Когда индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку 0 процентов?

Вправе применять вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели (ИП) любых субъектов РФ при соблюдении определенных условий и ограничений.

Условия и ограничения для ставки 0 процентов

Для применения ставки 0 процентов плательщик ПСН должен:

– быть впервые зарегистрированным в качестве ИП после вступления в силу регионального закона, которым ставка 0 процентов установлена в этом субъекте РФ.

Мнение Президиума Верховного суда РФ, Минфина России и ФНС России: под вновь зарегистрированными понимаются в том числе граждане, которые были сняты с учета в качестве ИП до вступления в силу регионального закона о применении нулевой ставки, но впервые возобновили статус после начала действия такого закона. Иной подход не отвечал бы принципу равенства налогоплательщиков, приводя к не основанной на объективных критериях дифференциации их прав (п. 2 ст. 3 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 14 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г. (направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № КЧ-4-7/14643 от 30 июля 2018 г.), Определение Верховного суда РФ № 309-ЭС19-4374 от 19 апреля 2019 г., письма Минфина России № 03-11-11/100189 от 9 декабря 2021 г., № 03-11-11/904 от 15 января 2019 г., № 03-11-12/63946 от 7 сентября 2018 г.

Отметим, что ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения (письмо № 03-11-12/84423 от 18 декабря 2017 г.), однако в связи с выходом разъяснений Президиума Верховного суда РФ позиция ведомства претерпела изменение;

– вести деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Субъекты РФ получили право вводить налоговую ставку 0 процентов в отношении предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах с 1 января 2015 года, в сфере бытовых услуг населению – с 1 января 2016 года.
Поэтому если ИП впервые зарегистрирован в данном качестве в 2015 году и применяет ПСН в отношении бытовых услуг, по которым региональным законом нулевая ставка введена с 1 января 2016 года, он не признается впервые зарегистрированным ИП в целях применения с 1 января 2016 года ставки 0 процентов в отношении бытовых услуг. Такое право в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг населению имеют ИП, впервые зарегистрированные начиная с 1 января 2016 года.
Подтверждение: п. 4 письма Минфина России № 03-11-09/60291 от 17 октября 2016 г.

Конкретный перечень видов деятельности, в отношении которых может быть применена ставка 0 процентов, определяется региональными законами (с учетом положений п. 2, пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ) на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД 2) и (или) Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД 2), а в отношении бытовых услуг – на основании кодов, утвержденных Распоряжением Правительства РФ № 2496-р от 24 ноября 2016 г. (на основании новых классификаторов);

– вести раздельный учет доходов в том случае, если помимо деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов, ведет иные виды деятельности, облагаемые по общей ставке 6 процентов в рамках применения ПСН или по ставкам в соответствии с другим применяемым режимом налогообложения.

Региональным законодательством могут быть установлены дополнительные ограничения на применение ставки 0 процентов, в том числе в виде:
– ограничения средней численности работников;
– ограничения предельного размера выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, получаемой индивидуальным предпринимателем при ведении деятельности, в отношении которой применяется налоговая ставка 0 процентов.

Подтверждение: п. 3 ст. 346.50 Налогового кодекса РФ.

Перечень регионов, на территории которых предусмотрена возможность применения ставки 0 процентов (т.е. применяются налоговые каникулы), приведен в таблице.

Период применения ставки 0 процентов

Применение налоговой ставки 0 процентов возможно со дня государственной регистрации ИП непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Если действие патента, полученного ИП со дня государственной регистрации, прекращается и возобновляется с перерывом во времени по новому патенту. При этом в течение действия старого патента ИП не получал других патентов по этому виду деятельности (которые "закрывают" перерыв), то в отношении нового патента уже нельзя применять ставку 0 процентов. В данной ситуации не соблюдается принцип непрерывности применения ПСН.
Например, патент получен ИП со сроком действия до 15 декабря. Тогда новый патент может быть получен только с 1 января следующего года, поскольку патент может быть выдан на любое число дней, но не меньше месяца и в пределах календарного года. Если иные патенты у ИП по данному виду деятельности с 15 по 31 декабря не действуют, то такой ИП не может возобновить применение ПСН с 1 января по ставке 0 процентов.

В то же время если ИП со дня государственной регистрации применял ОСНО или УСН (в т. ч. по деятельности, не подпадающей под налоговые каникулы), но в следующем или текущем году решил применять ПСН по деятельности, подпадающей под налоговые каникулы, применение нулевой ставки правомерно при соблюдении принципа непрерывности применения ПСН и иных ограничений. Этот порядок работает при условии, что к моменту регистрации ИП региональный закон, которым была введена ставка 0 процентов, уже действовал.

Право на применение налоговой ставки 0 процентов действует с 1 января 2015 года по 31 декабря 2024 года (включительно).

Подтверждение: п. 5 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.51, абз. 1-3 п. 3 ст. 346.50 Налогового кодекса РФ, п. 3 ст. 2 Федерального закона № 477-ФЗ от 29 декабря 2014 г., письма Минфина России № 03-11-11/58955 от 22 июля 2021 г., № 03-11-12/64238 от 3 октября 2017 г., п. 1, 2 письма Минфина России № 03-11-09/60291 от 17 октября 2016 г.

Мнение Минфина России в письме № 03-11-10/46827 от 13 августа 2015 г.: Налоговым кодексом РФ право на ставку налога при ПСН 0 процентов не ограничено сроком действия соответствующего регионального закона. То есть возможна ситуация, когда соответствующий региональный закон действует, например, по 31 декабря 2023 года и не установлено ограничение на применение ставки 0 процентов для рассматриваемых налогоплательщиков, зарегистрированных до 1 января 2024 года. В этом случае такие налогоплательщики, вновь зарегистрированные в качестве ИП в 2023 году, вправе применять действующую в этом году налоговую ставку 0 процентов, установленную данным региональным законом, непрерывно в течение двух налоговых периодов после их государственной регистрации на основании положения абз. 2 п. 3 ст. 346.50 Налогового кодекса РФ.

Последствия нарушения условий и ограничений

При нарушении условий и ограничений на применение ставки 0 процентов (установленных гл. 26.5 Налогового кодекса РФ и региональным законодательством) индивидуальный предприниматель обязан с начала того налогового периода, в котором произошло нарушение, пересчитать и уплатить налог:
– по общей ставке 6 процентов;
– или по пониженной ставке, установленной законами Республики Крым и г. Севастополя.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.50 Налогового кодекса РФ.

Срок уплаты налога (оплаты патента) – не позднее даты окончания действия патента (п. 3 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме