Эксперт онлайн
×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Экспертное заключение

Бухгалтерская отчетность – 2019

Не позднее 31 марта 2020 года все организации, включая малые (в т. ч. микро-) предприятия, независимо от применяемого режима налогообложения обязаны подготовить и сдать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по итогам 2019 года в налоговую инспекцию по месту нахождения (регистрации).

Причем представить отчетность нужно независимо от того, велась деятельность в течение отчетного периода или нет.

Помимо изменений в порядке представления отчетности с 2020 года, при заполнении отчетности необходимо обратить внимание на отражение следующих показателей.

Например, в 2019 году ЦБ РФ, как и в предыдущие годы, отзывал лицензии у коммерческих банков, поэтому важно учесть, как отразить, в том числе в отчетности, информацию о денежных средствах в банке, у которого отозвали лицензию. Также актуальная тема при заполнении бухгалтерской отчетности отражение оценочного обязательства на предстоящую в следующем году выплату премий по итогам 2019 года. Кроме того, важно учитывать, как отражать в отчетности те или иные сведения отдельным категориям организаций или по ряду распространенных сделок, в частности, информацию:
о торговом сборе, принятом (подлежащим принятию) в счет уменьшения налога на прибыль (единого налога при УСН) его плательщиками;
– об экологическом сборе;

– об остатке денежных средств или о средствах, списанных оператором, при расчетах по плате за вред, причиненный автодорогам владельцами большегрузов;
– о расчетах по выданным займам, в том числе в ситуации обесценения таких финансовых вложений;
– о безвозмездно полученном от учредителя (участника, акционера) имуществе;
– об активах (обязательствах) в иностранной валюте;
– о продаже иностранной валюты.

Мы подготовили ответы на самые популярные вопросы по теме формирования и сдачи отчетности-2019.

Напомним, что за непредставление (несвоевременное представление) бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность.

Кто должен составлять

В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. все организации (включая малые (в т. ч. микро-) предприятия) должны вести бухучет. Следовательно, на них возлагается обязанность и по составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности для представления в налоговую инспекцию.
Подтверждение: ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2, ч. 1, 2, 4 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

При этом бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после ее подписания руководителем организации или вместо него уполномоченным им лицом (ч. 8 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Поэтому дожидаться утверждения отчетности на общем собрании участников (акционеров) с целью ее своевременной сдачи в налоговую инспекцию не нужно.

Вправе не вести бухучет и, соответственно, не составлять и не представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность:
– ИП и лица, занимающиеся частной практикой (в т. ч. адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете), которые ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 23, абз. 2 п. 8 ст. 346.5, п. 2, 9 ст. 346.29, ст. 346.24, 346.53 Налогового кодекса РФ);
– филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, созданные в соответствии с законодательствами иностранных государств, находящиеся на территории России и ведущие учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством.
Подтверждение: ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-11-11/68 от 13 января 2015 г.

Состав и формы отчетности

Бухгалтерская отчетность по итогам 2019 года представляется по формам, утв. Приказом Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., если иные формы не установлены федеральными или отраслевыми стандартами бухучета (п. 8 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.).

Состав годовой отчетности для большинства коммерческих организаций следующий:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
– приложения к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные приложения (пояснения)).
Подтверждение: ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

При этом необходимо учитывать, что Приказом Минфина России № 61н от 19 апреля 2019 г. внесены незначительные изменения в формы бухгалтерской отчетности. "Обновленный" бухгалтерский баланс необходимо применять с отчетности за 2019 год. А изменения в форме отчета о финансовых результатах (в т. ч. упрощенной) подлежат применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Вместе с тем организация вправе принять решение о применении изменений ранее этого срока.
Подтверждение: п. 2 Приказа Минфина России № 61н от 19 апреля 2019 г.

Аудиторское заключение (заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов), подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также пояснительная записка как обязательные формы отчетности с 2013 года не входят в ее состав (ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Таким образом, отчетность в налоговую инспекцию нужно представлять в составе, определенном ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., то есть без представления аудиторского заключения, если организация не подлежит обязательному аудиту (пп. 5.1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 07-01-06/8613 от 20 марта 2013 г.).

