Эксперт онлайн
×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»

Проконсультируем по вопросам учёта, налогов и права.

Оценим надежность контрагента и предупредим о проверках.

*На указанный e-mail Вам будет отправлен пароль для входа в систему. Регистрируясь, Вы подтверждаете свое согласие с договором-офертой.
Редакция: 09.03.2015 – 31.07.2016 | Перейти в действующую
Экспертное заключение

Учет организацией-заемщиком расчетов по договору денежного займа

Учитывать расчеты по договору денежного займа организации-заемщику нужно в зависимости от проводимой в рамках договора операции, а также от применяемой системы налогообложения.

При получении денежного займа организация-заемщик должна оформить необходимые документы и отразить следующие операции:
получение (возврат) займа (бухучет, налог на прибыль, единый налог при УСН). При этом если заимодавец – гражданин, нужно решить вопрос об удержании НДФЛ и о необходимости начисления страховых взносов;
начисление и уплату процентов (бухучет, налог на прибыль, единый налог при УСН). При этом если заимодавец – гражданин, нужно решить вопрос об удержании НДФЛ и о необходимости начисления страховых взносов.

Если заемщик признается плательщиком НДС, то получение (возврат) займа, а также уплата процентов по нему не влекут для заемщика каких-то налоговых последствий (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/460 от 29 ноября 2010 г., ФНС России № ЕД-4-3/7896 от 29 апреля 2013 г.).

Если заемщик является плательщиком ЕНВД и заем предоставлен и использован для ведения деятельности, подпадающей под данный спецрежим, то считается, что данная операция также произведена в рамках спецрежима в виде ЕНВД. Поэтому ни полученные по договору займа денежные средства, ни уплаченные проценты на расчет единого налога не повлияют, поскольку объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

Необходимо учитывать, что с 1 июня 2015 года за несвоевременный возврат займа заимодавец вправе начислить проценты за все время пользования чужими денежными средствами. Исключение – случай, когда в договоре прямо указано, что на сумму отсрочки платежа законные проценты на основании ст. 317.1 Гражданского кодекса РФ не начисляются.
Подтверждение: ст. 317.1 Гражданского кодекса РФ.
Отражение таких процентов в бухучете и налогообложение аналогичны отражению начисления процентов по долговому обязательству (но с использованием отдельного субсчета к счету 76 в бухучете и с учетом возможности отражения оценочного обязательства в их сумме). При этом нужно понимать, что в отсутствие прямого указания в договоре о неначислении таких санкций существует риск для должника (заемщика) в том, что кредитор (заимодавец) может потребовать уплатить проценты, даже если должник полагал, что такая форма платы уже учтена в цене договора или в сумме неустойки, а если кредитор (заимодавец) откажется от получения законных процентов, налоговая инспекция может потребовать учесть данную операцию при налогообложении как прощение долга (письмо Минфина России № 03-03-РЗ/67486 от 9 декабря 2015 г.).

Оформление документов

По договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Помимо договора займа, который заключается в письменной форме, если хотя бы одной из сторон договора является организация, организация-заемщик должна иметь и иные документы, подтверждающие расчеты по долговому обязательству.

В частности, получение (возврат) заемных средств организация-заемщик оформляет:
– приходным кассовым ордером (по форме № КО-1) – если заемные средства получены наличными в кассу;
– выпиской банка – если заем поступил на расчетный (валютный) счет в безналичном порядке;
– расходным кассовым ордером (по форме № КО-2) – если заемные средства возвращены наличными из кассы;
– платежным поручением по форме, приведенной в приложении № 2 к Положению ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г., – если заем возвращен в безналичном порядке.

Расчет процентов по займу, если он не отражен в договоре или графике платежей к нему, нужно оформлять первичным учетным документом по форме, которая утверждена в учетной политике организации для целей бухучета. Это может быть, например, соответствующая бухгалтерская справка (см. Образец).
Подтверждение: ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Суммы уплаченных процентов также подтверждаются документами (в зависимости от способа их уплаты):
– при безналичном перечислении – платежным поручением;
– при уплате наличными из кассы – расходным кассовым ордером (по форме № КО-2).

