Бухучет нематериальных активов по ФСБУ 14/2022

Обязанность применять ФСБУ 14/2022 вводится с отчетности за 2024 год. Вместе с тем допускается его досрочное применение (с отчетности за 2023 год) при указании на это в учетной политике организации.

В случае досрочного перехода на ФСБУ 14/2022 (в комплексе с ФСБУ 26/2020 применительно к НМА) это решение должно быть раскрыто в годовой бухгалтерской отчетности за 2023 год (приложение к письму Минфина России № 07-04-09/126152 от 26 декабря 2023 г.).

С введением стандарта значительно поменялся порядок учета нематериальных активов (НМА): новые термины, введение порядка учета малоценных объектов, изменение основы для расчета амортизации и способов амортизации, новые правила переоценки, обязательная проверка на обесценение и многое другое. Но если разобраться в тонкостях стандарта, попробовать сблизить бухгалтерский и налоговый учет, отказаться от необязательных его положений или нивелировать их, то переход может обойтись без хлопот. А если организация относится к субъектам МСП, то значительная часть стандарта обойдет ее стороной.

1. Что регулирует ФСБУ 14/2022?

Цель стандарта – установление требований к формированию в бухучете информации об НМА организаций.

Объектом регулирования стандарта являются НМА.

Подтверждение: п. 1 ФСБУ 14/2020.

2. Какие нормативные документы утрачивают силу в связи с принятием ФСБУ 14/2022?

С 1 января 2024 года не применяется ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. Приказом Минфина России № 153н от 27 декабря 2007 г.

3. Кто должен применять ФСБУ 14/2022?

ФСБУ 14/2022 должны применять все организации, в том числе:
– коммерческие (в т. ч. применяющие упрощенные способы бухучета) и некоммерческие;
– кредитные и некредитные финансовые организации.
Не применяют ФСБУ 14/2022 лишь организации бюджетной сферы.
Подтверждение: п. 2, 3 ФСБУ 14/2022.

Кроме того, организации, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета (к ним относятся и малые (в т. ч. микро-) предприятия), во-первых, могут отказаться от ведения учета капвложений в НМА и, соответственно, самих таких активов (пп. "б" п. 4 ФСБУ 26/2020, информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-40 от 18 июля 2022 г.). В таком случае затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат принятию к бухучету в качестве НМА, нужно признавать в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их несения.

Во-вторых, если организация с упрощенным бухучетом все-таки решила вести учет НМА (и капвложений в них), то она, согласно ФСБУ 14/2022, вправе:
– начать применять ФСБУ 14/2022 перспективно (не изменяя данные бухучета, сформированные ранее) (п. 55 ФСБУ 14/2022);
– не проверять НМА на обесценение;
– раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об НМА в ограниченном объеме.
Подтверждение: п. 3 ФСБУ 14/2022.

4. Что и когда признается нематериальным активом?

Объектом НМА признается актив, который одновременно соответствует следующим признакам:

– не имеет материально-вещественной формы;

– предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;

– имеет срок полезного использования больше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

– способен приносить экономические выгоды в будущем. При этом у организации есть права на получение этих выгод (права на такой актив) и она способна ограничить доступ иных лиц к этим правам.

Это могут быть исключительные права, которые возникли при покупке (создании) актива, либо неисключительные права на использование актива по лицензионному договору, либо права в соответствии с другими документами (о других видах прав см. также п. 4 Рекомендации БМЦ Р-14/2011 КпР "Исключительные права как критерий признания нематериальных активов");

– может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.

Подтверждение: п. 4 ФСБУ 14/2022.

НМА, исключительное право на который принадлежит нескольким организациям, признавать в бухучете должны все эти организации (п. 5 ФСБУ 14/2022).

В ФСБУ даны примеры НМА. Это:
– результаты интеллектуальной деятельности (РИД);
– средства индивидуализации (СИ) организации, товаров, работ, услуг и предприятий, за исключением созданных собственными силами организации;
– разрешения (лицензии) на ведение отдельных видов деятельности.

Не учитываются по ФСБУ 14/2022:

– финансовые вложения;

– РИД и СИ, приобретенные или созданные (создаваемые) для продажи;

– права пользования активом, возникающие из договора аренды;

– долгосрочные активы к продаже (с 2020 года учитываются по ПБУ 16/02);

– поисковые активы;

– СИ, созданные собственными силами организации. Затраты, связанные с созданием таких объектов, признаются расходами периода, в котором они понесены (п. 18 ПБУ 10/99);

– интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

– информация о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданная собственными силами организации. Затраты, связанные с созданием таких объектов, признаются расходами периода, в котором они понесены (п. 18 ПБУ 10/99);

– материальные носители (вещи) для РИД и СИ, если организация решила учитывать их отдельно от НМА (ранее исключались из НМА в любом случае).

Подтверждение: п. 8 ФСБУ 14/2022.

Обратите внимание: организация должна обеспечить надлежащий контроль (в т. ч. с использованием забалансового учета) за наличием и движением РИД и СИ, не характеризующихся признаками, установленными п. 4 ФСБУ 14/2022, в отношении которых у организации имеются исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на них (п. 9 ФСБУ 14/2022). Можно установить, что такие объекты учитываются на специально введенном забалансовом счете.

НМА признается по завершении капитальных вложений, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях.
При этом в случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения работ в целом организация признает объектом НМА такую часть.
Подтверждение: п. 18 ФСБУ 26/2020.