Аудиторское заключение по отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту, представляется в ИФНС по месту учета налогоплательщика вместе с бухгалтерской отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. При этом аудиторское заключение представляется в ИФНС в виде электронного документа в формате PDF. А если оно подается после представления бухотчетности, то для его передачи необходимо использовать формат документа, утвержденного Приказом ФНС России № ММВ-7-6/16 от 18 января 2017 г.
Подтверждение: ч. 5 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-1/570 от 13 ноября 2019 г., информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-21 от 25 декабря 2019 г.
Кроме того, бухгалтерская (финансовая) отчетность таких организаций должна быть опубликована вместе с аудиторским заключением.

Также сохраняется возможность представления при необходимости пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с положениями п. 6, 37, разд. VIII ПБУ 4/99, п. 3, 4 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.

Подтверждение: ч. 10 ст. 13, ч. 1 ст. 14, ч. 5 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., разд. II, IV письма Минфина России № 07-02-18/01 от 9 января 2013 г.

Законодательством могут быть установлены особенности формирования состава бухгалтерской отчетности для отдельных организаций. В частности, такие особенности установлены для организаций, имеющих право на упрощение бухучета и бухгалтерской отчетности.

Указанные организации вправе самостоятельно выбирать, как им представлять отчетность:
– либо в общем порядке;
– либо в упрощенном порядке, предусмотренном п. 6 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., с использованием форм отчетности из приложения № 5 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.
Например, такое право предоставлено малым (в т. ч. микро-) предприятиям (при соблюдении определенных условий).

Так, малые (в т. ч. микро-) предприятия (за исключением организаций, указанных в ч. 5 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.) вправе формировать бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке. В ее состав входят:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о финансовых результатах.
Отчет о целевом использовании средств должны оформлять и сдавать в составе отчетности только некоммерческие организации (НКО).

Подтверждение: ч. 4 ст. 6, ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 6 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., письма Минфина России № 07-01-06/77013 от 29 декабря 2015 г., ФНС России № СД-4-3/3088 от 20 февраля 2017 г.

Составлять приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах малым (в т. ч. микро-) предприятиям не нужно, если отсутствуют соответствующие существенные показатели (т.е. наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности).
Если такие показатели есть (т.е. когда необходимы пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах), то оформляется приложение в свободной форме (по аналогии с формированием пояснений к отчетности).

Некоммерческие организации (НКО), за исключением организаций, указанных в ч. 5 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., также имеют право выбрать упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности – использовать формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств из приложения № 5 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.
Причем в упрощенную форму баланса вместо показателей "Капитал и резервы" необходимо включить показатели "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды". А если НКО осуществляет приносящую доход деятельность, информация по которой является существенной, нужно составить особое приложение, положив в его основу структуру и состав показателей формы упрощенного отчета о финансовых результатах из того же приложения № 5 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.
Подтверждение: ч. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 6, 6.1 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., примечания 10, 11 в приложении № 5 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., разд. I-II Информации Минфина России № ПЗ-1/2015.

Бухгалтерская отчетность НКО, которые относятся к организациям из перечня в ч. 5 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., не подлежит упрощению и в общем случае состоит из:
– бухгалтерского баланса по форме из приложения № 1 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г. (причем раздел "Собственный капитал" в балансе НКО заменяется разделом "Целевое финансирование" с показателями, указанными в примечании 6 к форме баланса);
– отчета о целевом использовании средств по форме из приложения № 2.1 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.;
– приложений к ним. В частности, когда НКО осуществляет приносящую доход деятельность, информация по которой является существенной, нужно составить особое приложение, положив в его основу структуру и состав показателей отчета о финансовых результатах (форма из приложения № 1 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.).
Подтверждение: ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 2.1 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., разд. III Рекомендаций, направленных письмом Минфина России № 07-04-06/5027 от 6 февраля 2015 г., разд. I Информации Минфина России № ПЗ-1/2015.

Куда и в какие сроки представлять

Представлять годовую отчетность нужно тем пользователям, которые предусмотрены законодательством, договорами, учредительными документами, решениями соответствующих органов управления организации. В частности:

– учредителям (участникам, акционерам) организации;

в налоговую инспекцию по месту нахождения (регистрации) организации;

– иным заинтересованным пользователям в соответствии с требованиями законодательства, учредительными документами, решениями соответствующих органов управления организации.

