Эксперт онлайн
×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»

Проконсультируем по вопросам учёта, налогов и права.

Оценим надежность контрагента и предупредим о проверках.

*На указанный e-mail Вам будет отправлен пароль для входа в систему. Регистрируясь, Вы подтверждаете свое согласие с договором-офертой.
Действует
Редакции
Рыночная цена для целей налогообложения

Какими методами определять?

Определять можно методами, предусмотренными ст. 105.9-105.13 Налогового кодекса РФ.

Если сделка не относится к контролируемым, то определять уровень рыночных цен организация вправе любым доступным для нее экономически обоснованным методом. В том числе можно использовать методы определения рыночных цен, применяемые в отношении контролируемых сделок, – то есть методы, указанные в гл. 14.3 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-01-18/35527 от 19 июня 2015 г., № 03-01-18/8-149 от 26 октября 2012 г., № 03-01-18/8-145 от 18 октября 2012 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/18615 от 2 ноября 2012 г.).
Например, оценить доход от использования имущества, полученного в безвозмездное пользование, можно по ценам на аренду идентичного (однородного) имущества (ст. 105.3, 105.9 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/2/91 от 24 июля 2008 г., № 03-03-06/1/77 от 4 февраля 2008 г. (в части определения рыночной цены) – их выводы верны и в целях применения положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ).

Если сделка является контролируемой, определять соответствие применяемых в ней цен рыночным нужно исключительно методами, указанными в гл. 14.3 Налогового кодекса РФ. Эти методы обязана применять и ФНС России при проверке. К ним относятся:

1) метод сопоставимых рыночных цен (ст. 105.9 Налогового кодекса РФ). Он основан на сравнении цены контролируемой сделки с интервалом рыночных цен по независимым сопоставимым сделкам. При этом используется информация о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информация на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки (письмо Минфина России № 03-01-18/43126 от 22 июля 2016 г.). Для применения данного метода достаточно наличия информации об одной сделке между невзаимозависимыми лицами, удовлетворяющей условиям сопоставимости (если продавец не занимает доминирующего положения на рынке);

2) метод цены последующей реализации (ст. 105.10 Налогового кодекса РФ). Он основан на сравнении валовой рентабельности (отношения валовой прибыли к выручке от продаж без НДС), полученной перепродавцом в рамках контролируемой сделки, с рыночным интервалом валовой рентабельности в сопоставимых сделках;

3) затратный метод (ст. 105.11 Налогового кодекса РФ). Основан на сопоставлении валовой рентабельности затрат (отношения валовой прибыли к себестоимости) с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках;

4) метод сопоставимой рентабельности (ст. 105.12 Налогового кодекса РФ). Он основан на сопоставлении операционной рентабельности с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках;

5) метод распределения прибыли (ст. 105.13 Налогового кодекса РФ). Основан на сопоставлении фактически примененного сторонами сделки порядка распределения совокупной прибыли (операционной прибыли всех сторон сделки), полученной всеми сторонами этой сделки, с порядком, который применялся бы независимыми сторонами в сопоставимых сделках.

Допускается использование комбинации двух и более указанных выше методов. При этом метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для целей налогообложения (за исключением случаев, предусмотренных в отношении метода цены последующей реализации в п. 2 ст. 105.10 Налогового кодекса РФ). Применение иных методов допускается, если использование метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен в сделках рыночным (письмо Минфина России № 03-01-18/5-84 от 29 июня 2012 г.).

При выборе конкретного метода должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок в соответствии с гл. 14.2 Налогового кодекса РФ в целях обеспечения сопоставимости сделок. При этом судом могут быть учтены и иные обстоятельства, имеющие значение для определения соответствия цены, примененной в сделке, рыночной цене, без ограничений, предусмотренных гл. 14.2, 14.3 Налогового кодекса РФ.

В случае проведения разовой сделки, по которой ни один из указанных методов не позволяет определить соответствие применяемой цены рыночной, может быть проведена независимая оценка. Разовой может считаться сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации, совершаемая налогоплательщиком не чаще одного раза за соответствующий налоговый период (календарный год) с каждым из контрагентов. При этом следует разграничивать разовые сделки, относящиеся и не относящиеся к основной деятельности организации. Например, единичные сделки по приобретению имущественных прав или объектов недвижимости в зависимости от хозяйственной ситуации могут быть неразрывно связаны с основной деятельностью организации и, следовательно, не относиться к разовым. Аналогичным образом не являются разовыми сделки, которые не относятся к основной деятельности организации, но при этом проводятся на периодической основе. В целях определения соответствия рыночной цене по ним необходимо применять методы, предусмотренные п. 1 ст. 105.7 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-18/36188 от 23 июня 2015 г., № 03-01-18/4783 от 20 февраля 2013 г.

Подтверждение: п. 2, 3, 6, 9, 11 ст. 105.7 Налогового кодекса РФ.


Другие вопросы по теме

Рыночная цена для целей налогообложения 17
Рыночная цена для целей налогообложения
Проверка контролируемых сделок
Соглашение о ценообразовании 3
Рыночная цена для целей налогообложения