Если РИД и СИ, на которые у организации есть права (исключительное, по лицензии и т.д.), не соответствуют признакам НМА (по п. 4 ФСБУ 14/2022), их нужно учитывать с использованием забалансового счета (п. 9 ФСБУ 14/2022).

5. Новые понятия, которые ввел стандарт

ФСБУ 14/2022 ввел новые понятия:

– группа НМА – совокупность объектов НМА одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования (п. 12 ФСБУ 14/2022).

Примером классификации НМА по группам может быть их деление внутри одного вида на исключительные и неисключительные права.

Под видами НМА понимаются, например:
– произведения науки, литературы и искусства;
– программы для ЭВМ;
– базы данных;
– изобретения;
– полезные модели;
– промышленные образцы;
– секреты производства (ноу-хау);
– селекционные достижения;
– лицензии и разрешения.
Подтверждение: п. 12 ФСБУ 14/2022;

– балансовая стоимость – первоначальная (переоцененная) стоимость объекта, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения (п. 29 ФСБУ 14/2022);

– переоцененная стоимость – стоимость объекта НМА после переоценки (в явном виде не формулируется, но термин применяется) (п. 15, 19 ФСБУ14/2022). По переоцененной стоимости оцениваться могут только объекты, для которых существует активный рынок. Такой способ оценки неприменим для оценки СИ, разрешений (лицензий) на ведение отдельных видов деятельности (п. 17, 18 ФСБУ 14/2022).

Ранее использовался термин "текущая рыночная стоимость";

– ликвидационная стоимость – величина, которую организация получила бы при выбытии НМА в конце срока полезного использования (СПИ) после вычета предполагаемых затрат на выбытие (п. 35 ФСБУ 14/2022).

ФСБУ 14/2022 не содержит ограничений допустимых способов определения такой стоимости. Однако избранный способ должен коррелировать с соответствующими положениями Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2021 г., ПБУ 1/2008, ФСБУ 14/2022 (приложение к письму Минфина России № 07-04-09/126779 от 23 декабря 2022 г. – выводы, сделанные в отношении ОС, справедливы и для НМА).

Ликвидационная стоимость считается равной нулю, за исключением случаев, когда:
– договором предусмотрена обязанность другого лица купить у организации объект НМА в конце его СПИ;
– сложился активный рынок для такого объекта, с использованием данных которого можно определить его ликвидационную стоимость;
– существует высокая вероятность того, что активный рынок для такого объекта будет существовать в конце его СПИ.
Подтверждение: п. 36 ФСБУ 14/2022;

– элементы амортизации – СПИ, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (п. 42 ФСБУ 14/2022);

– гудвил – актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнесов, которые не идентифицируются и не признаются отдельно (п. 10 ФСБУ 14/2022, МСФО 3 "Объединения бизнесов").

Ранее в составе НМА подлежала учету деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Гудвил, созданный собственными силами организации, не признается активом в бухучете организации (п. 10 ФСБУ 14/2022).

Подтверждение: информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-40 от 18 июля 2022 г.

6. Учет малоценных НМА

Организация может принять решение не применять ФСБУ 14/2022 к малоценным активам с признаками НМА.

Стандарт ввел порядок учета малоценных предметов. Лимит стоимости малоценных активов с признаками НМА устанавливает организация. Размер лимита ограничен существенностью информации о таких активах.

Ранее такая категория объектов не выделялась и такой порядок не устанавливался.

Напомним: лимит стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения составляет 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Затраты на приобретение, создание, улучшение активов с признаками НМА стоимостью ниже лимита (т.е. малоценных активов) признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения. Такое решение раскрывается в бухгалтерской отчетности с указанием лимита стоимости. При этом организация должна обеспечить должный контроль наличия и движения таких активов, в том числе с использованием забалансового учета.

Например, для этих целей можно использовать счет 014 "Малоценные активы с признаками НМА".

Подтверждение: п. 7, 28 ФСБУ 14/2022.

Бухгалтерские проводки могут быть такими.

А. При приобретении неисключительных прав на использование программного обеспечения (ПО))

В периоде начала использования ПО:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51
– перечислена плата за лицензию на ПО;

ДЕБЕТ 08.5 КРЕДИТ 60 (76)
– отражены капитальные вложения в НМА;

ДЕБЕТ 26 (44, 20, 25) КРЕДИТ 08.5
– стоимость лицензии на ПО отнесена к расходам по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 014 "Малоценные активы с признаками НМА"
– принято на забалансовый счет ПО.

Подтверждение: п. 9-10 ФСБУ 26/2020, п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов.

Б. При приобретении исключительных прав на ПО

В периоде, когда организация подала заявление на регистрацию в реестре программ для ЭВМ сведений об изменении обладателя исключительного права (на основании зарегистрированного договора):

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– уплачена госпошлина (за госрегистрацию договора об отчуждении исключительного права на ПО, за предусмотренного договором ПО, за регистрацию в реестре программ для ЭВМ сведений об изменении обладателя исключительного права);

ДЕБЕТ 08.5 КРЕДИТ 68
– отражены в составе капитальных вложений на приобретение НМА суммы госпошлин;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51
– перечислена плата за исключительные права на ПО;

ДЕБЕТ 08.5 КРЕДИТ 60 (76)
– отражены капитальные вложения в НМА (в части задолженности перед правообладателем);

ДЕБЕТ 26 (44, 20, 25) КРЕДИТ 08.5
– отнесена к расходам по обычным видам деятельности стоимость ПО;

ДЕБЕТ 014 "Малоценные активы с признаками НМА"
– принято на забалансовый счет ПО.

Подтверждение: п. 9-10 ФСБУ 26/2020, п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов.

