В каком порядке обжаловать вступившее в силу решение налоговой инспекции в арбитражном суде?

Обжаловать нужно в порядке, установленном п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ, с учетом положений Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Вступившее в силу решение налоговой инспекции может быть обжаловано в суде только после его обжалования в вышестоящем налоговом ведомстве в установленном законодательством порядке.

Если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым ведомством в сроки, установленные п. 6 ст. 140 Налогового кодекса РФ, бездействие этого ведомства и решение налоговой инспекции может быть обжаловано в судебном порядке (п. 71 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.).

Решения, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящем налоговом ведомстве и (или) в судебном порядке. При этом если итогом рассмотрения жалобы явилась частичная отмена вышестоящим налоговым ведомством решения налоговой инспекции, то обжаловать в арбитражном суде нужно непосредственно решение инспекции, а не решение вышестоящего налогового ведомства (п. 75 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., Информация ФНС России от 12 октября 2018 г.).

В Минфине России акты ФНС России, действия или бездействие ее должностных лиц обжаловать нельзя (письмо Минфина России № 03-05-06-02/6805 от 6 февраля 2019 г.).

Подтверждение: п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, с заявлением об обжаловании решения налоговой инспекции организация (индивидуальный предприниматель) вправе обратиться в суд:
– со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе;
– или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 3 ст. 138, п. 6 ст. 140 Налогового кодекса РФ.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Подтверждение: п. 4 ст. 198 Арбитражно-процессуального кодекса РФ, п. 72 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.

В исковом заявлении налогоплательщику (налоговому агенту) нужно указать:
– наименование арбитражного суда, в который подается данное заявление, и его адрес;
– наименование организации и ее адрес (фамилию, имя, отчество и место жительства индивидуального предпринимателя);
– дату подписания искового заявления;
– требования истца к ответчику со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты;
– обстоятельства, на которых основаны исковые требования, и подтверждающие эти обстоятельства доказательства;
– цену иска, если иск подлежит оценке;
– расчет взыскиваемой или оспариваемой денежной суммы;
– сведения о соблюдении организацией (индивидуальным предпринимателем) претензионного или иного досудебного порядка, если это необходимо;
– перечень прилагаемых документов (например, документов или их копий, подтверждающих исковые требования);
– при необходимости – сведения о наличии смягчающих вину обстоятельств (в отношении как налоговой, так и административной ответственности).
Подтверждение: ст. 125 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Исковое заявление в арбитражный суд можно подать в письменном или электронном виде, в том числе в форме электронного документа, подписанного электронной подписью, посредством заполнения формы, которая размещена на официальном сайте суда в сети Интернет (ч. 7 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Другим лицам, участвующим в деле (в т. ч. налоговой инспекции, являющейся ответчиком), исковое заявление и прилагаемые к нему документы нужно отправить по почте заказным письмом с уведомлением о вручении (ч. 3 ст. 125 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Нельзя сделать это, например, через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России (письмо Минфина России № БВ-3-7/5492 от 28 июля 2020 г.).

Сторона, выигравшая суд, вправе взыскать с проигравшей стороны судебные расходы (т.е. госпошлину и расходы, связанные с рассмотрением дела, – судебные издержки). Причем перечень судебных издержек, приведенный в ст. 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ, является открытым. В частности, судебными издержками могут быть признаны и расходы, связанные с получением доказательств до предъявления иска, если их несение было необходимо, чтобы реализовать право на обращение в суд, и собранные доказательства соответствуют требованиям допустимости (относимости).
Таким образом, если налогоплательщик выиграет суд, он вправе потребовать от налоговой инспекции возмещения судебных расходов, связанных с рассмотрением дела, в том числе понесенных и до суда, например, на подачу жалобы в региональное налоговое ведомство.
Подтверждение: п. 1-2 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 1 от 21 января 2016 г.

Другие вопросы по теме