В частности, представлять годовую отчетность в иные ведомства должны:
– унитарные предприятия – в адрес уполномоченных органов государственной власти РФ (субъектов РФ), органов местного самоуправления (ст. 26 Федерального закона № 161 от 14 ноября 2002 г.);
– организации, занимающиеся туристической деятельностью, – в Ростуризм. Они представляют копию годовой отчетности после сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговую инспекцию. Такая обязанность установлена только для туроператоров, не публикующих свою бухгалтерскую отчетность по требованию законодательства (ч. 2 ст. 17.2 Федерального закона № 132-ФЗ от 24 ноября 1996 г.).

Обязанность по представлению экземпляра отчетности в отделения Росстата отменена с 2020 года. Исключение – организации, чья годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения, отнесенные к государственной тайне, и организации в случаях, установленных Правительством РФ.

Подтверждение: пп. 5.1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, ч. 3, 5, 7 ст. 18, ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 43 ПБУ 4/99, п. 84 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-21 от 25 декабря 2019 г.

В налоговую инспекцию по месту нахождения (регистрации) организации годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть представлена не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (года). Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то срок ее подачи переносится на ближайший рабочий день.
Подтверждение: пп. 5.1 п. 1 ст. 23, п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, ч. 5 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Соответственно, крайний срок для представления отчетности по итогам 2019 года приходится на 31 марта 2020 года.

Срок представления годовой отчетности учредителям (участникам, акционерам) организации, а также иным заинтересованным пользователям определяется в соответствии с требованиями законодательства, учредительными документами, решениями соответствующих органов управления организации (ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 4 декабря 2012 г., п. 43 ПБУ 4/99, п. 84 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Способы представления и ответственность за неподачу (подачу с опозданием)

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота. Исключение – субъекты малого предпринимательства. Они вправе представить отчетность за 2019 год:

либо на бумаге (лично, через уполномоченного представителя или по почте с описью вложения). В этом случае днем представления документов на бумажном носителе считается:

при представлении лично (через уполномоченного представителя) – дата их получения, указанная должностным лицом ИФНС на копии бухотчетности и аудиторского заключения о ней (п. 88 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
при отправке по почте – дата отправки почтового отправления с описью вложения.
Эта дата указывается в квитанции, выдаваемой почтовым отделением (п. 31 Правил, утв. Приказом Минкомсвязи России № 234 от 31 июля 2014 г.). То есть дата фактического получения датой представления отчетности не является. Сведения о дате фактического получения (утрате письма и т.д.) могут быть получены с помощью почтового идентификатора, указанного в квитанции, на официальном сайте ФГУП "Почта России" в разделе "Отслеживание почтовых отправлений" (письмо ФАС России № ИА/5529 от 27 февраля 2012 г.). При этом отчетность считается сданной своевременно, если она отправлена до 24 часов последнего дня, который установлен для ее представления (п. 8 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ);

либо в форме электронного документа. В этом случае субъект малого предпринимательства руководствуется общим порядком представления документов в электронном виде.

Подтверждение: ч. 4 ст. 2 Федерального закона № 444-ФЗ от 28 ноября 2018 г., ч. 5 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 2, 16-18 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-1/569 от 13 ноября 2019 г., информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-21 от 25 декабря 2019 г.

Основанием для отказа в приеме отчетности (аудиторского заключения) являются следующие причины:
– передача отчетности не по утвержденному формату;
– отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата ключа;
– представление экземпляра отчетности (аудиторского заключения) не в ту ИФНС.
Данный перечень является закрытым, и при наличии таких оснований ИФНС формирует уведомление об отказе в приеме и в течение одного рабочего дня от момента передачи отчетности налогоплательщиком направляет его организации. В этом случае нужно устранить указанные в уведомлении ошибки и повторить процедуру направления обязательного экземпляра отчетности (аудиторского заключения).
Подтверждение: п. 9, 12, 15 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-1/569 от 13 ноября 2019 г.

В случае отсутствия вышеуказанных оснований ИФНС в течение одного рабочего дня с момента получения от налогоплательщика документов формирует квитанцию о приеме отчетности и направляет ее организации. При этом дата, указанная в квитанции, считается датой принятия отчетности.
Подтверждение: п. 10, 11, 13 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-1/569 от 13 ноября 2019 г.

