Какие налоги (сборы, взносы) должен уплачивать плательщик и от уплаты каких освобождается?

Должен уплачивать:
– налоги (сборы) и взносы, от которых не освобожден в связи с применением УСН;
– налоги, по которым является налоговым агентом (независимо от того, что от обязанности по их уплате как налогоплательщик он освобожден);
– налоги в рамках иных режимов налогообложения, если плательщик совмещает применение УСН с ними.

Уплата единого налога при УСН предусматривает освобождение от следующих налогов:

– налога на прибыль – если плательщиком является организация.

Исключение: организация является плательщиком налога на прибыль по доходам, облагаемым по ставкам 20 (по доходам в виде прибыли контролируемых иностранных компаний), 0, 9, 13 или 15 процентов;

– НДФЛ – если плательщиком является индивидуальный предприниматель (по доходам от предпринимательской деятельности). Например, доход от продажи недвижимого имущества облагается в рамках УСН, если такое имущество используется в предпринимательской деятельности и (или) при регистрации в качестве одного из видов деятельности ИП указал продажу недвижимости. В противном случае доход от продажи недвижимого имущества (которое не относится к ОС) может сформировать объект налогообложения НДФЛ (как от продажи личного имущества, с которого можно заявить вычет).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/84868 от 19 декабря 2017 г., № 03-11-11/24293 от 27 апреля 2016 г.

Исключение: ИП являются плательщиками НДФЛ по доходам, облагаемым по ставкам 13 (в отношении дивидендов), 9 или 35 процентов. В частности, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (письмо Минфина России № 03-04-05/45762 от 7 августа 2015 г.);

– налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения деятельности, облагаемой единым налогом при УСН) – если плательщиком является организация.

Исключение: организация не освобождается от уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества (используемых в т. ч. в деятельности на УСН), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с гл. 30 Налогового кодекса РФ, в том числе в отношении помещений, расположенных во включенных в перечень зданиях (письма ФНС России № БС-3-21/2771 от 6 апреля 2020 г., № БС-4-21/2741 от 17 февраля 2020 г., № БС-4-21/14711 от 27 июля 2017 г.);

– налога на имущество физических лиц (в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения деятельности на УСН) – если плательщиком является индивидуальный предприниматель.

Исключение: индивидуальный предприниматель не освобождается от уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества (используемых в т. ч. в деятельности на УСН), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с гл. 30 Налогового кодекса РФ;

– НДС, за исключением следующих случаев:

– ввоза товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (в т. ч. подлежащего уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области)*;
– выставления контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ);
– совершения операций по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям на территории России (ст. 174.1 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: п. 2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

Все остальные налоги (сборы) и страховые взносы при возникновении соответствующих объектов обложения плательщики, применяющие УСН, рассчитывают и перечисляют в бюджет в общем порядке, а именно:

– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (если являются работодателями (нанимателями) – в отношении облагаемых выплат гражданам) (п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ). Причем для ряда таких плательщиков (а именно тех, которые ведут деятельность в социальной или производственной сфере) установлены пониженные тарифы страховых взносов (пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ). В то же время индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения гражданам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированных размерах (п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ);

– сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

– госпошлину;

– водный налог;

– транспортный налог;

– земельный налог;

– НДПИ с общераспространенных полезных ископаемых, добытых для предпринимательской деятельности;

– торговый сбор.

Подтверждение: ст. 13-15, абз. 3 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-06-02/29 от 11 апреля 2012 г. (в части возникновения обязанности по уплате земельного налога у индивидуального предпринимателя на УСН) – его выводы верны и в отношении организаций, применяющих данный спецрежим.

Кроме того, применение УСН не освобождает плательщика от обязанностей:

1) контролирующего лица в отношении контролируемых иностранных компаний, определяемых в порядке ст. 25.13-25.15 Налогового кодекса РФ;

2) налогового агента (независимо от того, что от обязанности по уплате как налогоплательщик он освобожден):
– по НДФЛ (если плательщиками являются как организация, так и индивидуальный предприниматель);
– по налогу на прибыль (если плательщиком является организация);
– по НДС (если плательщиками являются как организация, так и индивидуальный предприниматель).

Подтверждение: п. 5 ст. 346.11, п. 2, 3 ст. 275, ст. 161, 226, 310, п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ.

Также организация (индивидуальный предприниматель) на УСН не освобождается от уплаты:

– взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если является работодателем (нанимателем) – в отношении облагаемых выплат гражданам) (пп. 2 п. 2 ст. 17, абз. 7 ст. 3 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);

– платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Если плательщик, применяющий УСН, совмещает УСН с другими режимами налогообложения (например, ПСН, ЕНВД), то за ним сохраняется также обязанность по уплате налогов в рамках данных режимов (п. 8 ст. 346.18, п. 4, 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме