Бухгалтерская отчетность – 2023

Не позднее 1 апреля 2024 года большинство организаций (включая те, которые не сдают отчетность в ГИРБО (ресурс БФО), а также малые (в т. ч. микро-) предприятия) независимо от применяемого режима налогообложения обязаны подготовить и сдать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по итогам 2023 года в налоговую инспекцию по месту нахождения (регистрации).

Причем представить отчетность нужно независимо от того, велась деятельность в течение отчетного периода или нет (ч. 3, 5 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., пп. 5.1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Исключение по сроку сдачи отчетности сделано для организаций, чей руководитель, который является единственным учредителем, мобилизован (пп. "в" п. 1 Постановления Правительства РФ № 1874 от 20 октября 2022 г.). Отсрочка предусмотрена до 25-го числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения с военной службы.

При заполнении отчетности необходимо обратить внимание на отражение следующих показателей.

Например, актуальная тема при заполнении бухгалтерской отчетности – отражение оценочного обязательства на предстоящую в следующем году выплату премий по итогам 2023 года.

Кроме того, важно учитывать, как отражать в отчетности те или иные сведения отдельным категориям организаций или по ряду распространенных сделок. В частности, информацию:

– о торговом сборе, принятом (подлежащем принятию) в счет уменьшения налога на прибыль (единого налога при УСН) его плательщиками;
– об экологическом сборе;
– об остатке денежных средств или о средствах, списанных оператором при расчетах по плате за вред, причиненный автодорогам владельцами большегрузов;
– о расчетах по выданным займам, в том числе в ситуации обесценения таких финансовых вложений;
– о безвозмездно полученном от учредителя (участника, акционера) имуществе;
– об активах (обязательствах) в иностранной валюте;
– о продаже иностранной валюты.

Мы подготовили ответы на самые популярные вопросы по теме формирования и сдачи отчетности-2023.

Напомним, что за непредставление (несвоевременное представление) бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность.

Кто должен составлять

В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. все организации (включая малые (в т. ч. микро-) предприятия) должны вести бухучет. Следовательно, на них возлагается обязанность и по составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности для представления в налоговую инспекцию.
Подтверждение: ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

При этом бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после ее подписания руководителем организации или вместо него уполномоченным им лицом (ч. 8 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Поэтому дожидаться утверждения отчетности на общем собрании участников (акционеров) с целью ее своевременной сдачи в налоговую инспекцию не нужно. Вместе с тем если отчетность после утверждения отличается от сданной в ГИРБО, "правильный" экземпляр необходимо сдать в установленные сроки.

Организации утверждают бухгалтерскую отчетность, если такая обязанность установлена федеральным законом и (или) учредительными документами (ч. 9 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Например, утверждение годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:
– в АО относится к компетенции общего собрания акционеров (совета директоров) (пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.);
– в ООО относится к компетенции общего собрания участников общества (пп. 6 п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.).

Вправе не вести бухучет и, соответственно, не составлять и не представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность:
– ИП и лица, занимающиеся частной практикой (в т. ч. адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете), которые ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности в соответствии с налоговым законодательством (пп. 5 п. 1 ст. 23, абз. 2 п. 8 ст. 346.5, ст. 346.24, п. 1 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ);
– филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, созданные в соответствии с законодательствами иностранных государств, находящиеся на территории России и ведущие учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством.
Подтверждение: ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-11-11/68 от 13 января 2015 г.

Состав и формы отчетности

Бухгалтерская отчетность по итогам 2023 года представляется по формам, утв. Приказом Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., если иные формы не установлены федеральными или отраслевыми стандартами бухучета (п. 8 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.). Отчетность в ГИРБО представляется по специальным форматам.

Состав годовой отчетности для большинства коммерческих организаций следующий:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о финансовых результатах;
– приложения к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные приложения (пояснения)).
Подтверждение: ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Аудиторское заключение (заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов), подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также пояснительная записка как обязательные формы отчетности с 2013 года не входят в ее состав (ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Таким образом, отчетность в налоговую инспекцию нужно представлять в составе, определенном ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., то есть без представления аудиторского заключения, если организация не подлежит обязательному аудиту (письмо Минфина России № 07-01-06/8613 от 20 марта 2013 г. – его выводы применимы с учетом действия новой нормы пп. 5.1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Аудиторское заключение по отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту, представляется в ИФНС по месту учета налогоплательщика вместе с бухгалтерской отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. При этом аудиторское заключение представляется в ИФНС в виде электронного документа в формате PDF. А если оно подается после представления бухотчетности в ИФНС, то для его передачи необходимо использовать формат документа, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/16 от 18 января 2017 г.
Подтверждение: ч. 5 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-1/570 от 13 ноября 2019 г., п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-1/569 от 13 ноября 2019 г., информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-21 от 25 декабря 2019 г.
Кроме того, если организация обязана публиковать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то аудиторское заключение также публикуется.

Федеральными законами могут быть установлены и иные сроки представления аудиторского заключения (ч. 5 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Минфин России в информационном сообщении № ИС-учет-34 от 5 июля 2021 г. привел примеры таких законов.

Также сохраняется возможность представления при необходимости пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с положениями п. 6, 37 ПБУ 4/99, п. 3, 4 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.

Подтверждение: ч. 10 ст. 13, ч. 1 ст. 14, ч. 5 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., разд. II, IV письма Минфина России № 07-02-18/01 от 9 января 2013 г.

Законодательством могут быть установлены особенности формирования состава бухгалтерской отчетности для отдельных организаций. В частности, такие особенности установлены для организаций, имеющих право на упрощение бухучета и бухгалтерской отчетности.

Указанные организации вправе самостоятельно выбирать, как им представлять отчетность:
– либо в общем порядке;
– либо в упрощенном порядке, предусмотренном п. 6 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., с использованием форм отчетности из приложения № 5 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.
Например, такое право предоставлено малым (в т. ч. микро-) предприятиям (при соблюдении определенных условий).

Так, малые (в т. ч. микро-) предприятия (за исключением организаций, указанных в ч. 5 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.) вправе формировать бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке. В ее состав входят упрощенные:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о финансовых результатах.

Составлять приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах не нужно, если у организации отсутствуют соответствующие существенные показатели (т.е. наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности). Если такие показатели есть (т.е. когда необходимы пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах), то оформляется приложение в свободной форме (по аналогии с формированием пояснений к отчетности).

Отчет о целевом использовании средств должны оформлять и сдавать в составе отчетности только некоммерческие организации (НКО).

Подтверждение: ч. 4 ст. 6, ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 6 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., письмо Минфина России № 07-01-06/77013 от 29 декабря 2015 г.

Некоммерческие организации (НКО), за исключением организаций, указанных в ч. 5 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., также имеют право выбрать упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности – использовать формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств из приложения № 5 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.
Причем в упрощенную форму баланса вместо показателей "Капитал и резервы" необходимо включить показатели "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды". А если НКО осуществляет приносящую доход деятельность, информация по которой является существенной, нужно составить особое приложение, положив в его основу структуру и состав показателей формы упрощенного отчета о финансовых результатах из того же приложения № 5 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.
Подтверждение: ч. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 6, 6.1 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., примечания 10, 11 в приложении № 5 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., разд. I-II Информации Минфина России № ПЗ-1/2015.

Бухгалтерская отчетность НКО, которые относятся к организациям из перечня в ч. 5 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., не подлежит упрощению и в общем случае состоит из:
– бухгалтерского баланса по форме из приложения № 1 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г. (причем раздел "Собственный капитал" в балансе НКО заменяется разделом "Целевое финансирование" с показателями, указанными в примечании 6 к форме баланса);
– отчета о целевом использовании средств по форме из приложения № 2.1 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.;
– приложений к ним. В частности, когда НКО осуществляет приносящую доход деятельность, информация по которой является существенной, нужно составить особое приложение, положив в его основу структуру и состав показателей отчета о финансовых результатах (форма из приложения № 1 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.).
Подтверждение: ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 2.1 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г., разд. III Рекомендаций, направленных письмом Минфина России № 07-04-06/5027 от 6 февраля 2015 г., разд. I Информации Минфина России № ПЗ-1/2015.

