сервис ФНС России "Проверка прослеживаемости товаров" работает в тестовом режиме. Налогоплательщики, не участвовавшие в эксперименте, могут ознакомиться пока только с общей работой сервиса, в том числе просмотреть товары, подлежащие прослеживаемости в соответствии с перечнем, действовавшим в рамках эксперимента;

8) проверять не реже одного раза в сутки поступление технологических электронных документов (подтверждения даты отправки электронного документа, квитанции о приеме электронного документа, уведомления об отказе в приеме электронного документа, извещение о получении электронного документа);

9) хранить не менее пяти лет все подписанные УКЭП и отправленные отчеты об операциях с прослеживаемыми товарами, документы (уведомления) с реквизитами прослеживаемости и технологические электронные документы (кроме извещения о получении электронного документа).

Подтверждение: п. 13, 37-39 Положения о НСПТ, утв. Постановлением Правительства РФ № 1108 от 1 июля 2021 г., п. 1.1-1.2, 9 ст. 169 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-26/9778 от 12 июля 2021 г.

Отчетность по НСПТ

Организации и ИП по операциям с прослеживаемыми товарами обязаны представлять в ИФНС как обычную отчетность, в которую добавили реквизиты прослеживаемости (в т. ч. декларацию по НДС, журнал учета счетов-фактур), так и специальную отчетность по НСПТ, к которой относятся:
– уведомление об остатках прослеживаемых товаров;
– уведомления о ввозе прослеживаемых товаров из другой страны ЕАЭС;
– уведомление о перемещении прослеживаемых товаров в другую страну ЕАЭС;
– отчет об операциях с прослеживаемыми товарами.

Три вышеуказанных уведомления вместе еще называются документами, содержащими реквизиты прослеживаемости (документами с реквизитами прослеживаемости).

Подтверждение: п. 2.3 ст. 23 Налогового кодекса РФ, пп. "а" – "б" п. 13, п. 2 Положения о НСПТ, утв. Постановлением Правительства РФ № 1108 от 1 июля 2021 г.

Формы, форматы и порядки заполнения документов с реквизитами прослеживаемости и отчета об операции с прослеживаемыми товарами утверждены Приказом ФНС России № ЕД-7-15/645 от 8 июля 2021 г.

Отчетность по НСПТ представляется исключительно в электронном виде по алгоритму и правилам из разд. IX Положения о НСПТ, утв. Постановлением Правительства РФ № 1108 от 1 июля 2021 г.

См. схемы сдачи отчетности по НСПТ при операциях приобретения и реализации прослеживаемых товаров.

Уведомление об остатках прослеживаемых товаров

Уведомление об остатках прослеживаемых товаров составляется по форме, формату и в порядке, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-15/645 от 8 июля 2021 г., и отправляется в ФНС России исключительно в электронном виде, подписанное УКЭП.

Формировать уведомление об остатках прослеживаемых товаров нужно в следующих случаях:

1) при старте НСПТ отчитаться нужно об остатках, имеющихся по состоянию на 8 июля 2021 года (дату вступления в силу изначального Перечня прослеживаемых товаров, утв. Постановлением Правительства РФ № 1110 от 1 июля 2021 г.).

Рекомендации по формированию уведомлений об остатках прослеживаемых товаров, имеющихся у налогоплательщиков на момент внедрения НСПТ, даны в письме ФНС России № ЕА-4-15/9015 от 28 июня 2021 г.;

2) при последующих дополнениях перечня прослеживаемых товаров – по состоянию на дату вступления в силу изменений этого перечня.

В этом случае уведомление об остатках представляется только по тем видам имеющихся товаров, которые перечислены в изменениях;

3) при приобретении (в т. ч. безвозмездном получении) прослеживаемых товаров после 8 июля 2021 года (после вступления в силу дополнений перечня прослеживаемых товаров):

– у физлиц, использовавших их для личных и тому подобных нужд (в строке 4 уведомления указывается признак "1");
– у плательщиков НПД (в строке 4 уведомления указывается признак "1");
– у Росимущества и других ведомств как конфискат, обращенный в собственность государства (в строке 4 уведомления указывается признак "2").

В иных случаях строка 4 уведомления "Признак уведомления" не заполняется;

4) при возврате в оборот прослеживаемых товаров, приобретенных до 8 июля 2021 года (до вступления в силу дополнений перечня прослеживаемых товаров) физическими лицами для личных и тому подобных нужд, плательщиками НПД;

5) при ввозе в Россию (на территории под ее юрисдикцией) после 8 июля 2021 года (после вступления в силу дополнений перечня прослеживаемых товаров) прослеживаемых товаров, по которым в качестве декларации на товары использовались транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы.

