В отношении каких доходов резидента применять ставку 35 процентов?

Применять нужно в отношении доходов резидента, полученных в виде:

– стоимости любых призов и выигрышей в конкурсах (играх и иных мероприятиях), проводимых с целью рекламы товаров (работ, услуг), превышающей 4000 руб. на одного гражданина в год. Стоимость выигрышей и призов, не превышающая 4000 руб. в год на одного гражданина, НДФЛ не облагается.

К иным видам выигрышей применяется ставка 13 процентов. К таким доходам относятся:

– выигрыши и призы в конкурсах, играх и других подобных акциях, проводимых не с целью рекламы товаров (работ, услуг). Например, выигрыши, полученные по результатам участия в конкурсе телевизионной программы (письмо Минфина России № 03-04-05/58919 от 20 августа 2018 г.).
При этом если данные мероприятия организуются в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или местного самоуправления, то стоимость выигрышей и призов, не превышающая 4000 руб., не облагается НДФЛ (письма Минфина России № 03-04-06/41037 от 15 августа 2014 г., № 03-04-05/19205 от 24 апреля 2014 г., № 03-04-05/13261 от 26 марта 2014 г.);

– выигрыши, полученные от участия в азартных играх (казино, игровых автоматах, тотализаторе, букмекерской конторе и других играх, основанных на риске) и лотереях, если их размер превышает 4000 руб. (ст. 214.7, п. 28. ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– материальной выгоды от пользования заемными (кредитными) средствами, предоставленными в рублях и иностранной валюте. Исключение – случаи, при которых материальная выгода в целях НДФЛ не формируется (не возникает).

Внимание! Любые доходы в виде материальной выгоды, полученной в 2021-2023 годах, освобождены от налогообложения НДФЛ в рамках действия антикризисных контрсанкционных мер. Соответственно, у налогового агента в этот период отсутствует обязанность по удержанию НДФЛ с материальной выгоды. Ранее удержанный налог (в связи с обратной силой действия мер) подлежит возврату в общем порядке.
Подтверждение: п. 90 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/3695 от 28 марта 2022 г.;

– платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов по займам, выданным сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами их членам (ассоциированным членам), – в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую в период начисления процентов, увеличенную на 5 процентных пунктов.

Подтверждение: п. 1, 2 ст. 224, п. 28 ст. 217, ст. 214.2.1 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база по таким доходам определяется по формуле:

Налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 35 процентов, нужно определять при каждой выплате такого дохода.

Подтверждение: п. 2, 4 ст. 210, абз. 2 п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем следует учитывать исключение в отношении процентов, исходя из которых рассчитана плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов (ассоциированных членов) сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива. Они освобождаются от налогообложения НДФЛ, если одновременно выполняются следующие условия:

– на дату заключения (продления) договора процентная ставка по вкладу не превышала ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов;

– в течение всего периода начисления процентов по договору их размер не повышался;

– с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ (из-за ее снижения), увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Подтверждение: абз. 7 п. 2 ст. 224, п. 2 ст. 214.2.1 Налогового кодекса РФ.

Другие вопросы по теме