Эксперт онлайн
×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»

Проконсультируем по вопросам учёта, налогов и права.

Оценим надежность контрагента и предупредим о проверках.

*На указанный e-mail Вам будет отправлен пароль для входа в систему. Регистрируясь, Вы подтверждаете свое согласие с договором-офертой.
Редакция: 01.01.2015 – 09.04.2016 | Перейти в действующую
Экспертное заключение

Формирование и применение учетной политики

Формирование и применение учетной политики основано как на требовании бухгалтерского законодательства, так и на реализации права налогоплательщика на применение того или иного варианта отражения операций в целях налогообложения.

Как правило, организации обязаны формировать учетную политику для целей бухучета, а учетную политику для целей налогообложения обязаны сформировать при применении ОСНО и вправе – при необходимости выбора способов учета конкретных операций в рамках иных налоговых режимов, таких как УСН (ЕСХН).

Индивидуальные предприниматели в связи с отсутствием обязанности по ведению бухучета, как правило, формируют только учетную политику для целей налогообложения – при необходимости выбора способов учета конкретных операций (при расчете НДФЛ, раздельном учете по НДС и ряде операций по УСН) (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., абз. 22 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Плательщики ЕНВД не ведут учет доходов и расходов в рамках данного режима налогообложения. Поэтому они могут не составлять учетную политику для целей налогообложения (за рядом исключений в отношении операций, выходящих за рамки применяемого режима).

Для составления данного документа потребуется:

1) разработать проект учетной политики (отдельно для целей бухучета и налогообложения или в виде единого документа):

– определить цель ее формирования;
– установить обязательные элементы (и исключить из документа нежелательные элементы);
– прописать конкретное содержание (для целей бухучета и налогообложения (в зависимости от применяемого режима – в целях налога на прибыль, НДС или УСН)). Индивидуальные предприниматели при формировании учетной политики для целей налогообложения (в целях НДФЛ) могут ориентироваться на рекомендации, данные для организаций при формировании учетной политики в целях налога на прибыль (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ);

2) утвердить этот документ отдельным приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя – при необходимости утверждения учетной политики в части налогового учета).

Применять учетную политику необходимо последовательно из года в год с учетом возможности ее изменения и (или) дополнения (ч. 5 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 5 ПБУ 1/2008, п. 2 ст. 11, абз. 5 ст. 313, п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

При формировании и внесении изменений (дополнений) в учетную политику необходимо принимать во внимание:
– обязанность ее составления и представления;
– ответственность за ее отсутствие (неполноту) или отступление от установленного в ней порядка.

Обязанность составления учетной политики

Законодательство разграничивает обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей формировать учетную политику в зависимости от целей ее применения:

– для целей бухучета. Обязанность составления такого документа всеми организациями (вне зависимости от организационно-правовой формы и применяемого налогового режима) прямо закреплена в ПБУ 1/2008 и ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Поскольку индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности ведения бухучета, учетную политику они формируют только в том случае, если ведут бухучет добровольно (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.);

– для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Обязанность составления такого документа и отражения конкретных способов учета доходов, расходов и налоговых показателей прямо закреплена в целом ряде статей гл. 21, 25 Налогового кодекса РФ. Кроме того, необходимость составления учетной политики для целей налогообложения при совершении определенных операций вытекает из гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Индивидуальные предприниматели обязаны сформировать учетную политику для целей налогообложения в том случае, если им необходимо закрепить способы ведения учета (например, при расчете НДФЛ, раздельном учете НДС – при ОСНО, учете отдельных операций – при применении УСН).

В качестве исключения можно привести организации (индивидуальных предпринимателей), которые применяют:
– УСН, и при этом их деятельность не предполагает выбора вариантов учета отдельных доходов и расходов (например, вариантов нормирования процентов по привлекаемым заемным средствам, методов списания стоимости покупных товаров);
– ЕНВД, и при этом их деятельность не предполагает учета доходов и расходов, НДС по прочим операциям в рамках других режимов налогообложения (ОСНО, УСН).
Такие организации (индивидуальные предприниматели) могут не формировать учетную политику для целей налогообложения. Однако с момента появления операций и факторов, выходящих за рамки такой деятельности, они также обязаны сформировать учетную политику для целей налогообложения, закрепив в ней способы ведения учета новых операций (в частности, в отношении организации раздельного учета при совмещении УСН и ПСН, УСН и ЕНВД, ЕНВД и ОСНО).

Порядок разработки и утверждения

Составлять учетную политику нужно в виде отдельного документа. Учетная политика:
– в части бухучета формируется главным бухгалтером (иным лицом, на которое возложена обязанность ведения бухучета в организации), он же является ответственным за ее разработку;
– в части налогового учета формируется работником, отвечающим за налоговый учет в организации (например, главным бухгалтером) или иным работником, уполномоченным на это приказом руководителя организации, трудовым договором или должностной инструкцией (например, финансовым директором, бухгалтером), индивидуальным предпринимателем лично.

Разработанный документ утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации, индивидуального предпринимателя. Унифицированной формы приказа (распоряжения) об утверждении учетной политики не предусмотрено, поэтому составить его можно в свободной форме (см. Приказ об утверждении учетной политики для целей налогообложения).

При этом организации не запрещается составить и утвердить в качестве единого документа учетную политику для целей и бухучета, и налогообложения.

Подтверждение: абз. 1 п. 4 ПБУ 1/2008, ст. 27, п. 2 ст. 11, абз. 5 ст. 313, п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Утвердить учетную политику нужно:
– в части бухучета – не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации. Принятая учетная политика применяется со дня государственной регистрации организации (п. 9 ПБУ 1/2008);
– в части налогового учета – не позднее окончания первого налогового периода. При этом учетная политика для целей налогообложения также применяется с момента создания организации, то есть с момента регистрации (внесения соответствующей записи в государственный реестр) (ст. 313, п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Во взаимосвязи с другими нормами Налогового кодекса РФ эти нормы применимы и в отношении учетной политики индивидуального предпринимателя.

Применять утвержденную учетную политику нужно:
– последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 5 ПБУ 1/2008, п. 2 ст. 11, абз. 5 ст. 313, п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ);
– при ведении учета во всех филиалах, представительствах и иных обособленных подразделениях организации (в т. ч. выделенных на отдельный баланс) независимо от их местонахождения (п. 9 ПБУ 1/2008, п. 1 ст. 19, п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Цель составления

Целью составления учетной политики для целей бухучета является выбор способа ведения бухучета конкретных объектов из способов, допускаемых федеральными стандартами. Такая учетная политика должна обеспечивать:
– полноту отражения в бухучете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
– своевременность отражения хозяйственных операций в бухучете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
– большую готовность к признанию в бухучете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
– отражение операций в бухучете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания (требование приоритета содержания перед формой);
– равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (требование непротиворечивости);
– рациональное ведение бухучета исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
Подтверждение: ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 6 ПБУ 1/2008.

Вместе с тем дублировать эти принципы в самой учетной политике не нужно. При отступлении от них организация обязана раскрыть этот факт в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Целью составления учетной политики для целей налогового учета является закрепление совокупности допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности (абз. 22 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Дублировать общие (императивные) принципы учета доходов, расходов и прочих объектов налогообложения, закрепленные в Налоговом кодексе РФ, в учетной политике также не нужно.

Можно ориентироваться на следующие примеры оформления учетных политик в зависимости от вида деятельности:

1) учетные политики для целей бухучета:
Учетная политика для целей бухучета. Производство. Организация не является малым предприятием;
Учетная политика для целей бухучета. Производство. Организация является малым предприятием;
Учетная политика для целей бухучета. Оптовая торговля. Организация не является малым предприятием;
Учетная политика для целей бухучета. Строительство. Организация не является малым предприятием;
Учетная политика для целей бухучета. Розничная торговля. Организация не является малым предприятием;
Учетная политика для целей бухучета. Розничная торговля. Организация является малым предприятием;

2) учетные политики для целей налогообложения:
Учетная политика для целей налогообложения. Розничная торговля. ОСНО;
Учетная политика организации для целей налогообложения. Производство, услуги. УСН (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов);

3) в качестве приложений к учетной политике могут быть утверждены следующие документы:
График документооборота;
– перечень первичных документов и (или) образцы нетиповых форм бланков, которые будет применять организация.

Нежелательные элементы

Не следует закреплять в учетной политике (и для бухгалтерского, и для налогового учета) следующие элементы:

1. Выбор несуществующего способа учета – когда нормативные акты не предполагают права выбора принципов ведения учета, способа (метода) учета отдельного актива или обязательства, формирования его стоимости.

Например, нет смысла закреплять в учетной политике для целей бухучета конкретный состав фактической себестоимости (первоначальной стоимости) актива. Вне зависимости от предусмотренных положений в нее должны включаться все фактические затраты организации на приобретение актива (кроме определенных затрат), что указано в соответствующих ПБУ (п. 5-9 ПБУ 5/01, п. 8-11 ПБУ 6/01).


2. Недопустимый отказ от обязательного способа учета – когда нормативные акты не предполагают права на отказ от следования их конкретным положениям.

Например, в учетной политике для целей бухучета указано на отказ от формирования каких-либо резервов (оценочных обязательств), в то время как организация вне зависимости от своего желания обязана формировать такие резервы, например, под сомнительную задолженность.

В учетной политике для целей налогообложения указано, что в силу специфики производственного процесса все расходы текущего месяца на производство товаров являются косвенными и на стоимость незавершенного производства не распределяются. В то же время ст. 319 Налогового кодекса РФ такой возможности не предполагает – организация обязана закрепить перечень прямых расходов, состоящий как минимум из одной позиции (с учетом экономической обоснованности).