Получение (возврат) займа

Бухучет

Для целей бухучета полученные по договору займа денежные средства (основная сумма долга) не учитываются в составе доходов организации-заемщика (п. 2 ПБУ 9/99). Основная сумма обязательства по займу отражается заемщиком как кредиторская задолженность (п. 2 ПБУ 15/2008).

Соответственно, получение займа организации-заемщику нужно отразить по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (если заем получен на срок не более 12 месяцев) или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (если заем получен на срок более 12 месяцев).
При этом к счету 66 (67) целесообразно открыть отдельный субсчет, например, "Расчеты по основному долгу" (если заем получен под проценты).
Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от способа получения заемных средств:
– заем внесен в кассу организации (счет 50 "Касса");
– заем зачислен на расчетный счет организации (счет 51 "Расчетные счета").
Также аналитический учет задолженности нужно вести по видам займов, заимодавцам, выдавшим заем.

Проводки могут быть следующими:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 66 (67) субсчет "Расчеты по основному долгу"
– отражено получение займа в денежной форме в кассу (на расчетный счет) организации.

Подтверждение: п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция к Плану счетов.

В случае, когда по условиям договора заем поступает частями и вторая часть займа перечисляется позже, при фактическом получении первой части средств отражать недополученную сумму займа (т.е. вторую его часть) не нужно. Дело в том, что договор займа считается заключенным в момент фактического получения денег. То есть на дату получения от заимодавца первой части займа договор займа является заключенным именно на эту полученную сумму (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Соответственно, организация вправе не отражать в бухучете задолженность по второй части займа до момента его получения.

Если до конца года оставшаяся сумма займа так и не будет получена, на это необходимо указать в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности (п. 18 ПБУ 15/2008).

Подтверждение: письмо Минфина России № 07-02-18/01 от 28 января 2010 г.

Кроме того, по счету 67 нужно вести аналитический учет по сроку погашения задолженности. Это связано с тем, что долгосрочные заемные обязательства, срок погашения которых на отчетную дату не превышает 12 месяцев, должны представляться в бухгалтерской отчетности как краткосрочные (п. 17 ПБУ 15/2008, письма Минфина России № 07-02-18/01 от 28 января 2010 г., № 07-02-18/01 от 24 января 2011 г.).
При этом переводить долгосрочный заем на счет 66, предназначенный для учета краткосрочных займов, не нужно.

Если сроки возврата займа (например, установленные в договоре займа) истекли, а организация-заемщик не смогла вернуть долг заимодавцу, то в этом случае в бухучете нужно отразить просроченную задолженность (ст. 810 Гражданского кодекса РФ, сч. 66, 67 Инструкции к Плану счетов).
Сделать это нужно внутренними записями по счету 66 (67), открыв к нему отдельный субсчет "Расчеты по просроченным займам".

Проводки будут такие:

ДЕБЕТ 66 (67) "Расчеты по основному долгу" КРЕДИТ 66 (67) субсчет "Расчеты по просроченным займам"
– отражена просроченная задолженность по займу.

Подтверждение: сч. 66, 67 Инструкции к Плану счетов.

Возврат заемных средств нужно отразить по дебету счета 66 (67). При этом если заем был получен под проценты, то к счету 66 (67) следует открыть отдельный субсчет "Расчеты по основному долгу". Корреспондирующий по кредиту счет будет зависеть от способа возврата заемных средств:
– путем выдачи средств из кассы организации (счет 50 "Касса");
– путем перечисления средств с расчетного счета организации (счет 51 "Расчетные счета").

