Оформлять ли пояснения?

Оформлять нужно при необходимости для различных целей в свободной форме (в виде отдельного приложения к бухгалтерской отчетности или сопутствующей информации).

В силу ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. продолжают применяться положения п. 6, 37, разд. VIII ПБУ 4/99, а также п. 3, 4 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г. Согласно им, если в бухгалтерской (финансовой) отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация включает в отчет соответствующие:
– пояснения;
– дополнительные показатели (сопутствующую информацию).
Подтверждение: письмо Минфина России № 07-01-10/20769 от 2 апреля 2018 г.

Указанная информация различна по содержанию, форме изложения (представления) и ее включению в состав бухгалтерской отчетности.

Пояснения являются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в составе как годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности). Состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно исходя из взаимосвязанных положений п. 24-27 ПБУ 4/99, норм других ПБУ в части раскрытия информации, а также пп. "б" п. 4 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.
В частности, пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Так, обязательному раскрытию в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит информация о потенциально существенных рисках хозяйственной деятельности, которым подвержена организация (информация Минфина России № ПЗ-9/2012 от 14 сентября 2012 г.).

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана (п. 20 ПБУ 1/2008).

Примеры событий и условий, которые могут породить сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, приведены в приложении к письму Минфина России № 07-04-09/126779 от 23 декабря 2022 г.

Как правило, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах.

С 27 февраля 2021 года (т.е. начиная с отчетности за 2020 год) разрешено не включать в пояснения информацию, подлежащую раскрытию согласно ПБУ 9/99, 11/2008, 2/2008, 12/2010, если это может нанести урон деловой репутации организации (ее контрагентам, связанным сторонам), привести к потерям экономического характера (Приказ Минфина России № 287н от 27 ноября 2020 г.). Например, когда такое раскрытие может привести к мерам ограничительного характера со стороны иностранного государства.
Степень ограничения раскрываемой информации организация определяет самостоятельно, исходя из конкретных условий и обстоятельств. При этом ограничение объема раскрываемой информации не предполагает и не означает, что какой-либо вид информации можно полностью исключить из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах (отчета о целевом использовании средств), пояснений к ним.
Таким образом, при необходимости руководитель организации должен принять решение:
– о наличии ситуации, в которой необходимо ограниченное раскрытие информации;
– о том, какая информация раскрывается в ограниченном объеме;
– какова степень ограничения раскрытия информации.
Подтверждение: информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-32 от 24 февраля 2021 г.

Организация может оформить пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности как в текстовой, так и в табличной форме (п. 4 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.). Пример оформления пояснения в табличной форме приведен в приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г. При этом, например, в формах бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, которые приведены в приложении № 1 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., предусмотрена специальная графа "Пояснения", в которой указывается номер соответствующего пояснения (примечание 1 к приложению № 1 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.).

Не является пояснениями (с точки зрения состава бухгалтерской отчетности) и, следовательно, не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде приложения информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности. Ее состав и содержание определены в разд. VIII ПБУ 4/99.
В частности, сопутствующая информация раскрывает динамику важнейших экономических и финансовых показателей организации за ряд лет, планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения.
Как правило, такая информация не связана с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. При этом из представления информации, сопутствующей бухгалтерской (финансовой) отчетности, должно быть ясно, что она не входит в ее состав. Для этого:
– в бухгалтерской (финансовой) отчетности не должно быть ссылок на информацию, сопровождающую ее;
– из наименования такой информации у пользователя не должно создаться ошибочное впечатление, что она является частью бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-07/2/18285 от 23 мая 2013 г., информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 4 декабря 2012 г., разд. II письма Минфина России № 07-02-18/01 от 9 января 2013 г.