7. Учет объектов интеллектуальной собственности со СПИ не более 12 месяцев

Порядок учета результатов интеллектуальной деятельности, не относящихся к НМА (т.е. не отвечающих условиям п. 4 ФСБУ 14/2022), в ФСБУ 14/2022 не установлен. Кроме условия о том, что организация должна обеспечить надлежащий контроль (в т. ч. с использованием забалансового учета) наличия и движения таких объектов независимо от того, исключительные или неисключительные права имеются у нее (п. 9 ФСБУ 14/2022). Например, это касается лицензионного ПО со СПИ не более 12 месяцев.

Таким образом, с одной стороны, в отсутствие специального регулирования в отношении учета данных объектов должны применяться общие положения учета затрат (в частности, нормы ПБУ 10/99). Периодические платежи нужно списывать на текущие расходы в начисленной за месяц сумме. Единовременный платеж – учитывать в расходах текущего месяца в соответствующей части. А относящуюся к следующим месяцам сумму можно отразить как расходы будущих периодов.
Подтверждение: п. 5, 16, 18, абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, письмо Минфина России № 07-02-06/5 от 12 января 2012 г.

Проводки, например, при приобретении неисключительной лицензии на ПО могут быть следующие:

ДЕБЕТ 014 "Права, полученные в пользование"

– учтена стоимость прав на использование объекта интеллектуальной собственности, не относящегося к НМА;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен фиксированный разовый платеж за право использовать объект интеллектуальной собственности в течение периода не более 12 месяцев;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– отражен НДС по расходам, связанным с использованием объекта интеллектуальной собственности;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 90.2, 91.2, ...) КРЕДИТ 60 (76, 97)

– учтены периодические платежи (либо списана на расходы часть фиксированного разового платежа) за право использовать объект интеллектуальной собственности в течение периода не более 12 месяцев.

С другой стороны, исходя из положений п. 7 ФСБУ 14/2022, малоценные объекты НМА списываются единовременно на текущие расходы. Поэтому растягивание во времени списания на расходы малоценных объектов интеллектуальной собственности, не относящихся к НМА из-за СПИ не более 12 месяцев, не отвечает требованиям осмотрительности и рациональности ведения бухучета, которые должна обеспечивать учетная политика. Основываясь на этих же принципах, в учетной политике можно предусмотреть единовременный учет затрат на результаты интеллектуальной деятельности как несущественных расходов (п. 6 ПБУ 1/2008).

Данные положения касаются бухучета объектов интеллектуальной собственности, не относящихся к НМА, приобретенных с 2024 года. В отношении же тех лицензий (например, на ПО), которые приобретены ранее и на 1 января не отвечают условиям признания их НМА по ФСБУ 14/2022, переходных положений также не предусмотрено. Если исходить из позиции, что такие объекты не регулируются положениями ФСБУ 14/2022 и применяется общий порядок списания расходов по ПБУ 10/99, то их следует продолжать списывать через счет 97 (до полного учета расходов). Если же опираться на тот вариант, что такие объекты списываются на текущие затраты единовременно, то признавать их в бухучете можно в том же порядке, что и прочие малоценные НМА (например, при квазиперспективном переходе списать на счет 84).

8. Изменение порядка определения инвентарных объектов

Инвентарный объект НМА – совокупность прав на объект, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив.

Ранее – совокупность прав, возникающих из одного договора, охранного документа.

Инвентарным объектом может признаваться также сложный объект, который включает несколько РИД, например:
– мультимедийный продукт;
– единая технология.
– кинофильм, иное аудиовизуальное произведение;
– театрально-зрелищное представление.

Подтверждение: п. 11 ФСБУ 14/2022.

9. Новые правила амортизации НМА

Амортизация начинается с момента признания объекта в бухучете и прекращается с момента его списания с бухучета. Вместе с тем по решению организации допускается и применявшийся ранее подход: начинать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете, и прекращать – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухучета.
Подтверждение: п. 38 ФСБУ 14/2022.

В налоговом учете амортизация начинает (прекращает) начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (списан с учета) (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1, п. 8, 10 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ). Поэтому в целях сближения бухгалтерского и налогового учета организация может выбрать именно этот метод.

Амортизация не приостанавливается, в том числе в случаях временного прекращения использования объекта НМА (п. 35 ФСБУ 14/2022).

Амортизация приостанавливается, когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость (п. 35 ФСБУ 14/2022).

Ранее амортизация прекращалась в момент полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухучета.

Амортизацию можно начислять за отчетный период, а не строго ежемесячно.

Среди новаций также: НКО начисляют амортизацию в общем порядке (ранее НКО не начисляли амортизацию) (информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-40 от 18 июля 2022 г.).

9.1. Новации в определении элементов амортизации

Срок полезного использования объекта НМА (СПИ) устанавливается исходя из различных факторов. Это может быть срок действия прав организации на РИД (СИ), разрешения (лицензии) на ведение отдельных видов деятельности. СПИ может устанавливаться исходя из ожидаемого периода использования объекта НМА (в т. ч. с учетом нормативных, договорных ограничений использования, намерений руководства) или ожидаемого морального устаревания. СПИ НМА ограничивает СПИ его материального носителя. Перечень факторов определения СПИ является открытым.

Ранее перечень факторов определения СПИ был закрытым. Перечень включал в себя срок действия прав организации на РИД (СИ) и ожидаемый срок использования актива.

Порядок определения СПИ для РИД, полученных по лицензионному договору, зависит от того, указан в договоре срок его действия (срок использования РИД) или нет.

Если в договоре указан срок действия (срок использования РИД), СПИ нужно определять исходя из ожидаемого периода использования. При этом СПИ не должен превышать срок действия договора.
Аналогично нужно поступать, если в договоре указано на его бессрочность (договор прекращает свое действие при прекращении исключительного права на РИД (абз. 3 п. 4 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ)).
Если в договоре не указан срок действия, договор считается заключенным на пять лет (абз. 2 п. 4 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ). Тогда СПИ нужно определять исходя из ожидаемого периода использования в пределах этих пяти лет.

Для НМА, созданных самостоятельно или на которые есть исключительные права, СПИ целесообразно определять исходя из ожидаемого периода использования объекта.

В любом случае можно дополнительно учитывать и другие вышеперечисленные факторы.

СПИ может определяться двумя способами, от которых в дальнейшем будет зависеть метод амортизации:
– как период, в течение которого использование объекта НМА будет приносить экономические выгоды (доход) организации;
– как количество продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта НМА.
Подтверждение: п. 30, 31 ФСБУ 14/2022.

Если для объекта НМА невозможно надежно определить СПИ, то амортизацию по нему не начисляют.
Такие НМА нужно проверять на возможность определения СПИ ежегодно (в конце отчетного периода), а также при наступлении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. С периода, в котором определен СПИ, следует начать начислять амортизацию (п. 33 ФСБУ 14/2022).

Организации следует рассматривать нематериальный актив как имеющий неопределенный СПИ, если анализ всех уместных факторов указывает на отсутствие предсказуемых ограничений периода, на протяжении которого, как ожидается, этот актив будет создавать для организации чистые денежные притоки.
Подтверждение: п. 88 МСФО 38 "Нематериальные активы", пп. "а" п. 7.1 ПБУ 1/2008.

Амортизации подлежит не первоначальная стоимость, а разница между балансовой и ликвидационной стоимостью (п. 37 ФСБУ 14/2022). Таким образом, к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта станет равной его ликвидационной стоимости.

Ранее балансовая стоимость объекта после амортизации равнялась нулю.

Внимание! Элементы амортизации проверяются на соответствие условиям использования объекта НМА в конце каждого года и при наступлении обстоятельств, которые влияют на них (например, после улучшения). При необходимости они корректируются (как изменения оценочных значений).
Подтверждение: п. 42 ФСБУ 14/2022.

9.2. Новации в методах амортизации

Способ амортизации должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы НМА (п. 39 ФСБУ 14/2022). То есть способ амортизации устанавливается одинаковым для всех НМА, входящих в одну группу.

Если СПИ НМА определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, они амортизируются:

1) линейным методом. При этом способе стоимость объекта НМА погашается равномерно в течение всего СПИ. Сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта к величине оставшегося СПИ.

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (п. 40 ФСБУ 14/2022):

(

Балансовая стоимость НМА на начало месяца

–

Ликвидационная стоимость НМА

)

:

Оставшийся СПИ на начало месяца

=

Сумма амортизации за месяц

Если амортизация начисляется на конец отчетного периода, то ее сумму за отчетный период можно определить по формуле:

Сумма амортизации за месяц

×

Количество месяцев использования НМА в отчетном периоде

=

Сумма амортизации за отчетный период

Ранее при линейном способе ежемесячная сумма амортизации определялась исходя из фактической (первоначальной) стоимости объекта и общего СПИ;

2) или способом уменьшаемого остатка (п. 40 ФСБУ 14/2022). При этом способе организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период. Формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения СПИ. То есть этот способ позволяет списать наибольшую часть стоимости НМА в начале использования.

Применение ускоренной амортизации в бухучете ФСБУ 14/2022 прямо не предусмотрено. Однако при определении формулы для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка можно применять коэффициент ускорения.

Например, для ежемесячного начисления амортизации способом уменьшаемого остатка могут применяться такие формулы:

(

Балансовая стоимость НМА на начало месяца

–

Ликвидационная стоимость НМА

)

:

СПИ (в месяцах)

×

Коэффициент ускорения

=

Сумма амортизации за месяц

(

Балансовая стоимость НМА на начало месяца

–

Ликвидационная стоимость НМА

)

:

Оставшийся СПИ (в месяцах)

×

Коэффициент ускорения

=

Сумма амортизации за месяц

Порядок погашения остатка стоимости НМА, образующегося в конце СПИ, организация может определить самостоятельно в соответствии с порядком, утвержденным в учетной политике (п. 40 ФСБУ 14/2022, п. 7 ПБУ 1/2008).

Ранее при способе уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизации определялась исходя из остаточной стоимости объекта на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся СПИ в месяцах.

Если срок полезного использования НМА определяется произведенным количеством продукции или объемом работ (услуг) (п. 30 ФСБУ 14/2022), они амортизируются способом пропорционально количеству продукции или объему работ (услуг). Метод заключается в том, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта НМА между периодами пропорционально выпуску продукции (объему работ (услуг) в натуральном выражении) (п. 41 ФСБУ 14/2022).

При применении данного способа месячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (п. 41 ФСБУ 14/2022):

(

Балансовая стоимость НМА на начало месяца

–

Ликвидационная стоимость НМА

)

×

(

Фактическое количество единиц продукции, работ, услуг за месяц

:

Оставшееся ожидаемое количество единиц продукции, работ, услуг на начало месяца

)

=

Сумма амортизации за месяц

Ранее при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) ежемесячная сумма амортизации определялась исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ.

Для этого способа введен запрет определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг), производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного объекта НМА. Исключение – случай, когда возможность получения экономических выгод от использования объекта НМА юридически обусловлена таким показателем (п. 41 ФСБУ 14/2022).

Ранее такой запрет не формулировался.

В бухучете суммы накопленной амортизации отражаются отдельно от первоначальной стоимости объекта и не изменяют ее (п. 44 ФСБУ 14/2022).

Ежемесячное начисление амортизации в бухучете отражается проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91.2, 08, ...) КРЕДИТ 05
– начислена амортизация по НМА.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

10. Новые правила переоценки НМА

Изначально при признании в бухучете объект НМА оценивается по первоначальной стоимости, то есть в общей сумме связанных с этим объектом капитальных вложений, которые произведены до признания объекта НМА в бухучете (п. 13 ФСБУ 14/2022). Напомним: НМА признается в бухучете после приведения объекта капвложений в состояние готовности к использованию в запланированных целях (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Если организация включала в капвложения затраты на покупку (создание) материального носителя и в дальнейшем при признании либо после признания НМА хочет учитывать этот носитель отдельно, то первоначальную (балансовую) стоимость НМА нужно уменьшить на расчетную стоимость носителя (п. 14 ФСБУ 14/2022).

Расчетная стоимость носителя определяется исходя из фактических затрат на его приобретение (создание). Если такие затраты неизвестны, то нужно брать справедливую стоимость, чистую стоимости продажи, стоимость аналогичных ценностей. В любом случае стоимость носителя не может быть выше первоначальной стоимости объекта НМА или балансовой стоимости объекта (если носитель был отделен уже после признания НМА).

После признания объект НМА может отражаться в бухучете:
– по первоначальной стоимости;
– по переоцененной стоимости.
Выбранный способ применяется к группе НМА.
Подтверждение: п. 15 ФСБУ 14/2022.

При первом способе первоначальную стоимость и сумму накопленной амортизации в дальнейшем изменить нельзя. Исключение – случаи, установленные ФСБУ (например, при улучшении) (п. 16 ФСБУ 14/2022).

Так, согласно п. 28 ФСБУ 14/2022, первоначальная стоимость объекта НМА увеличивается на сумму капитальных вложений,
связанных с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений.

Второй способ оценки – по переоцененной стоимости – может применяться для оценки НМА (РИД), для которых существует активный рынок (определяемый в соответствии с МСФО 38 "Нематериальные активы").

Если объект был отнесен к группе переоцениваемых НМА, но для него отсутствует активный рынок, то он оценивается по первоначальной стоимости. Если объект учитывался по переоцененной стоимости по данным активного рынка, но впоследствии утрачена возможность определять его справедливую стоимость, то стоимость такого объекта нужно оценивать в соответствии с п. 23 ФСБУ 14/2022.
Способ оценки по переоцененной стоимости не применяется для оценки СИ, разрешений (лицензий) на ведение отдельных видов деятельности.

При выборе организацией этого способа переоценка проводится регулярно (один раз в год – на конец отчетного года или чаще). Периодичность оценки устанавливается для каждой группы объектов исходя из того, насколько справедливая стоимость объекта подвержена изменениям.
Стоимость объекта переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости.
Таким образом, объект оценивается по справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО 13 "Оценка справедливой стоимости".

Подтверждение: п. 17-21 ФСБУ 14/2022.

Ранее объекты из группы однородных НМА переоценивались не чаще одного раза в год на конец отчетного периода. Переоценка предполагала доведение стоимости объекта (путем пересчета остаточной стоимости) до текущей рыночной по данным активного рынка. При этом понятие активного рынка не формулировалось. Переоценку могли проводить только коммерческие организации.
Кроме того, ранее не устанавливалось правило определения стоимости при утрате возможности определять справедливую стоимость объекта.

Установлены два альтернативных способа переоценки:
– пропорциональный пересчет: нужно пересчитать первоначальную (переоцененную) стоимость и сумму накопленной амортизации так, чтобы балансовая стоимость объекта после переоценки была равна его справедливой стоимости. В этом случае потребуются отдельные записи по корректировке – как для первоначальной стоимости, так и для амортизации;
– обнуление амортизации: нужно сначала уменьшить первоначальную (переоцененную) стоимость объекта на сумму накопленной амортизации, а затем полученную балансовую стоимость пересчитать так, чтобы она была равна справедливой стоимости объекта. В этом случае делается одна корректировочная запись.

ФСБУ 14/2022 не уточняет, что способ пересчета стоимости НМА, включенных в одну группу, должен быть одинаковым, в отличие от стандарта для учета основных средств (п. 17 ФСБУ 6/2020).

Ранее переоценка проводилась путем пересчета остаточной стоимости.

При первом способе для пересчета стоимости НМА можно использовать коэффициент, рассчитанный по формуле:

Справедливая стоимость НМА на дату переоценки

:

Балансовая стоимость НМА на дату переоценки

=

Коэффициент пересчета

Умножение пересчитываемой величины на коэффициент дает новое значение показателя для отражения в бухучете. Формула для пересчета первоначальной (переоцененной) стоимости будет выглядеть так:

Первоначальная (переоцененная) стоимость НМА до переоценки

×

Коэффициент пересчета

=

Первоначальная (переоцененная) стоимость НМА после переоценки

При переоценке стоимость объекта НМА может увеличиваться или уменьшаться в зависимости от того, какой фактор сильнее – износ или инфляция.

Сумма дооценки НМА в общем случае относится на добавочный капитал. Однако в той части, в которой дооценка восстанавливает суммы уценки (обесценения) НМА, признанной в расходах в прошлые периоды, в периоде переоценки включается в прочие доходы. Если сумма дооценки больше суммы ранее начисленной уценки (обесценения), разница относится на добавочный капитал организации (п. 24, 26 ФСБУ 14/2022, п. 7, 16 ПБУ 9/99).

Если переоценка привела к увеличению стоимости НМА, при первом способе (пропорциональный пересчет) делаются проводки:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 83 (91.1)
– скорректирована первоначальная (переоцененная) стоимость НМА при его дооценке;

ДЕБЕТ 83 (91.2) КРЕДИТ 05
– скорректирована накопленная амортизация при дооценке НМА.

При втором способе (обнуление амортизации):

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04
– уменьшена первоначальная (переоцененная) стоимость на сумму накопленной амортизации;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 83 (91.1)
– отражена дооценка НМА.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

Сумма уценки НМА в общем случае включается в прочие расходы. Однако в части, не превышающей отнесенные в прошлые периоды на добавочный капитал суммы дооценки НМА, признается за счет уменьшения сумм дооценки. Если сумма уценки больше ранее признанной дооценки, разница включается в прочие расходы в периоде проведения переоценки (п. 25 ФСБУ 14/2022, п. 11 ПБУ 10/99).

Если переоценка привела к уменьшению стоимости НМА, при первом способе (пропорциональный пересчет) делаются проводки:

ДЕБЕТ 91.2 (83) КРЕДИТ 04
– скорректирована первоначальная (переоцененная) стоимость НМА при его уценке;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 83 (91.1)
– отражено изменение накопленной амортизации при уценке НМА.

При втором способе (обнуление амортизации):

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04
– уменьшена первоначальная (переоцененная) стоимость на сумму накопленной амортизации;

ДЕБЕТ 83 (91.2) КРЕДИТ 04
– отражена уценка НМА.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

Сумма накопленной дооценки может списываться на нераспределенную прибыль организации одним из двух способов:
– единовременно при списании переоцененного объекта;
– или по мере начисления амортизации по объекту.

Ранее дооценку можно было перенести в нераспределенную прибыль только единовременно при списании объекта НМА.

Подтверждение: п. 26 ФСБУ 14/2022.

.

.

.

11. Обесценение НМА

Стандарт ввел обязательную проверку НМА на обесценение и учет изменения их балансовой стоимости в связи с обесценением. Проверка и учет ведутся в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов".
Подтверждение: п. 43 ФСБУ 14/2022.

11.1. Проверка НМА на обесценение

Внешние признаки обесценения, в частности:
– стоимость актива значительно снизилась;
– произошли или произойдут в ближайшем будущем значительные неблагоприятные изменения в бизнесе;
– рыночные процентные ставки повысились, из-за чего существенно вырастет ставка дисконтирования и снизится возмещаемая сумма актива.

Внутренние признаки обесценения, в частности:
– актив морально устарел или физически испорчен;
– актив не планируется использовать в ближайшем будущем;
– экономическая эффективность использования актива будет хуже, чем ожидалось.

Подтверждение: п. 12 МСФО 36.

11.2. Учет обесценения НМА

В случае возникновения сделок, событий, операций, условий, которые способны привести к обесценению НМА, организация проверяет наличие возможного обесценения путем сравнения балансовой стоимости НМА с его возмещаемой величиной.
Для определения возмещаемой стоимости нужно выбрать наибольшее значение из двух сравниваемых величин:
– справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие актива. О том, как определять справедливую стоимость, см. п. 2, 3, 9, 21, 24 МСФО 13. Определить справедливую стоимость можно с помощью независимого оценщика. Что касается затрат на выбытие, то это дополнительные затраты, непосредственно относящиеся к выбытию актива, без учета финансовых издержек и расхода по налогу на прибыль (п. 6 МСФО 36);
– ценность использования (дисконтированная (приведенная) стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от использования актива). О том, как определять ценность использования, см. п. 6, 39, 41, 42, 49, 52, 56 МСФО 13.
Подтверждение: разд. "Определения" МСФО 36, Рекомендация БМЦ Р-56/2016-КпР "Обесценение основных средств" (выводы рекомендации в части ОС можно распространить и на НМА).

Актив обесценивается, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую сумму. При этом в бухучете разница между балансовой стоимостью и возмещаемой суммой признается убытком от обесценения. Балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой суммы.
Подтверждение: п. 6, 8, 59 МСФО 13.

Часто для того, чтобы понять, что актив не обесценен, достаточно знать одну из величин.
Так, если хотя бы одна из них выше балансовой стоимости актива, то обесценения нет (п. 19 МСФО 36).
Кроме того, если невозможно надежно оценить справедливую стоимость (за вычетом затрат на выбытие), в качестве возмещаемой суммы принимают ценность использования (например, когда актив не интересен другим участникам рынка) (п. 20 МФСО 36).
Также возмещаемой суммой можно признать справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие, если есть основания считать, что она отличается от ценности использования несущественно. Это справедливо для актива, предназначенного для выбытия (п. 21 МСФО 36).

Поэтому сначала нужно определить ту величину, которую проще оценить. Если она выше балансовой стоимости, то проверка состоялась и обесценения нет.
Если она ниже балансовой стоимости, следует проанализировать, можно ли определить вторую величину и будет ли она существенно отличаться от первой. Если отличия несущественны, убыток от обесценения рассчитывается исходя из имеющейся величины.