Проводки могут быть следующими:

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет "Расчеты по основному долгу" КРЕДИТ 50 (51)
– отражен возврат займа заимодавцу путем выдачи средств из кассы (перечисления средств с расчетного счета) организации.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

Налог на прибыль

Имущество (в т. ч. денежные средства), полученное по договору займа (кредита), не учитывается организацией-заемщиком в составе доходов при расчете налога на прибыль на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Одновременно организация не вправе учитывать при налогообложении прибыли расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита (займа) или направлены в погашение таких заимствований (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Также не учитывается в составе налогооблагаемых доходов материальная выгода от получения беспроцентного займа. В налоговом законодательстве отсутствует само понятие материальной выгоды при расчете налога на прибыль. В целях налогообложения прибыли доходом признается только та экономическая выгода, которую можно оценить, в частности, по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ (ст. 41 Налогового кодекса РФ). Однако гл. 25 Налогового кодекса РФ не установлен порядок оценки материальной выгоды, в том числе от экономии на процентах при получении беспроцентного займа.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-10/38 от 18 апреля 2012 г., № 03-03-06/1/224 от 2 апреля 2010 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 3009/04 от 3 августа 2004 г.

Единый налог при УСН

Если организация-заемщик является плательщиком УСН, то вне зависимости от выбранного объекта налогообложения денежные средства, полученные по договору займа (основная сумма долга), не признаются в составе доходов при расчете единого налога (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

При этом уплата денежных средств заимодавцу в счет погашения основной суммы займа не признается расходом организации-заемщика. Организации с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Их перечень является закрытым. Такого вида расходов, как денежные средства, возвращенные по договору займа, в указанном перечне нет. Кроме того, в соответствии с п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения такие расходы не учитываются (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Также не учитывается в составе налогооблагаемых доходов материальная выгода от получения беспроцентного займа. В налоговом законодательстве отсутствует само понятие материальной выгоды при расчете единого налога при УСН. В целях налогообложения при УСН доходом признается только та экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 346.15, 250, 41 Налогового кодекса РФ). Однако гл. 25, 26.2 Налогового кодекса РФ не установлен порядок оценки материальной выгоды, в том числе от экономии на процентах при получении беспроцентного займа.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-05/231 от 3 октября 2008 г.

При этом необходимо учитывать особенности, которые возникают при возврате долга путем предоставления отступного.

НДФЛ

Если заимодавцем является гражданин, то при возврате ему денежных средств в пределах полученного от него займа экономической выгоды не возникает. Это значит, что сумма полученных у заимодавца денег не является его доходом, облагаемым НДФЛ. Поэтому обязанности по удержанию НДФЛ у заемщика не возникает. При этом следует учитывать, что вопрос налогообложения НДФЛ в ситуации, когда организация возвращает гражданину денежный заем рублями по валютным обязательствам (т.е. обязательства по договору займа выражены в валюте (у.е.)), является неоднозначным.

Также необходимо иметь в виду, что если права требования на возврат займа были уступлены другому гражданину по договору цессии, то в этом случае при возврате суммы долга организация-заемщик как налоговый агент должна удержать налог в общем порядке (письма Минфина России № 03-04-05/23580 от 22 апреля 2016 г., № 03-04-06/63937 от 6 ноября 2015 г.).

Страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация-заемщик, начисленные проценты по займам не облагаются страховыми взносами. Дело в том, что объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках:
– трудовых отношений;
– гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг) – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом последние начисляются только при наличии условия о страховании в самом договоре;
– договоров авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки (литературы, искусства), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки (литературы, искусства) – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование.
Подтверждение: ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

Исходя из сути правоотношений по договору займа, возврат суммы займа гражданину (работнику, учредителю) не является выплатой в рамках указанных договоров и, соответственно, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Начисление и уплата процентов

Бухучет

Начислять проценты по полученному займу организации-заемщику нужно ежемесячно. Это связано с тем, что расходы по кредитам (займам) в бухучете нужно отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Подтверждение: п. 6 ПБУ 15/2008.

Проценты, начисленные по займу (кроме тех, которые связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива), нужно учитывать в составе прочих расходов организации (п. 7 ПБУ 15/2008). То есть суммы начисленных процентов организация-заемщик отражает по дебету счета 91.2 "Прочие расходы".
Корреспондирующий с ним по кредиту счет будет зависеть от того, на какой срок организация получила заем:
– заем получен на срок не более одного года (счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам");
– заем получен на срок более одного года (счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").
Поскольку расходы по займам (в т. ч. проценты) должны учитываться организацией обособленно, к счетам 66, 67 нужно открыть отдельный субсчет, например, "Расчеты по процентам". Кроме того, аналитический учет задолженности нужно вести по видам займов, заимодавцам, выдавшим займы, проценты по которым начисляются.

Проводки могут быть следующими:

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 66 (67) субсчет "Расчеты по процентам"
– отражено начисление процентов по краткосрочному (долгосрочному) займу.

Подтверждение: п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция к Плану счетов.

Проценты по займу, полученному на приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива, нужно учитывать с использованием дебета счета 08, только если они начислены в период приобретения (сооружения, изготовления) такого актива.

Проводки в этом случае могут быть следующими:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 (67) субсчет "Расчеты по процентам"
– отражено начисление процентов по краткосрочному (долгосрочному) займу.

Исключение – случаи, когда приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива было:
– приостановлено на срок более трех месяцев;
– полностью завершено.
В таких случаях с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления (завершения) приобретения (сооружения, изготовления) инвестиционного актива, проценты нужно начислять в порядке, рассмотренном выше, по дебету счета 91.2 и кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока займа.

Вывод: проценты, начисленные по займу, полученному на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива, можно учитывать:
в первоначальной стоимости инвестиционного актива – если они начислены в период приобретения (сооружения, изготовления) инвестиционного актива;
– в составе прочих расходов организации – если они начислены в период приостановления (завершения) приобретения (сооружения, изготовления) инвестиционного актива.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов, п. 4, 9, 11, 12 ПБУ 15/2008.

В аналогичном порядке учитывается увеличение оплаты за рассрочку (отсрочку) платежа при приобретении актива на условиях коммерческого кредита. Такое увеличение оплаты по своей экономической сути является заранее рассчитанной суммой процентов, уплачиваемых по коммерческому кредиту. Поэтому разница между стоимостью инвестиционного актива с учетом рассрочки (отсрочки) и его стоимостью на условиях предоплаты тождественна процентам за пользование заемными денежными средствами. Ее следует признавать в бухучете равномерно до конца периода рассрочки или отсрочки (в т. ч. в части включения соответствующих расходов в стоимость инвестиционного актива).
Подтверждение: разд. III Рекомендаций, направленных письмом Минфина России № 07-04-06/5027 от 6 февраля 2015 г.

При этом малые (в т. ч. микро-) предприятия, имеющие право на применение упрощенных способов бухучета и составления бухгалтерской отчетности, все проценты по кредитам и займам (в т. ч. привлеченным для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов) могут включать в состав прочих расходов.

Уплату процентов по полученному займу нужно отразить по дебету счета 66 (67) субсчет "Расчеты по процентам". Корреспондирующий с ним по кредиту счет будет зависеть от способа уплаты процентов по полученному займу:
– путем выдачи средств из кассы организации (счет 50 "Касса");
– путем перечисления средств с расчетного счета организации (счет 51 "Расчетные счета").

Проводки могут быть следующими:

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет "Расчеты по процентам" КРЕДИТ 50 (51)
– отражена уплата процентов по договору займа путем выдачи средств из кассы (перечисления средств с расчетного счета) организации.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

Если организация-заемщик получила заемные средства от гражданина (в частности, от работника, учредителя), то при выплате такому заимодавцу дохода в виде процентов у нее как у налогового агента возникает обязанность рассчитать, удержать НДФЛ и отразить данную операцию в бухучете.