Исключение: уведомление не подается по остаткам прослеживаемых товаров, переданным для реализации физлицам для личных и тому подобных нужд и налогоплательщикам НПД, если эти товары:
1) были переданы до 8 июля 2021 года (до даты вступления в силу последующих изменений перечня прослеживаемых товаров);
2) и реализованы в течение шести месяцев после 8 июля 2021 года, то есть до 8 января 2022 года (в течение шести месяцев после даты вступления в силу последующих изменений перечня прослеживаемых товаров).
Например, если товар, подлежащий прослеживаемости, по состоянию на 8 июля 2021 года находится в торговом зале магазина розничной торговли и планируемый срок реализации – до 1 января 2022 года, то по этому товару не нужно представлять уведомление об остатках (письмо ФНС России № ЕА-4-15/11185 от 9 сентября 2021 г.).

Конкретного срока подачи уведомления нет. Его нужно представить не позднее дня, когда прослеживаемые товары будут:
– реализованы и перемещены за пределы России (иных территорий под ее юрисдикцией);
– реализованы в России;
– переданы в составе выполненных работ;
– переданы на реализацию комиссионеру (агенту);
– безвозмездно переданы в собственность;
– переданы иным способом, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей права собственности на них (например, переданы правопреемнику при реорганизации, переданы как вклад в имущество организации, в том числе для увеличения чистых активов, как вклад по договору простого или инвестиционного товарищества, как вклад в уставный (складочный) капитал или паевой взнос в паевые фонды кооперативов);
– исключены из прослеживаемости в случаях, когда прослеживаемость прекращается (кроме случаев, когда товар исключается из перечня прослеживаемых или выбывает с потерей права собственности по причинам, не связанным с реализацией (в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы, конфискации, а также в связи с передачей товаров, подлежащих прослеживаемости, в производство и (или) на переработку, в том числе в качестве давальческого сырья (материалов), комплектующих, для изготовления новых товаров)).

Если в уведомлении об остатках товаров не отражены или не полностью отражены какие-либо сведения, есть ошибки, то в него нужно внести изменения и представить в ФНС России корректировочное уведомление не позднее следующего рабочего дня с даты обнаружения факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок.

Подтверждение: п. 28, 31, 36 Положения о НСПТ, утв. Постановлением Правительства РФ № 1108 от 1 июля 2021 г., Порядок заполнения уведомления об остатках, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-15/645 от 8 июля 2021 г., письма ФНС России № ЕА-4-15/14817 от 19 октября 2021 г., № ЕА-4-15/9627 от 9 июля 2021 г.

Уведомление формируется на основании сведений первичного учетного документа, оформленного по результатам инвентаризации прослеживаемых товаров (акт инвентаризации, инвентаризационная опись и т.д.), или иного первичного документа, отражающего сведения о наличии товара в собственности.

Следует учитывать особенности заполнения строки 18 уведомления, где отражается балансовая стоимость прослеживаемого товара. Эту строку нельзя не заполнять, а также нельзя ставить в ней прочерк. Балансовая стоимость берется на дату оформления первичного учетного документа.
Если прослеживаемый товар (например, малоценное имущество) принадлежит организации (ИП), но учитывается за балансом, в строке 18 можно отразить его стоимость в оценке, применяемой для контроля и учета движения на забалансовых счетах.
Если прослеживаемый товар включен в набор (комплект), то в строке 18 указывается пропорциональная часть стоимости комплекта (набора) в целом либо "0", если комплект (набор) в виде основного средства полностью самортизирован.
Подтверждение: пп. "ц" п. 1 Порядка заполнения уведомления об остатках, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-15/645 от 8 июля 2021 г., письма ФНС России № ЕА-4-15/12341, № ЕА-4-15/12338 от 1 сентября 2021 г.

Уведомление о ввозе товара из другой страны ЕАЭС

Уведомление о ввозе прослеживаемого товара в Россию из другой страны ЕАЭС составляется по форме, формату и в порядке, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-15/645 от 8 июля 2021 г., и отправляется в ФНС России исключительно в электронном виде, подписанное УКЭП.

Его нужно представить в течение пяти рабочих дней с даты принятия ввезенных товаров на учет.

Подать скорректированное уведомление о ввозе в следующих случаях:
– при частичном или полном возврате ввезенных прослеживаемых товаров;
– если в первичном уведомлении не отражены (не полностью отражены) сведения или обнаружена ошибка.
Сделать это нужно не позднее следующего рабочего дня с даты возврата товара либо с даты обнаружения неточностей и ошибок.