Получение налогоплательщиком квитанции о приеме отчетности, подписанной квалифицированной подписью ИФНС, является подтверждением получения налоговой инспекцией бухотчетности (аудиторского заключения) (п. 14 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-1/569 от 13 ноября 2019 г.).

В целях организации электронного документооборота между налоговыми инспекциями и налогоплательщиками ФНС России:
– утвердила
формат представления бухотчетности (в т. ч. упрощенной) в электронном виде (Приказ ФНС России № ММВ-7-1/570 от 13 ноября 2019 г.);
направила
письмом № ВД-4-1/24013 от 25 ноября 2019 г. рекомендуемые форматы электронной упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации (ликвидации) организации.

За неподачу (подачу с опозданием) бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении организации;
– административная – в отношении должностных лиц организации.

Налоговая ответственность: за непредставление предусмотренных налоговым законодательством сведений (документов) налоговая инспекция при проверке может оштрафовать организацию в размере 200 руб. за непредставление каждой из форм, входящих в состав бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ).

Административная ответственность: за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности суд (по заявлению налоговой инспекции) может привлечь должностных лиц организации (например, руководителя, главного бухгалтера) к ответственности в виде штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6, ст. 23.1 КоАП РФ).

В части привлечения к ответственности за непредставление аудиторского заключения организаций, подлежащих обязательному аудиту, нужно принимать во внимание следующее. Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности нужно подавать в ИФНС вместе с аудиторским заключением либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным. Поэтому его непредставление (представление с опозданием) – это отдельное нарушение, за которое в отношении организации и ее должностных лиц предусмотрена такая же ответственность, как и за неподачу (несвоевременную подачу) бухгалтерской отчетности. Кроме того, за отсутствие аудиторского заключения могут быть применены меры ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ.

Помимо ответственности за неподачу (несвоевременную подачу) бухгалтерской отчетности, предусмотрена также ответственность за искажение ее данных (ст. 120 Налогового кодекса РФ, ст. 15.11 КоАП РФ).

Правила составления, подписания и опубликования отчетности

Основные правила составления

Основные правила составления бухгалтерской отчетности приведены в Федеральном законе № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Кроме того, необходимо также руководствоваться правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе теми, которые действовали до его принятия (в части, не противоречащей этому закону). К таковым можно отнести положения, закрепленные в ПБУ 4/99, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Приказе Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г. (ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 4 декабря 2012 г.).

В частности, числовые показатели отчетности нужно указывать в тысячах рублей без десятичных знаков (приложения № 1, № 5 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.).
Правила округления показателей бухгалтерской отчетности законодательством не установлены. Наиболее распространенный метод округления – математический. Округление суммы в этом случае происходит следующим образом: сумма до 500 руб. при заполнении баланса отбрасывается, а сумма от 500 руб. – округляется в пользу целого числа.

Если отдельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности имеют отрицательные значения или должны вычитаться из других показателей, то в бухгалтерской отчетности их нужно указывать в круглых скобках (примечание 7 к приложению № 1 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.).
Статьи отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99).

Все показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо заполнять на отчетную дату (ч. 1 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.), а также, например, в бухгалтерском балансе – за два предыдущих года, в отчете о финансовых результатах – за предыдущий год (примечания 3-5 к приложению № 1, примечания 1-3 к приложению № 5 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.). Исключение – вновь созданные организации, у которых значения прошлых лет отсутствуют. При этом отчетной датой признается последний календарный день отчетного периода (за исключением случаев реорганизации и ликвидации организации) (ч. 6 ст. 15 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).

Заполнять показатели отчетного периода в бухгалтерской отчетности нужно исключительно на основании:
– данных, содержащихся в регистрах бухучета;
– информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
Подтверждение: ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., абз. 2 п. 4 ПБУ 4/99.

При этом показатели, например, бухгалтерского баланса формируются по остаткам на счетах бухучета (сальдо), а отчета о финансовых результатах – на основании оборотов по счетам. Отдельные показатели в бухгалтерской отчетности (а именно в бухгалтерском балансе) нужно указывать с учетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99).