Куда и в какие сроки представлять

Представлять годовую отчетность нужно тем пользователям, которые предусмотрены законодательством, договорами, учредительными документами, решениями соответствующих органов управления организации. В частности:

– учредителям (участникам, акционерам) организации;

– в налоговую инспекцию по месту нахождения (регистрации) организации;

– иным заинтересованным пользователям в соответствии с требованиями законодательства, учредительными документами, решениями соответствующих органов управления организации.

С 1 января 2022 года отменена обязанность организаций представлять годовую бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение о ней в органы власти (ведомства), если отчетность содержится в ГИРБО.
В информационном сообщении Минфина России № ИС-учет-34 от 5 июля 2021 г. приведена сводная таблица госорганов, в которые с 2022 года не нужно дублировать после сдачи в ГИРБО отчетность (в зависимости от вида организации и закона-основания).
Подтверждение: Федеральный закон № 352-ФЗ от 2 июля 2021 г.

Если же организация освобождена от представления отчетности в ГИРБО, то обязанность представлять годовую отчетность в иные ведомства (в случаях, установленных законодательством) сохраняется. Так, представлять годовую отчетность в иные ведомства продолжают следующие организации:
– унитарные предприятия – в адрес уполномоченных органов государственной власти РФ (субъектов РФ), органов местного самоуправления (пп. 1 п. 3 ст. 26 Федерального закона № 161 от 14 ноября 2002 г.);
– организации, занимающиеся туристической деятельностью, – в Минэкономразвития России. Такая обязанность установлена только для туроператоров, не публикующих свою бухгалтерскую отчетность по требованию законодательства (ст. 17.7 Федерального закона № 132-ФЗ от 24 ноября 1996 г., Указ Президента РФ № 759 от 20 октября 2022 г.);
– организации, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне, – в Росстат (ч. 7 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).

Подтверждение: пп. 5.1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, ч. 3, 5, 7 ст. 18, ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 43 ПБУ 4/99, п. 84 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, информационные сообщения Минфина России № ИС-учет-22 от 30 января 2020 г., № ИС-учет-21 от 25 декабря 2019 г.

Представление отчетности в налоговую инспекцию

По общему правилу отчетность, представляемая в налоговую инспекцию, подается в целях формирования ГИРБО. ГИРБО – это государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ресурс БФО) – совокупность бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, обязанных ее составлять, а также аудиторских заключений о ней в случаях, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту.
Подтверждение: ч. 1, 3 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Однако освобожденные от представления отчетности в ГИРБО организации все равно сдают ее в налоговую инспекцию (пп. 5.1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Такая отчетность не подлежит включению в ГИРБО. То есть пользователи этого ресурса не будут иметь доступа к указанной отчетности (информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-22 от 30 января 2020 г.).

От представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью формирования ГИРБО освобождены организации, приведенные в ч. 4 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. При этом те из них, которые упомянуты в п. 5 ч. 4 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., должны представлять один экземпляр своей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (в общий срок):
– в территориальное отделение Росстата;
– в ИФНС по месту своего нахождения.
Подтверждение: информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-22 от 30 января 2020 г.

Ранее Правительство РФ могло дополнять этот перечень освобожденных организаций. Однако с 1 января 2023 года (с отчетности за 2022 год) Правительство РФ лишено этих полномочий (п. 1, 3 ст. 1, п. 2, 3 ст. 5 Федерального закона № 435-ФЗ от 30 декабря 2021 г.).