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет "Расчеты по процентам" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
– отражено удержание НДФЛ с доходов гражданина-заимодавца в виде процентов по займу в денежной форме;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" КРЕДИТ 50 (51)
– отражена уплата НДФЛ, удержанного с доходов (сумм процентов) заимодавца-гражданина.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов, абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов организация вправе учитывать затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида (за исключением контролируемой задолженности в определенных случаях) учитываются в расходах исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Однако если долговое обязательство возникло в результате контролируемых сделок, то проценты необходимо учитывать в расходах исходя из фактической ставки, если она меньше максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ. При этом существуют особенности в определении интервала предельных значений процентных ставок по п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ.

При несоблюдении данного условия признать в расходах проценты нужно исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса РФ. То есть с учетом особенностей (методов нормирования), предусмотренных для определения цен в рамках контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.
Подтверждение: п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ.

Мнение Минфина России: данные правила налогового учета процентов, применяемые по контролируемым сделкам, могут быть использованы и в отношении долговых обязательств по сделкам между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми (письмо № 03-01-18/40737 от 15 июля 2015 г.).

Указанные положения распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 3 Федерального закона № 32-ФЗ от 8 марта 2015 г.). То есть действуют в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 года по договорам, заключенным как до 1 января 2015 года, так и после этой даты (письма Минфина России № 03-03-06/2/55797 от 30 сентября 2015 г., № 03-03-06/2/27735 от 14 мая 2015 г.).

Возможность учитывать проценты при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов не зависит от целей кредита. В частности, организация вправе таким образом признавать:
проценты за пользование целевым кредитом на приобретение (строительство) основного средства или сооружение его собственными силами, причем и в том случае, если впоследствии договор на покупку производственного оборудования был расторгнут;
– проценты за пользование займом (кредитом), использованным на внесение вклада в уставный капитал другой организации (письмо Минфина России № 03-08-05/5690 от 27 февраля 2013 г.);
проценты по кредиту (займу), использованному на выплату дивидендов.

Исключение – случай уплаты процентов по кредитам (займам), полученным до момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о создании организации. Учитывать данные затраты организация не вправе (письмо Минфина России № 03-11-11/152 от 14 января 2015 г. (в части учета расходов в виде процентов по кредитам, полученным до внесения в ЕГРИП сведений об ИП на УСН) – его выводы справедливы и в отношении учета данных расходов при расчете налога на прибыль).

При этом данные расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). В частности, это означает, что нельзя относить на расходы курсовые разницы, проценты по полученным займам (кредитам), которые не связаны с приносящей доход деятельностью (например, направлены на выдачу беспроцентных займов третьим лицам, на благотворительные цели).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/54636 от 24 сентября 2015 г.

Если заем (кредит) был получен в валюте и проценты по нему подлежат уплате в валюте, то данные суммы следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания процентов по долгу в составе внереализационных расходов (п. 5 ст. 252, п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Если при этом возникают курсовые разницы, их следует учитывать при расчете налога на прибыль отдельно по самостоятельному основанию (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Момент признания процентов (в размере начисленных сумм, т.е. с учетом НДФЛ, если заимодавцем является гражданин) в составе расходов зависит от метода признания доходов и расходов, который применяет организация: метода начисления или кассового метода.

Метод начисления: признавать проценты по полученному займу (кредиту) нужно:
– в последнее число каждого месяца, если срок действия договора приходится более чем на один отчетный (налоговый) период (независимо от даты (сроков) выплаты, предусмотренной договором);
– в последний день действия договора, если договор займа прекращен в течение календарного месяца.

В случае, если договором займа предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки:
1) расходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода;
2) расходы, фактически понесенные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору.

Указанное правило распространяется в том числе на проценты по контролируемой задолженности по полученному займу.

Подтверждение: п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/6387 от 17 февраля 2014 г.

Так как проценты по долговым обязательствам любого вида (в т. ч. проценты по контролируемой задолженности по полученному займу) учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ), то подразделять их на прямые и косвенные не нужно (письмо Минфина России № 03-03-06/1/350 от 16 июня 2011 г.).