Подтверждение: п. 25, 27, 36 Положения о НСПТ, утв. Постановлением Правительства РФ № 1108 от 1 июля 2021 г.

Уведомление о перемещении товаров в другую страну ЕАЭС

Уведомление о перемещении составляется по форме, формату и в порядке, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-15/645 от 8 июля 2021 г., и отправляется в ФНС России исключительно в электронном виде, подписанное УКЭП.
С 28 ноября 2022 года уведомления будут приниматься по формату, рекомендованному в письме ФНС России № СД-4-15/9706 от 27 июля 2022 г.

Его нужно представить:
– в течение пяти рабочих дней с даты отгрузки прослеживаемых товаров – в общем случае;
– до момента перемещения товара – по прослеживаемым товарам из перечня Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) (пока он не утвержден).

Подать скорректированное уведомление о перемещении в следующих случаях:
– при частичном или полном возврате вывезенных прослеживаемых товаров;
– если в первичном уведомлении не отражены (не полностью отражены) сведения или обнаружена ошибка.
Сделать это нужно не позднее следующего рабочего дня с даты возврата товара либо с даты обнаружения неточностей и ошибок.

Подтверждение: п. 23-24, 36 Положения о НСПТ, утв. Постановлением Правительства РФ № 1108 от 1 июля 2021 г.

Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами

Отчет составляется по форме, формату и в порядке, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-15/645 от 8 июля 2021 г., и отправляется в ИФНС по месту нахождения организации (по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика), по месту жительства ИП исключительно в электронном виде, подписанное УКЭП.

Его нужно представлять не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом), но только если в этом отчетном периоде (квартале) были операции с прослеживаемыми товарами.

Участники НСПТ на УСН и ПСН, плательщики НДС (в т. ч. на ЕСХН), освобожденные от обязанностей по этому налогу, включают в отчет об операциях с прослеживаемыми товарами сведения:
1) о приобретении (получении), реализации (передаче) прослеживаемых товаров (в т. ч. в составе выполненных работ), в том числе через агента или комиссионера;
2) о передаче (получении) прослеживаемых товаров, не связанной с реализацией или безвозмездной передачей (получением) права собственности на них;
3) о прекращении и возобновлении прослеживаемости товаров (кроме вывоза товаров из России в другую страну ЕАЭС – по нему составляется уведомление о перемещении).

Участники НСПТ – плательщики НДС, не освобожденные от обязанностей по этому налогу, включают в отчет об операциях с прослеживаемыми товарами сведения:

1) об их приобретении (получении), получении в составе выполненных работ, в том числе через агента или комиссионера, у участников оборота товаров на УСН и ПСН и плательщиков НДС, освобожденных от обязанностей по этому налогу;

2) о прекращении и возобновлении прослеживаемости товаров, но только в следующих случаях:

– исключение товара из перечня прослеживаемых;
– выбытие прослеживаемых товаров с прекращением права собственности на них, не связанное с реализацией (передача в производство и (или) на переработку для изготовления новых товаров (в т. ч. как давальческое сырье (материалы), комплектующие), захоронение, обезвреживание, утилизация или уничтожение, безвозвратная утрата из-за действия непреодолимой силы, конфискация);
– возврат остатков неиспользованных (непереработанных) товаров из производства (переработки), по которым ранее была прекращена прослеживаемость;
– выявление при инвентаризации недостачи прослеживаемых товаров или последующее их выявление.

Отчет не составляется по прослеживаемым товарам в том числе при их:

– реализации (безвозмездной передаче права собственности на них) физлицам для личных и т.п. нужд, не связанных с предпринимательством, а также плательщикам НПД;

– вывозе из России (с иных территорий под ее юрисдикцией) в режиме экспорта или реэкспорта;

– вывозе из России (с иных территорий под ее юрисдикцией) в другую страну ЕАЭС;

– реализации (передаче в составе выполненных работ) диппредставительствам и консульским учреждениям, представительствам государств при международных организациях, международным организациям или их представительствам, пользующимся привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами России, при условии последующего официального использования этих товаров;

– возврате продавцу физлицами, ранее приобретавшими эти товары для личных и тому подобных нужд, не связанных с предпринимательством, или плательщиками НПД;

3) о реализации (передаче), приобретении (получении) прослеживаемых товаров:

– не признаваемых объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ;
– и (или) освобождаемых от налогообложения по ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в большинстве случаев при приобретении прослеживаемых товаров плательщиком НДС у плательщика НДС отчет подавать не нужно (см. схему). Это правило действует и в том случае, если отдельные категории покупателей товаров – плательщиков НДС используют право учитывать входной НДС в составе расходов при расчете налога на прибыль на основании п. 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России № ЕА-4-15/12520 от 3 сентября 2021 г.).