Организации могут самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетности (п. 3 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.). Кроме того, организации, имеющие право на упрощенные способы ведения бухучета и представляющие отчетность в упрощенном порядке, имеют право формировать бухгалтерскую отчетность только по группам статей (без детализации показателей по статьям) (п. 6 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.).
Однако если есть необходимость в детализации по статьям (например, в случае существенности отдельных показателей), для раскрытия этой информации организация может вводить в отчетность (например, в отчет о финансовых результатах) дополнительные строки. Помимо этого дополнительная информация раскрывается в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 6 ПБУ 4/99, Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 4 декабря 2012 г.).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно проводится инвентаризация по состоянию на 31 декабря отчетного года (ч. 1, 3 ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 38 ПБУ 4/99).

Проверить правильность составления (заполнения) бухгалтерской отчетности можно с помощью контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России № БА-4-1/15052 от 31 июля 2019 г.

Подписание и опубликование отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после ее подписания (на бумажном носителе или в электронном виде) руководителем организации (ч. 8 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). При этом порядок подписания отчетности Федеральный закон № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. не устанавливает. Поэтому действует общий порядок заверения подобных документов, в том числе квалифицированной электронной подписью (ст. 6, ч. 2 ст. 19, ч. 2 ст. 20 Федерального закона № 63-ФЗ от 6 апреля 2011 г.).

Гражданское законодательство предусматривает возможность передачи права подписи от руководителя другому доверенному лицу (например, заместителю, финансовому директору). Основанием для этого может являться доверенность от имени руководителя (в этом случае передача права подписи может подлежать нотариальному заверению) или от имени организации, которую он представляет (см. Доверенность на предоставление права подписи бухгалтерской отчетности).
Подтверждение: п. 1 ст. 185 Гражданского кодекса РФ.
Более того, если иное не предусмотрено уставом организации, руководитель вправе передать свои полномочия на основе доверенности, в том числе на подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности, без сообщения об этом органам управления организации.

Помимо руководителя, допускается подписание отчетности и прочими уполномоченными лицами организации в соответствии с требованиями законодательства, учредительными документами, решениями соответствующих органов управления организации.

В случаях представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в несколько адресов такая отчетность должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами.

Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-3/11569 от 27 июня 2013 г. (в части передачи полномочий по подписанию отчетности) – его выводы верны и в настоящее время.

Заверение бухгалтерской (финансовой) отчетности руководителем или вместо него уполномоченным им лицом является достаточным для ее представления в налоговую инспекцию. Дожидаться утверждения отчетности на общем собрании участников (акционеров) не нужно.
Подтверждение: пп. 5.1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, ч. 8 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Отсутствие необходимости заверять бухгалтерскую отчетность в дополнение к подписи руководителя организации (уполномоченного им лица) подписью главного бухгалтера подтверждено самими формами отчетности, утв. Приказом Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г. Такие реквизиты, как подпись и расшифровка подписи главного бухгалтера, из них удалены (п. 13 приложения к Приказу Минфина России № 57н от 6 апреля 2015 г.).

Отдельные организации обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность в случаях и в порядке, которые установлены федеральными законами (ч. 9 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Если организация публикует отчетность, которая подлежит обязательному аудиту, ее следует публиковать вместе с аудиторским заключением (ч. 10 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).

Отражение в отчетности отдельных активов (обязательств), доходов (расходов)

При заполнении бухгалтерской отчетности необходимо учитывать особенности отражения отдельных операций.

Плата за вред, причиненный автодорогам

Плата в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам, вносится на лицевой счет собственника (владельца) транспортного средства у оператора авансом (до начала движения транспортного средства по автодорогам) (п. 7, 8 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 14 июня 2013 г.). А по мере движения такого автотранспорта оператор списывает плату. В бухучете данные операции отражаются в особом порядке.

При этом денежными средствами организации на лицевом счете оператор не распоряжается, так как они все еще принадлежат организации. Но пользоваться ими свободно она также не может. Поэтому остаток денежных средств на лицевом счете на отчетную дату целесообразно отражать в балансе по строке "Денежные средства и денежные эквиваленты" раздела II.

Суммы денежных средств, уже списанные оператором и зачисленные в бюджет, отражаются в отчете о финансовых результатах по строке "Себестоимость продаж" ("Прочие расходы").