Срок представления отчетности один. В налоговую инспекцию по месту нахождения (регистрации) организации годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (представляемая в т. ч. в ГИРБО) должна быть представлена не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (года). Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком ее представления считается первый следующий за ним рабочий день.
Подтверждение: п. 47 ПБУ 4/99, пп. 5.1 п. 1 ст. 23, п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, абз. 2 п. 88 Положения, утв. Приказом Минфина России № 34н от 29 июля 1998 г., письмо ФНС России № ЗГ-3-1/7051 от 5 июля 2022 г., ч. 3, 5 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Соответственно, крайним сроком представления годовой бухгалтерской отчетности по итогам 2023 года является 1 апреля 2024 года, так как 31 марта 2024 года – воскресенье (информация ФНС России от 26 марта 2024 г.).

Представление отчетности иным пользователям

Срок представления годовой отчетности учредителям (участникам, акционерам) организации, а также иным заинтересованным пользователям определяется в соответствии с требованиями законодательства, учредительными документами, решениями соответствующих органов управления организации (ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 4 декабря 2012 г., п. 43 ПБУ 4/99, п. 84 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Способы представления отчетности в ГИРБО и ответственность за неподачу (подачу с опозданием)

В налоговую инспекцию в целях формирования ГИРБО организации (в т. ч. субъекты малого предпринимательства) обязаны представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в электронном виде (ч. 5 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Форматы представления (в т. ч. упрощенной бухотчетности) утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-1/570 от 13 ноября 2019 г.).

При реорганизации (ликвидации) организации отчетность представляется по форматам, рекомендованным ФНС России в письме № ВД-4-1/24013 от 25 ноября 2019 г.

Порядок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней установлен Приказом ФНС России № ММВ-7-1/569 от 13 ноября 2019 г.

Сдать отчетность можно как через официальный сайт ФНС России (пока в рамках пилотного проекта), так и по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота (п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-1/569 от 13 ноября 2019 г.). Если у организации нет технической возможности представлять отчетность в ГИРБО, она вправе уполномочить на это иное лицо. Только об этом обязательно надо проинформировать ИФНС (письмо Минфина России № 07-04-10/23533 от 31 марта 2021 г.).

Для автоматизации процесса подготовки отчетности в электронном виде организации могут использовать бесплатную программу "Налогоплательщик ЮЛ", которую можно скачать на сайте ФНС России (письмо Минфина России № 07-01-09/6454 от 2 февраля 2021 г.).

Основанием для отказа в приеме отчетности (аудиторского заключения) являются следующие причины:
– передача отчетности не по утвержденному формату;
– отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата ключа;
– представление экземпляра отчетности (аудиторского заключения) не в ту ИФНС.
Данный перечень является закрытым, и при наличии таких оснований ИФНС формирует уведомление об отказе в приеме и в течение одного рабочего дня от момента передачи отчетности налогоплательщиком направляет его организации. В этом случае нужно устранить указанные в уведомлении ошибки и повторить процедуру направления обязательного экземпляра отчетности (аудиторского заключения).
Подтверждение: п. 9, 12, 15 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-1/569 от 13 ноября 2019 г.

В случае отсутствия вышеуказанных оснований ИФНС в течение одного рабочего дня с момента получения от налогоплательщика документов формирует квитанцию о приеме отчетности и направляет ее организации. При этом дата, указанная в квитанции, считается датой принятия отчетности.
Подтверждение: п. 10, 11, 13 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-1/569 от 13 ноября 2019 г.

Получение налогоплательщиком квитанции о приеме отчетности, подписанной квалифицированной подписью ИФНС, является подтверждением получения налоговой инспекцией бухотчетности (аудиторского заключения) (п. 14 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-1/569 от 13 ноября 2019 г.).

Кроме того, ИФНС может прислать уведомление об уточнении бухгалтерской отчетности. Такое уведомление подтверждает факт приема отчетности, которая содержит выявленные ошибки по контрольным соотношениям. В этом случае организация вправе представить пояснения или внести соответствующие исправления. То есть получение данного уведомления об уточнении не является основанием для отказа в приеме обязательного экземпляра отчетности (и при необходимости аудиторского заключения о ней).
Подтверждение: письмо ФНС России № ВД-4-1/2844 от 18 февраля 2020 г.