Виды операций с прослеживаемыми товарами вместе с кодами этих операций и перечнем участников НСПТ, которые должны сдавать отчет по той или иной операции, в удобной табличной форме указаны в приложении № 1 к Порядку заполнения отчета, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-15/645 от 8 июля 2021 г.

Если в отчете не отражены или не полностью отражены какие-либо сведения, есть ошибки, то в него нужно внести изменения и представить в инспекцию корректировочное уведомление не позднее следующего рабочего дня с даты обнаружения неточностей, ошибок.

Подтверждение: п. 32-34, 36, пп. "в" – "е" п. 4, пп. "б" п. 5 Положения о НСПТ, утв. Постановлением Правительства РФ № 1108 от 1 июля 2021 г.

Особенности представления отчета при реорганизации в форме присоединения даны в письме ФНС России № ЕА-4-15/13823 от 14 октября 2022 г.

Впервые отчет подавался при наличии в III квартале 2021 года за период с 8 июля по 30 сентября 2021 года операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, в срок до 25 октября 2021 года включительно (письмо ФНС России № ЕА-4-15/13792 от 29 сентября 2021 г.).

Изменения в документообороте по НДС

С 1 июля 2021 года вступили в силу новые формы, форматы и порядки заполнения (ведения) счетов-фактур, журналов их учета, книг продаж и покупок, доработанные в том числе с учетом требований НСПТ.

Также нужно учитывать особенности применения формы и форматов счетов-фактур, составленных в период с 1 октября 2023 года и до окончания переходного периода.

При реализации прослеживаемых товаров составлять счета-фактуры теперь нужно будет только в электронной форме, за исключением случаев:
– реализации товаров гражданам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, а также плательщикам НПД;
– реализации и перемещения товаров из России в режиме экспорта (реэкспорта);
– реализации и перемещения товаров из России в другое государство – член ЕАЭС.

Организации и (или) ИП независимо от применяемой системы налогообложения обязали при приобретении прослеживаемых товаров обеспечить получение счетов-фактур в электронной форме по ТКС.

Подтверждение: п. 1.1-1.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Введена обязанность составлять счет-фактуру при реализации прослеживаемых товаров (если операция в общем случае облагается НДС) организациям (ИП):
– не являющимся плательщиками НДС;
– или освобожденным от обязанностей плательщика НДС.

Отказаться от его составления по соглашению между сторонами сделки нельзя.

Подтверждение: пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Однако при розничной торговле с населением действует общая норма, и обязанность по выставлению счета-фактуры при наличной оплате заменяется выдачей чека ККТ (п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Новые права ИФНС

ИФНС дано право при проведении камеральной налоговой проверки при выявлении ряда несоответствий (указанных в п. 8.9 ст. 88 Налогового кодекса РФ) между сведениями налоговой отчетности и отчетности о прослеживаемости товаров как самого налогоплательщика, так и других лиц:
– истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости, при выявлении несоответствий;
– проводить осмотр территорий и помещений проверяемого налогоплательщика.
Подтверждение: п. 8.9 ст. 88, п. 1 ст. 91, пп. 2 п. 1 ст. 92 Налогового кодекса РФ.

Ответственность

Административная ответственность за нарушения правил прослеживаемости будет введена не раньше 2024 года.
Ранее это планировалось сделать с 1 июля 2022 года. Однако срок был перенесен из-за нестабильности экономики и недоработки первого проекта федерального закона, вводящего такую ответственность (проект получил отрицательное заключение от Минэкономразвития России).
Подтверждение: информация ФНС России от 19 мая 2022 г.

Сейчас в разработке находится очередная версия поправок в КоАП РФ со штрафами за нарушения в сфере НСПТ.

Отсутствие штрафов и иных наказаний не означает, что требования прослеживаемости можно не соблюдать. Например, из-за нарушений могут ухудшиться отношения с контрагентами – добросовестными участниками НСПТ.
Вместе с тем законность оборота прослеживаемых товаров не влияет на возможность получить вычеты по НДС и учесть расходы при расчете налога на прибыль и других налогов.
Подтверждение: п. 4 письма Минфина России № 27-01-22/64473 от 11 августа 2021 г., письмо ФНС России № ЕА-4-15/9208 от 30 июня 2021 г.

Непредставление отчетности по НСПТ не является налоговым правонарушением. В частности, не применяются и не будут применяться после окончания переходного периода меры ответственности по ст. 126, 126.1 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России № ЕА-4-15/14005 от 4 октября 2021 г.).

---

Другие вопросы по теме