Выданные займы

Нередко организации в целях оперативного получения денег под более низкие проценты не обращаются за кредитом в банк, а предпочитают получить заем от своего контрагента (партнера по бизнесу). Однако возможны случаи, когда взятые взаймы средства должники вовремя вернуть не могут, а значит, увеличивается период предоставления заемных средств. При этом заимодавцу нужно учитывать особенности отражения выданных займов в бухучете и отчетности.

Если выдан процентный заем, то в бухучете нужно отразить финансовое вложение (при выполнении необходимых условий). Если они не соблюдаются, то задолженность по выданному займу учитывается в составе дебиторской задолженности организации аналогично отражению выдачи беспроцентного займа.
Подтверждение: п. 2-3 ПБУ 19/02.

Порядок отражения выданных займов в бухгалтерском балансе зависит от их платности (процентный или беспроцентный заем), срока погашения, степени ликвидности.

Причем в случае возникновения ситуации, когда может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна провести проверку наличия условий устойчивого снижения их стоимости. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, следует создать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. А поскольку предоставленный заем – это еще и дебиторская задолженность, то функции резерва под обесценение может выполнять резерв по сомнительным долгам, который отражается в следующем порядке.
Подтверждение: разд. III Рекомендаций, направленных письмом Минфина России № 07-04-09/2355 от 22 января 2016 г.

В отчете о финансовых результатах созданный резерв указывают по строке "Прочие расходы".

Активы (обязательства) в иностранной валюте

В течение 2019 года курс рубля по отношению к иностранным валютам менялся, в связи с чем организации могли заключать договоры с российскими контрагентами с валютной оговоркой (в условных денежных единицах, приравненных к валюте). В таком случае на отчетную дату средства в валюте (в кассе и на счетах в банке), дебиторскую и кредиторскую задолженность (исключая авансы), выданные займы и приобретенные права требования по таким договорам, а также по договорам с иностранными контрагентами, по которым оплата производится в валюте, необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ (по курсу, указанному в договоре, законе).
Подтверждение: п. 4-7 ПБУ 3/2006.

Порядок пересчета нужно прописать в учетной политике для целей бухучета. При этом следует установить критерии признания операций однородными и критерий несущественного изменения курса ЦБ РФ.

В балансе, например, кредиторская задолженность в валюте, пересчитанная в рубли, отражается по статье "Кредиторская задолженность" раздела V (IV).

Стоимость активов (основных средств, материалов, товаров), которые организация приобрела за валюту, пересчитывается только на дату покупки. Поэтому если организация приобрела, например, за валюту оборудование, а на отчетную дату не оплатила его поставщику, то стоимость этого актива пересчитывать не нужно. То есть остаточная стоимость данного оборудования не пересчитывается при отражении по статье "Основные средства" раздела I баланса.
В случае изменения курса валюты и образования курсовых разниц при приобретении основного средства эти разницы в первоначальной стоимости не учитываются и относятся на финансовые результаты.

Подтверждение: п. 4-5, 9-10 ПБУ 3/2006, Инструкция к Плану счетов, ч. 2, 3 ст. 12 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Если у организации возникла обязанность по возврату ранее полученных авансов (предварительной оплаты), выраженных в иностранной валюте, то организация, которая выдала аванс, должна его пересчитать. Сделать это нужно в соответствии с требованиями п. 7 ПБУ 3/2006. Положения п. 9 ПБУ 3/2006 в данном случае не применяются. При этом разница, которая образовалась в связи с пересчетом средств, ранее числившихся в качестве выданных авансов (предварительной оплаты) в иностранной валюте, отражается в бухучете и раскрывается в бухгалтерской отчетности как курсовая разница в том отчетном периоде, в котором у получателя аванса (предварительной оплаты) появилась обязанность их возврата.
Подтверждение:
разд. II Рекомендаций, направленных письмом Минфина России № 07-04-09/78875 от 28 декабря 2016 г.

Курсовые разницы (положительные или отрицательные) отражаются в отчете по строке "Прочие доходы" или "Прочие расходы" соответственно.


Другие вопросы по теме

Составление годовой бухгалтерской отчетности 11
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский баланс 9
Пояснения 1
Бухгалтерская отчетность