Проверять на обесценение нужно в том числе объекты, учитываемые по переоцененной стоимости. Однако если затраты на выбытие актива пренебрежимо малы, то такой актив не будет обесценен и возмещаемую сумму по нему определять не нужно.
Подтверждение: п. 5 МСФО 36.

В бухучете суммы обесценения по объекту отражаются отдельно от первоначальной стоимости объекта и не изменяют ее (п. 44 ФСБУ 14/2022).

Величину обесценения можно отражать обособленно по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (субсчет "Обесценение") (Рекомендация БМЦ Р-56/2016-КпР "Обесценение основных средств" – выводы рекомендации в части ОС можно распространить и на НМА).

Если по объекту нет накопленной дооценки, то убыток от обесценения включается в прочие расходы:

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 05 субсчет "Обесценение"
– признан убыток от обесценения.

Подтверждение: п. 60, 61 МСФО 36, п. 11 ПБУ 10/99.

Если по объекту НМА есть накопленная дооценка, то используются проводки:

ДЕБЕТ 83 субсчет "Добавочный капитал" КРЕДИТ 05 субсчет "Обесценение"
– признан убыток от обесценения в части, не превышающей накопленной дооценки;

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 05 субсчет "Обесценение"
– признан убыток от обесценения в части, превышающей накопленную дооценку объекта.

Подтверждение: п. 60, 61 МСФО 36, п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов.

После признания убытка от обесценения нужно скорректировать амортизацию, регулярно начисляемую в последующие периоды. Делается это так, чтобы распределить новую балансовую стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости (при наличии таковой) на оставшийся срок его полезного использования (п. 63 МСФО 36).

При этом полезно сохранить в учете информацию о балансовой стоимости объекта в отсутствие признанного убытка, поскольку впоследствии, возможно, придется восстановить убыток от обесценения.

Отразить это в бухучете можно так:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91.2, 08, ...) КРЕДИТ 05
– начислена амортизация по объекту исходя из балансовой стоимости без учета обесценения;

ДЕБЕТ 05 субсчет "Обесценение" КРЕДИТ 20 (23, 25, 26, 44, 91.2, 08, ...)
– обесценение, распределенное на оставшийся срок полезного использования, отнесено на уменьшение затрат в виде амортизации.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

12. Прекращение признания НМА

Основания прекращения признания НМА:

– выбытие: истечение срока действия прав на РИД (СИ), отчуждение исключительных прав на объект другому лицу (продажа, мена, передача в виде вклада в капитал другой организации, передача в НКО), утрата, выбытие материального носителя (в котором были выражены НМА в виде РИД, СИ) в связи с чрезвычайной ситуацией;

– утрата способности приносить организации экономические выгоды в будущем: прекращение использования объекта из-за физического или морального устаревания (при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования), прекращение соответствующей деятельности организации (в т. ч. в связи с истечением срока действия лицензии или разрешения на ведение деятельности).

Подтверждение: п. 45 ФСБУ 14/2022.

Обратите внимание: если организация – правообладатель, лицензиар – предоставляет НМА в пользование (например, по
лицензионному договору), то она этот актив с учета не списывает (при условии его соответствия признакам НМА) (п. 45 ФСБУ 14/2022).

При прекращении признания НМА списываются накопленная амортизация и накопленное обесценение. Они идут в уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости НМА.

Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта НМА и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается прочим доходом или расходом.

Подтверждение: п. 47-48 ФСБУ 14/2022.

Проводки при продаже (отчуждении) НМА с прибылью могут быть такими:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 04 субсчет "Выбытие"
– списана балансовая стоимость реализованного объекта;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68
– начислен НДС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 60 (70, 69, ...)
– отражены затраты, связанные с продажей объекта (доставка и т.п.);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен НДС, предъявленный исполнителем (подрядчиком и др.);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– предъявленный НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91.1
– признан прочий доход в размере превышения поступлений от продажи объекта над суммой его балансовой стоимости и затрат на выбытие.

Проводки при продаже (отчуждении) НМА с убытком могут быть такими:

ДЕБЕТ 62 (91.2) КРЕДИТ 04 субсчет "Выбытие"
– списана балансовая стоимость реализованного объекта;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68
– начислен НДС;

ДЕБЕТ 62 (91.2) КРЕДИТ 60 (70, 69, ...)
– отражены затраты, связанные с продажей объекта (доставка и т.п.);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен НДС, предъявленный исполнителем (подрядчиком и др.);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– предъявленный НДС принят к вычету.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

Продажу объекта также можно отражать с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы", показывая по кредиту всю сумму поступлений от продажи объекта, а по дебету – его балансовую стоимость, затраты на продажу, а также сумму начисленного НДС. При этом нужно учитывать, что доходы и расходы в любом случае следует признавать в периоде списания объекта, а результат от продажи (прибыль или убыток) отражать в отчете о финансовых результатах свернуто: если получен убыток – по строке 2350 "Прочие расходы", а если прибыль – по строке 2340 "Прочие доходы".
Подтверждение: п. 48 ФСБУ 14/2022.

13. Раскрытие информации об НМА в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности с учетом существенности раскрывается следующая информация:

– балансовая стоимость НМА на начало и конец отчетного периода;

– сверка остатков НМА по группам на начало и конец отчетного периода и движения НМА;

– балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых НМА;

– результат от списания НМА;

– результат обесценения НМА и восстановления обесценения;

– результат переоценки НМА, включенный в доходы или расходы;

– результат переоценки НМА, включенный в капитал;

– сумма обесценения НМА, отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;

– балансовая стоимость НМА, по которым есть ограничения имущественных прав организации (в т. ч. НМА в залоге);

– способы оценки НМА (по группам);

– элементы амортизации НМА и их изменения;

– наименование, балансовая стоимость, оставшийся СПИ и иная информация по НМА, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации (финансовых результатов ее деятельности);

– величина затрат на создание собственными силами СИ (иная информация о них), без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации (финансовых результатов ее деятельности).