Представление исправленной отчетности

Если организация обнаружила ошибку в годовой (финансовой) отчетности после ее сдачи в ИФНС, то представить исправленный экземпляр отчетности нужно до 31 июля года, следующего за отчетным.
Для организаций, которые утверждают отчетность (в соответствии с федеральными законами или учредительными документами), этот срок увеличен. Если отчетность утверждена после 31 июля года, следующего за отчетным, и она отличается от ранее представленной в ГИРБО, подать исправленную отчетность можно не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем утверждения отчетности (но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом). При этом нужно помнить, что внесение исправлений в отчетность после ее утверждения не допускается (ч. 9 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Подтверждение: ч. 5 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Ответственность

За неподачу (подачу с опозданием) бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении организации;
– административная – в отношении должностных лиц организации.

Налоговая ответственность: за непредставление в установленный срок бухгалтерской отчетности налоговая инспекция при проверке может оштрафовать организацию по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ – в размере 200 руб. за несдачу каждой из форм, входящих в состав бухгалтерской отчетности.

Срок давности привлечения к налоговой ответственности по данному основанию составляет три года со дня совершения правонарушения, то есть со дня, когда отчетность должна была быть представлена в налоговую инспекцию (ст. 113 Налогового кодекса РФ).

Административная ответственность: за непредставление в установленный срок бухгалтерской отчетности организацией, отчетность которой не размещают в ГИРБО, суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь ее должностных лиц (например, руководителя, главного бухгалтера) к ответственности в виде штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6, ст. 23.1 КоАП РФ).

Срок давности привлечения к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ составляет один год со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5, п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

Штраф за нарушение срока представления (непредставление) бухгалтерской отчетности в ИФНС для организаций, отчетность которых размещается в ГИРБО, предусмотрена ст. 19.7 КоАП РФ. К ответственности по этой статье могут быть привлечены как организация, так и должностное лицо. Штраф в отношении организации составляет от 3000 руб. до 5000 руб., для должностных лиц – от 300 руб. до 500 руб.
Аналогичная ответственность предусмотрена для организаций (ее должностных лиц), которые не представляют отчетность в другие ведомства, если это является обязательным.

При привлечении к административной ответственности за нарушение обязательных требований законодательства действуют гарантии для субъектов предпринимательства.

В части привлечения к ответственности за непредставление аудиторского заключения организаций, подлежащих обязательному аудиту, нужно принимать во внимание следующее. Его непредставление (представление с опозданием) – это отдельное нарушение. Штраф за непредставление в срок аудиторского заключения в ИФНС установлен для организации – от 3000 руб. до 5000 руб., для должностного лица – от 300 руб. до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ). Если у организации нет аудиторских заключений за прошлые годы, то с должностного лица может быть взыскан штраф по ст. 15.11 КоАП РФ.

Помимо ответственности за неподачу (несвоевременную подачу) бухгалтерской отчетности предусмотрена также ответственность за искажение ее данных (ст. 120 Налогового кодекса РФ, ст. 15.11 КоАП РФ).

Правила составления, подписания и опубликования отчетности

Основные правила составления

Основные правила составления бухгалтерской отчетности приведены в Федеральном законе № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Кроме того, необходимо также руководствоваться правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе теми, которые действовали до его принятия (в части, не противоречащей этому закону). К таковым можно отнести положения, закрепленные в ПБУ 4/99, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Приказе Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г. (ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 4 декабря 2012 г.).

В частности, числовые показатели отчетности нужно указывать в тысячах рублей без десятичных знаков (приложения № 1, № 5 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.).
Правила округления показателей бухгалтерской отчетности законодательством не установлены. Наиболее распространенный метод округления – математический. Округление суммы в этом случае происходит следующим образом: сумма до 500 руб. при заполнении баланса отбрасывается, а сумма от 500 руб. – округляется в пользу целого числа.

Если отдельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности имеют отрицательные значения или должны вычитаться из других показателей, то в бухгалтерской отчетности их нужно указывать в круглых скобках (примечание 7 к приложению № 1 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.).
Статьи отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99).

Все показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо заполнять на отчетную дату (ч. 1 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.), а также, например, в бухгалтерском балансе – за два предыдущих года, в отчете о финансовых результатах – за предыдущий год (примечания 3-5 к приложению № 1, примечания 1-3 к приложению № 5 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.). Исключение – вновь созданные организации, у которых значения прошлых лет отсутствуют.
При этом отчетной датой признается последний календарный день отчетного периода (за исключением случаев реорганизации и ликвидации организации) (ч. 6 ст. 15 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).

Заполнять показатели отчетного периода в бухгалтерской отчетности нужно исключительно на основании:
– данных, содержащихся в регистрах бухучета;
– информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
Подтверждение: ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., абз. 2 п. 4 ПБУ 4/99.

При этом показатели, например, бухгалтерского баланса формируются по остаткам на счетах бухучета (сальдо), а отчета о финансовых результатах – на основании оборотов по счетам. Отдельные показатели в бухгалтерской отчетности (а именно в бухгалтерском балансе) нужно указывать за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99).

Организации могут самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетности (п. 3 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.). Кроме того, организации, имеющие право на упрощенные способы ведения бухучета и представляющие отчетность в упрощенном порядке, имеют право формировать бухгалтерскую отчетность только по группам статей (без детализации показателей по статьям) (п. 6 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.).
Однако если есть необходимость в детализации по статьям (например, в случае существенности отдельных показателей), для раскрытия этой информации организация может вводить в отчетность (например, в отчет о финансовых результатах) дополнительные строки. Помимо этого, дополнительная информация раскрывается в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 6 ПБУ 4/99, Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 4 декабря 2012 г.).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно проводится инвентаризация по состоянию на 31 декабря отчетного года (ч. 1, 3 ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 38 ПБУ 4/99).

Проверить правильность составления (заполнения) бухгалтерской отчетности можно с помощью контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России № БА-4-1/15052 от 31 июля 2019 г. (с учетом дополнений, направленных письмом ФНС России № ВД-4-1/4134 от 10 марта 2020 г.).

Подписание и опубликование отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после ее подписания руководителем организации (ч. 8 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). При этом порядок подписания отчетности Федеральный закон № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. не устанавливает. Поэтому действует общий порядок заверения подобных документов, в том числе квалифицированной электронной подписью (ст. 6, ч. 2 ст. 19, ч. 2 ст. 20 Федерального закона № 63-ФЗ от 6 апреля 2011 г.).

Гражданское законодательство предусматривает возможность передачи права подписи от руководителя другому доверенному лицу (например, заместителю, финансовому директору). Основанием для этого может являться доверенность от имени руководителя (в этом случае передача права подписи может подлежать нотариальному заверению) или от имени организации, которую он представляет (см. Доверенность на предоставление права подписи бухгалтерской отчетности).
Подтверждение: п. 1 ст. 185 Гражданского кодекса РФ.
Более того, если иное не предусмотрено уставом организации, руководитель вправе передать свои полномочия на основе доверенности, в том числе на подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности, без сообщения об этом органам управления организации.

Допускается подписание отчетности и прочими уполномоченными лицами организации в соответствии с требованиями законодательства, учредительными документами, решениями соответствующих органов управления организации.

В случаях представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в несколько адресов такая отчетность должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами.

Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-3/11569 от 27 июня 2013 г. (в части передачи полномочий по подписанию отчетности) – его выводы верны и в настоящее время.

Заверение бухгалтерской (финансовой) отчетности руководителем или вместо него уполномоченным им лицом является достаточным для ее представления в налоговую инспекцию. Дожидаться утверждения отчетности на общем собрании участников (акционеров) не нужно. Вместе с тем если отчетность после утверждения отличается от сданной в ГИРБО, правильный экземпляр необходимо сдать в установленные сроки.
Подтверждение: пп. 5.1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, ч. 8 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Отсутствие необходимости заверять бухгалтерскую отчетность в дополнение к подписи руководителя организации (уполномоченного им лица) подписью главного бухгалтера подтверждено самими формами отчетности, утв. Приказом Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г. Такие реквизиты, как подпись и расшифровка подписи главного бухгалтера, из них удалены (п. 13 приложения к Приказу Минфина России № 57н от 6 апреля 2015 г.).

