×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Вести налоговый учет при ПСН нужно по всем патентам в одной книге учета доходов по форме, приведенной в приложении № 3 к Приказу ФНС России № ЕА-7-3/816 от 7 ноября 2023 г. В приложении № 6 к этому же приказу приведен Порядок заполнения данной книги.
Обязанность индивидуального предпринимателя – плательщика ПСН по ведению налогового учета доходов в данной книге установлена ст. 346.53 Налогового кодекса РФ. Это необходимо, чтобы иметь информацию о том, соблюдается ли установленный лимит по доходам, поскольку декларация по налогу при ПСН не представляется (ст. 346.52 Налогового кодекса РФ). Такую книгу следует представить в инспекцию только по запросу ИФНС (пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). В иных случаях ее представлять не нужно (письмо Минфина России № 03-11-06/59496 от 26 июля 2021 г.).
Книгу учета доходов не нужно заверять в налоговой инспекции, данная обязанность нормами гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не установлена. Книга учета доходов может вестись как на бумаге, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов в электронном виде плательщики обязаны по окончании налогового периода распечатать ее на бумаге. Книга на бумажном носителе должна быть прошнурована и пронумерована. На каждый очередной налоговый период (календарный год) открывается новая книга учета доходов.
Подтверждение: п. 3, 4 Порядка, приведенного в приложении № 6 к Приказу ФНС России № ЕА-7-3/816 от 7 ноября 2023 г.
В этой книге ИП отражает в хронологической последовательности на основе первичных документов (например, банковских выписок) кассовым методом доходы от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ), полученные в рамках ПСН. Книга ведется в рублях (такая единица измерения показателей указана в ее форме). При этом дата получения дохода определяется как:
– день выплаты (поступления) дохода, включая перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, – при получении дохода в денежной форме.
В доходы при получении включается и сумма полученной предоплаты (с учетом условия корректировки дохода при ее возврате) (письма Минфина России № 03-11-11/10435 от 9 февраля 2023 г., № 03-11-12/5800 от 3 февраля 2017 г.);
– день передачи дохода в натуральной форме – при получении дохода в натуральной форме;
– день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) плательщику иным способом.
В отношении установления даты получения налогоплательщиком дохода для обеспечительного платежа (например, при сдаче в аренду помещения) единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письмах № 03-11-11/50568 от 1 июня 2023 г., № 03-11-11/10295 от 15 февраля 2022 г.: порядок учета полученного обеспечительного платежа зависит от условий договора. Поскольку обеспечительный платеж при наличии условия о его зачете в счет конкретного обязательства выполняет функцию аванса (экономической выгоды будущих периодов), то его следует учитывать на дату получения дохода.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/60066 от 27 июля 2021 г.: в силу того, что обеспечительный платеж и залог имеют общую правовую природу (п. 1 ст. 334, п. 1 ст. 381.1 Гражданского кодекса РФ), сумма обеспечительного платежа учитывается на дату зачета в счет погашения задолженности при наступлении обстоятельств, предусмотренных договором.
Подобная неопределенность в отношении момента признания в доходах обеспечительного платежа существует и при УСН. А на данном спецрежиме доходы также отражаются кассовым методом;
Поскольку учет обеспечительного платежа в доходах влияет на возможность утраты ИП права на применение ПСН, то лучше признавать его в момент поступления (по аналогии с предоплатой, если предусмотрено условие о зачете).
Такой порядок учета является безопасным и для целей применения УСН.
– дата оплаты векселя либо день передачи такого векселя по индоссаменту третьему лицу – при передаче покупателем (заказчиком) при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права собственного векселя.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов.
Подтверждение: п. 2-3, 5 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ, п. 1 Порядка, приведенного в приложении № 6 к Приказу ФНС России № ЕА-7-3/816 от 7 ноября 2023 г.
Нужно учитывать, что предусмотрен случай, когда ИП может уменьшить полученные доходы, – это возврат ранее полученных сумм предоплаты. При этом на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.
Подтверждение: п. 4 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ.
Если ИП совмещает ПСН с иным налоговым режимом (например, с ОСНО, ЕСХН, УСН), то ему нужно вести раздельный учет доходов (расходов). При этом в книге по форме, приведенной в приложении № 3 к Приказу ФНС России № ЕА-7-3/816 от 7 ноября 2023 г., отражаются только доходы, полученные в рамках деятельности, указанной в патенте (патентах). Доходы, полученные в связи с применением другого налогового режима, в этой книге не указываются.
В частности, раздельный учет необходим и для определения суммы вычета по страховым взносам в уменьшение единого налога при УСН, если данный спецрежим применяется наряду с ПСН.
ИП сдает в аренду объекты недвижимости. В 2023 году он применял УСН, а с 1 января 2024 года перешел на ПСН в отношении сдачи в аренду одного из объектов недвижимости. По другим объектам ИП продолжает применять УСН. На расчетный счет в 2024 году поступили денежные средства за услуги, оказанные в 2023 году.
Денежные средства, поступившие в 2024 году за услуги, оказанные в 2023 году (в период применения УСН), нужно учесть в 2024 году при расчете единого налога при УСН. В книге учета доходов на ПСН их отражать не надо.
Подтверждение: п. 10 Порядка, приведенного в приложении № 6 к Приказу ФНС России № ЕА-7-3/816 от 7 ноября 2023 г., письма Минфина России № 03-11-11/4350 от 25 января 2019 г., № 03-11-12/69647 от 23 января 2015 г., № 03-11-11/36264 от 3 сентября 2013 г., № 03-11-11/22273 от 14 июня 2013 г.
Редакции