По активам, созданным самой организацией, раскрывается обособленно от других активов информация о:
– балансовой стоимости НМА на начало и конец отчетного периода;
– сверке остатков НМА по группам на начало и конец отчетного периода и движения НМА;
– балансовой стоимости амортизируемых и неамортизируемых НМА;
– способах оценки НМА (по группам).

Подтверждение: п. 49 ФСБУ 14/2022.

В отношении групп НМА, оцениваемых на основе переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается также информация, приведенная в п. 50 ФСБУ 14/2022.

Организации, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета (к ним относятся и малые (в т. ч. микро-) предприятия), вправе не раскрывать информацию, указанную в пп. "б", "в", "д", "з" – "л" п. 49, п. 50 ФСБУ 14/2022.

14. Как перейти на ФСБУ 14/2022 с 1 января 2024 года?

Начать применять ФСБУ 14/2022 можно:
– перспективно – не изменяя данные бухучета, сформированные ранее. Этот способ могут применять только организации, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета;
– ретроспективно – пересчитывать показатели бухгалтерской отчетности прошлых лет;
– "квазиперспективно" – не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, сделав корректировки некоторых величин.
Раскрыть выбранный способ нужно в первой бухгалтерской отчетности, составленной по новому стандарту.

Подтверждение: п. 52-56 ФСБУ 14/2022.

Для ретроспективного перехода на ФСБУ 14/2022 с 2024 года нужно:

1. Скорректировать остатки по счетам 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и другим связанным счетам на дату начала применения нового стандарта таким образом, как если бы он применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.

2. При составлении бухгалтерской отчетности за 2024 год пересчитать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, которые отражаются в этой отчетности. То есть в бухгалтерском балансе – скорректировать показатели на 31 декабря 2023 года и на 31 декабря 2022 года, а в отчете о финансовых результатах – пересчитать показатели за 2023 год.

Если пересчитать сравнительные показатели за прошлые периоды с достаточной надежностью невозможно, ретроспективный способ не применяется.

Подтверждение: п. 52 ФСБУ 14/2022, п. 15 ПБУ 1/2008.

Для "квазиперспективного" перехода на ФСБУ 14/2022 с 2024 года нужно по состоянию на 1 января 2024 года:

1. По объектам, которые признаются НМА по ФСБУ 14/2022 и учитывались как таковые ранее, – определить оставшийся СПИ и ликвидационную стоимость. Возникшие в связи с этим корректировки величин погашения стоимости НМА отражаются как изменения оценочных значений. При этом балансовая стоимость объектов не корректируется.

2. По объектам, которые признаются НМА по ФСБУ 14/2022, но не учитывались как НМА ранее (учитывались в составе активов других видов), – переклассифицировать их в НМА и признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость объекта на момент переклассификации. Далее – определить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость. Определенные в связи с этим величины погашения стоимости объектов отражаются как изменения оценочных значений.

3. По объектам, которые не признаются НМА по ФСБУ 14/2022, но учитывались как НМА ранее, – списать их балансовую стоимость в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль или переклассифицировать их в другой вид активов.

Изменения балансовой стоимости НМА в связи с началом применения ФСБУ 14/2022, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль организации.

Подтверждение: п. 53, 54 ФСБУ 14/2022.

На 1 января 2024 года можно сделать, например, следующие записи:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 04
– списана первоначальная стоимость объектов, признанных малоценными активами (например, малоценное исключительное право на ПО);

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 84
– списана накопленная амортизация по объектам, являющимся малоценными активами;

ДЕБЕТ 012
– принят на забалансовый учет малоценный НМА;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 97
– актив, ранее учитывавшийся в качестве расходов будущих периодов, признан в составе НМА (например, лицензионное ПО со стоимостью выше лимита и СПИ более 12 месяцев);

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 97
– списан за счет нераспределенной прибыли малоценный актив, ранее учитывавшийся в качестве расходов будущих периодов (например, малоценное лицензионное ПО со СПИ более 12 месяцев).

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

Внимание! Если при переходе на новый ФСБУ на балансе организации есть используемые НМА (которые отвечают условиям признания их таковыми по ФСБУ 14/2022), но с нулевой стоимостью (т.е. полностью самортизированные), то в общем случае такая ситуация является ошибкой прошлых периодов. Дело в том, что согласно "старому" ПБУ (п. 27 ПБУ 14/2007) срок полезного использования НМА подлежал ежегодному уточнению и в случае существенного изменения СПИ – уточнению. То есть в общем случае НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухучета и используемых для получения экономической выгоды, быть не должно. Однако такая ситуация, в том числе на момент перехода на новый ФСБУ, не редкость. В этом случае, несмотря на отсутствие в п. 53 ФСБУ 14/2022 формального требования провести пересчет балансовой стоимости и накопленной амортизации исходя из нового СПИ, целесообразно это сделать. Это позволит исправить ошибку и не допустить искажения отчетности (Рекомендация Р-155/2023-КпР). Проводки по учету корректировок можно сделать аналогично учету при переходе на ФСБУ 14/2022:

Дебет 05 Кредит 84
– уменьшена начисленная амортизация НМА в связи с переходом на ФСБУ 14/2022.

---