Отдельные организации обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность в случаях и в порядке, которые установлены федеральными законами (ч. 9 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Если организация публикует отчетность, которая подлежит обязательному аудиту, ее следует публиковать вместе с аудиторским заключением (ч. 10 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).

Ограничение доступа к информации, содержащейся в ГИРБО

Некоторые организации имеют право ограничить доступ к информации, содержащейся в ГИРБО.

К случаям ограничения доступа к информации, содержащейся в ГИРБО, в частности, отнесено включение организации:
– в сводный реестр организаций ОПК, предусмотренный Постановлением Правительства РФ № 96 от 20 февраля 2004 г.;
– в перечень стратегических предприятий и организаций, предусмотренный п. 2 ст. 190 Федерального закона № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г.;
– в перечень, предусмотренный ч. 4.2 ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.;
– в перечень лиц, на которых распространяются иностранные санкции (правила формирования определены Постановлением Правительства РФ № 1625 от 16 сентября 2022 г.). Форма заявления и состав прилагаемых документов для включения в перечень лиц, к которым применяются санкции, утверждены Приказом Минфина России № 173н от 18 ноября 2022 г.

В отношении иных организаций Правительство РФ также может ограничить доступ к ГИРБО (по представлению ведомства, реализующего единую политику в отрасли, в которой работает организация).

Правительство РФ получило полномочия устанавливать случаи ограничения доступа к информации, размещаемой в ГИРБО, 30 декабря 2021 года (п. 5 ст. 1 Федерального закона № 435-ФЗ от 30 декабря 2021 г., ч. 9 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).

Правила ограничения (возобновления) доступа к информации, содержащейся в ГИРБО, установлены Постановлением Правительства РФ № 1624 от 16 сентября 2022 г. Такое ограничение (возобновление) возможно на основании заявления организации, составленного по форме (формату), утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-1/939 от 14 октября 2022 г. Заявление нужно подать в ИФНС по месту учета (через ЛК налогоплательщика на сайте ФНС России или оператора ЭДО) в виде электронного документа, указав в нем период, за который или начиная с которого запрещается (начиная с которого возобновляется) доступ к информации. При положительном решении доступ к информации ГИРБО будет ограничен (возобновлен) в течение трех рабочих дней после дня получения заявления.

Организации, имеющие основания на ограничение доступа к своей бухгалтерской отчетности, не освобождаются от предоставления обязательного экземпляра отчетности в целях формирования ГИРБО (информация ФНС России от 26 марта 2024 г.).

Ограничение доступа к информации является ответственностью самой организации. При этом организация должна принять во внимание конкретные условия своей деятельности и сложившуюся отраслевую практику, оценить риски раскрытия информации, равно как и последствия ограничения доступа к информации.
Подтверждение: информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-42 от 3 ноября 2022 г.

Отражение в отчетности отдельных активов (обязательств), доходов (расходов)

При заполнении бухгалтерской отчетности необходимо учитывать особенности отражения отдельных операций.

Плата за вред, причиненный автодорогам

Плата в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам, вносится на лицевой счет собственника (владельца) транспортного средства у оператора авансом (до начала движения транспортного средства по автодорогам) (п. 7, 8, 10 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 14 июня 2013 г.). По мере движения такого автотранспорта оператор списывает плату. В бухучете данные операции отражаются в особом порядке.

При этом денежными средствами организации на лицевом счете оператор не распоряжается, так как они все еще принадлежат организации. Но пользоваться ими свободно она также не может. Поэтому остаток денежных средств на лицевом счете на отчетную дату целесообразно отражать в балансе по строке "Денежные средства и денежные эквиваленты" раздела II.

Суммы денежных средств, уже списанные оператором и зачисленные в бюджет, отражаются в отчете о финансовых результатах по строке "Себестоимость продаж" ("Прочие расходы").

