Начислять ли на стоимость путевки, приобретенной страхователем?

Начислять нужно, если путевка приобретена для граждан, которые состоят с плательщиком страховых взносов (страхователем) в трудовых (гражданско-правовых) отношениях. При этом стоимость путевок для членов семьи работника (например, детей), бывших работников, приобретенных за счет средств работодателя, страховыми взносами не облагается.

Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).

Мнение Минтруда России, Пенсионного фонда РФ и ФСС России: стоимость путевок, которые страхователь покупает работникам, признается выплатой в рамках трудовых отношений с ними вне зависимости от того, предусмотрено приобретение путевок трудовым договором (иными внутренними документами) или нет. Кроме того, приобретение путевок не поименовано в закрытом перечне выплат, которые не облагаются страховыми взносами (ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.). Поэтому на стоимость путевки, которую страхователь приобретает работнику, нужно начислять страховые взносы. Аналогичные правила применяются и в отношении комиссии, которую в ряде случаев страхователь уплачивает турагентству, так как данная выплата непосредственно связана с приобретением самой путевки (вне зависимости от того, выделена она отдельной строкой в документах на покупку или нет).
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/В-538 от 9 ноября 2015 г., Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/9660, ФСС России № 17-03-10/08-2786П от 29 июля 2014 г., ФСС России № 14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г.

Стоимость путевок, приобретенных страхователем для работников, облагается страховыми взносами независимо от источника их финансирования. Работодатель должен начислять страховые взносы на стоимость путевки, приобретенной как за счет собственных средств (чистой прибыли), так и за счет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (п. 2 информационного письма ФСС России № 02-09-05/06-06-4615 от 14 марта 2016 г. – в отношении начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, п. 9 приложения к письму ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.).

При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.

Вместе тем в арбитражной практике есть судебные решения, принятые в пользу страхователей (в которых суд признал, что оплата путевок для работников не облагается страховыми взносами).

Ситуация

Позиция организации

Позиция Пенсионного фонда РФ

Решение суда

Организация в соответствии с коллективным договором оплачивала своим работникам стоимость путевок на санаторно-курортное лечение

Оплата стоимости путевок своим работникам не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку данная выплата не является стимулирующей или компенсационной выплатой, вознаграждением, элементом оплаты труда

Организация неправомерно не начисляла взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на оплату санаторно-курортных путевок своим работникам.

Это связано с тем, что оплата своим работникам стоимости путевок представляет собой выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений работодателя с работниками. Следовательно, такие выплаты облагаются взносами в общеустановленном порядке

Определение Верховного суда РФ № 303-КГ15-20158 от 19 февраля 2016 г.

Спорные выплаты не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда, следовательно, правомерно исключены обществом из базы для начисления страховых взносов

Стоимость путевок, которые работодатель покупает за счет собственных средств для членов семьи работника (в случае, когда оплата стоимости путевки производится непосредственно члену семьи либо организации, осуществляющей ее предоставление) или бывших работников, страховыми взносами не облагается. Это связано с тем, что такие граждане не состоят со страхователем в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, а значит, объекта обложения взносами не возникает.
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/В-335 от 8 июля 2015 г., № 17-4/В-391 от 18 августа 2014 г., № 17-3/2055 от 5 декабря 2013 г., Информация ФСС России от 21 июля 2015 г., письмо ФСС России № 14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г.

Иная ситуация возникает, когда работодатель выплачивает компенсацию стоимости путевки для члена семьи непосредственно работнику.