Кассовый метод: признавать проценты по полученному займу (кредиту) нужно в момент их фактической уплаты или погашения обязательства перед кредитором (заимодавцем) иным способом. В частности, признавать нужно при списании средств с расчетного счета, выплатах из кассы организации.

Срок действия договора займа (кредита) значения не имеет. Указанное правило распространяется в том числе на проценты по контролируемой задолженности по полученному займу.

Подтверждение: пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ.

Единый налог при УСН

Организация-заемщик (с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами) при расчете единого налога при УСН вправе учитывать в составе расходов затраты на оплату процентов за пользование заемными средствами на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

При расчете единого налога при УСН в составе расходов учитываются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Такие затраты при расчете единого налога признаются в порядке, аналогичном порядку, действующему при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Соответственно, плательщик УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе учитывать в расходах проценты за пользование заемными средствами (банковскими кредитами) в порядке, применяемом при расчете налога на прибыль.

В особом порядке нужно учитывать проценты по контролируемой задолженности.

Данные расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). В частности, это означает, что нельзя относить на расходы проценты по полученным займам (кредитам), которые не связаны с приносящей доход деятельностью (например, направлены на выдачу беспроцентных займов третьим лицам).

Если заем (кредит) был получен в валюте и проценты по нему подлежат уплате в валюте, то данные суммы следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания процентов по долгу в составе расходов (п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). При этом курсовые разницы не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Признавать в составе расходов затраты на оплату процентов за пользование заемными средствами (в размере начисленных сумм, т.е. с учетом НДФЛ, если заимодавцем является гражданин) нужно по мере оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). То есть такие затраты (при объекте налогообложения в виде разницы между доходами и расходами) учитываются в момент:
– списания денежных средств с банковского счета организации;
– выдачи денежных средств из кассы;
– погашения задолженности перед заимодавцем другим способом.

Срок действия договора займа (кредита) в этом случае значения не имеет.

Указанное правило распространяется в том числе:
– на проценты по контролируемой задолженности по полученному займу;
– на проценты за пользование целевым кредитом на приобретение (создание) основного средства (нематериального актива).

НДФЛ

Если заем получен от гражданина (в т. ч. от работника или учредителя организации), то при выплате ему доходов в виде процентов по займу у организации-заемщика как налогового агента возникает обязанность рассчитать и удержать НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Дело в том, что при определении налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина, которые получены им от организации как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исключение – перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ.

При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 Налогового кодекса РФ). А процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида (п. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ). Соответственно, сумма процентов, которую гражданин (в т. ч. работник) получил от организации за предоставленный им заем, признается его доходом (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Вывод: при выплате гражданину (в т. ч. работнику, учредителю) процентов по предоставленному им займу организация должна удерживать НДФЛ.

Удерживать и уплачивать НДФЛ нужно в общеустановленные сроки.

Кроме того, организация-заемщик при расчете НДФЛ с суммы процентов, выплачиваемых заимодавцу-гражданину, вправе предоставить последнему стандартные налоговые вычеты, но при соблюдении всех условий для вычета.

Страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация-заемщик, начисленные проценты по займам не облагаются страховыми взносами. Дело в том, что объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках:
– трудовых отношений;
– гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг) – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом последние начисляются только при наличии условия о страховании в самом договоре;
– договоров авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки (литературы, искусства), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки (литературы, искусства) – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование.
Подтверждение: ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

Исходя из сути правоотношений по договору займа сумма процентов, выплачиваемая гражданину (работнику, учредителю) по договору займа, не является выплатой в рамках указанных договоров.

Вывод: на сумму процентов по займу, полученному от гражданина (работника, учредителя), начислять страховые взносы не нужно.

Подтверждение: письмо Минздравсоцразвития России № 2622-19 от 12 августа 2010 г.


Другие вопросы по теме

Бухучет 15
Налог на прибыль 13
УСН 7
НДФЛ 10