Выданные займы

Нередко организации в целях оперативного получения денег под более низкие проценты не обращаются за кредитом в банк, а предпочитают получить заем от своего контрагента (партнера по бизнесу). Однако возможны случаи, когда взятые взаймы средства должники вовремя вернуть не могут, а значит, увеличивается период предоставления заемных средств. При этом заимодавцу нужно учитывать особенности отражения выданных займов в бухучете и отчетности.

Если выдан процентный заем, то в бухучете нужно отразить финансовое вложение при выполнении необходимых условий. Если эти условия не соблюдаются, то задолженность по выданному займу учитывается в составе дебиторской задолженности организации аналогично отражению выдачи беспроцентного займа.
Подтверждение: п. 2-3 ПБУ 19/02.

Порядок отражения выданных займов в бухгалтерском балансе зависит от их платности (процентный или беспроцентный заем), срока погашения, степени ликвидности.

Причем в случае возникновения ситуации, когда может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна провести проверку наличия условий устойчивого снижения их стоимости. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, следует создать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. А поскольку предоставленный заем – это еще и дебиторская задолженность, то функции резерва под обесценение может выполнять резерв по сомнительным долгам, который отражается в следующем порядке.
Подтверждение: разд. III Рекомендаций, направленных письмом Минфина России № 07-04-09/2355 от 22 января 2016 г.

В отчете о финансовых результатах созданный резерв указывают по строке "Прочие расходы".

Активы (обязательства) в иностранной валюте

В течение 2023 года курс рубля по отношению к иностранным валютам менялся, в связи с чем организации могли заключать договоры с российскими контрагентами с валютной оговоркой (в условных денежных единицах, приравненных к валюте). В таком случае на отчетную дату средства в валюте (в кассе и на счетах в банке), дебиторскую и кредиторскую задолженность (исключая авансы), выданные займы и приобретенные права требования по таким договорам, а также по договорам с иностранными контрагентами, по которым оплата производится в валюте, необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ (по курсу, указанному в договоре, законе).
Подтверждение: п. 4-8 ПБУ 3/2006.

Порядок пересчета нужно прописать в учетной политике для целей бухучета. При этом следует установить критерии признания операций однородными и критерий несущественного изменения курса ЦБ РФ.

В балансе, например, кредиторская задолженность в валюте, пересчитанная в рубли, отражается по статье "Кредиторская задолженность" раздела V (IV).

Стоимость активов (основных средств, материалов, товаров), которые организация приобрела за валюту, пересчитывается только на дату покупки. Поэтому если организация приобрела, например, за валюту оборудование, а на отчетную дату не оплатила его поставщику, то стоимость этого актива пересчитывать не нужно. То есть остаточная стоимость данного оборудования не пересчитывается при отражении по статье "Основные средства" раздела I баланса.
В случае изменения курса валюты и образования курсовых разниц при приобретении основного средства эти разницы в первоначальной стоимости не учитываются и относятся на финансовые результаты.

Подтверждение: п. 4-5, 9-10 ПБУ 3/2006, Инструкция к Плану счетов, ч. 2, 3 ст. 12 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Если у организации возникла обязанность по возврату ранее полученных авансов (предварительной оплаты), выраженных в иностранной валюте, то организация, которая выдала аванс, должна его пересчитать. Сделать это нужно в соответствии с требованиями п. 7 ПБУ 3/2006. Положения п. 9 ПБУ 3/2006 в данном случае не применяются. При этом разница, которая образовалась в связи с пересчетом средств, ранее числившихся в качестве выданных авансов (предварительной оплаты) в иностранной валюте, отражается в бухучете и раскрывается в бухгалтерской отчетности как курсовая разница в том отчетном периоде, в котором у получателя аванса (предварительной оплаты) появилась обязанность их возврата.
Подтверждение: разд. II Рекомендаций, направленных письмом Минфина России № 07-04-09/78875 от 28 декабря 2016 г.

Курсовые разницы (положительные или отрицательные) отражаются в отчете по строке "Прочие доходы" или "Прочие расходы" соответственно.

---

Другие вопросы по теме