3. Выбор неуниверсального способа учета – когда нормативные акты предполагают не право выбора, а различные способы ведения учета, списания стоимости применительно к конкретным объектам учета.

Например, не следует закреплять в учетной политике для целей бухучета в качестве единицы учета запасов номенклатурный номер. Такая единица выбирается в зависимости от характера конкретных запасов, порядка их приобретения и т.д. (п. 3 ПБУ 5/01).


4. Непродуманный выбор способа учета – когда нормативные акты предполагают право выбора и организация (индивидуальный предприниматель) заранее делает такой выбор, но при этом не просчитывает его целесообразность. Уже сделанный выбор можно изменить не ранее чем с начала следующего года (через несколько лет – по некоторым позициям в налоговом учете). Соответственно, целесообразно сделать этот выбор позднее и дополнить затем учетную политику в общем порядке.

5. Выбор нерационального способа учета – когда организация (индивидуальный предприниматель) не намерена применять сделанный выбор на практике (из-за его трудоемкости, невыгодности, разового характера операций и т.д.).

Например, организация закрепила в учетной политике для целей бухучета использование метода по средней стоимости при списании стоимости финансовых вложений. Однако на практике для сближения с данными налогового учета и удобства использует метод по стоимости единицы (п. 26 ПБУ 19/02, п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ).


Обязательные элементы

Обязательно должны быть отражены в учетной политике (и для бухгалтерского, и для налогового учета):

1) выбор уже применяемого способа учета – когда нормативные акты предполагают право выбора конкретного способа (метода) учета отдельного актива или обязательства, формирования его стоимости и этот способ организация уже применяет при ведении учета. Это относится, например, к выбору метода амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

2) описание самостоятельно разработанного способа учета – когда нормативные акты не содержат нужных указаний по учету конкретных видов активов, обязательств, операций и т.д. В этом случае в учетной политике должен быть отражен (хотя бы в общих чертах) применяемый на практике способ учета. Прежде всего это относится к методам распределения затрат на готовую продукцию и незавершенное производство в налоговом учете и раздельного учета по НДС.

Содержание учетной политики

Учетная политика для целей бухучета

Документ должен включать следующие основные элементы:
рабочий план счетов или указание на применение определенного плана счетов (предусмотренного Приказом Минфина России № 94н от 31 октября 2000 г., применяемого в определенной учетной программе);
формы первичных документов или указание на применение определенных форм (любых форм с требуемыми реквизитами, унифицированных форм, предусмотренных нормативными актами, форм из учетной программы);
формы регистров бухучета или указание на применение определенных регистров (предусмотренных нормативными актами, формируемых учетной программой).

При фактическом ведении деятельности (производственной, торговой) и наличии определенных активов организация также обязана отразить в учетной политике способы оценки конкретных активов и обязательств, отражения операций, уже применяемые на практике, в частности:
метод амортизации основных средств;
критерий стоимости основного средства;
– методы списания стоимости сырья и материалов, готовой продукции, покупных товаров;
способ учета выпуска готовой продукции;
способ расчета себестоимости готовой продукции и незавершенного производства;
способ распределения транспортно-заготовительных расходов;
способ распределения и списания общехозяйственных расходов, расходов на продажу;
критерии существенности учетной ошибки.

С учетом вышеуказанных допущений о целесообразности документ также может включать:
– применяемые формы документов для внутренней отчетности;
– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
– правила и схему документооборота в организации;
– технологию обработки учетной информации;
– порядок контроля над хозяйственными операциями;
– иные решения, которые влияют на организацию бухучета.

Подтверждение: ч. 1, 3 ст. 8, ч. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 4 ПБУ 1/2008.

Малые (в т. ч. микро-) предприятия могут закрепить в своей учетной политике особенности ведения бухучета упрощенным способом.

Учетная политика для целей учета налога на прибыль

Документ должен включать следующие основные элементы:
метод признания доходов и расходов (ст. 271-273 Налогового кодекса РФ);
– формы и порядок ведения налогового учета основных операций организации (формы налоговых регистров) (ст. 313-314 Налогового кодекса РФ).

С учетом вышеуказанных допущений о целесообразности документ также может включать:
методы (способы) учета операций с основными средствами (нематериальными активами) (ст. 258-259 Налогового кодекса РФ);
метод оценки стоимости сырья и материалов при списании (п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ);
перечень прямых расходов для производственных организаций при применении метода начисления (ст. 318 Налогового кодекса РФ);
порядок распределения прямых расходов между готовой продукцией и незавершенным производством, а также реализованной продукцией и ее нереализованными остатками для производственных организаций при применении метода начисления (ст. 319 Налогового кодекса РФ);
– порядок распределения косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, при использовании метода начисления (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ);
методы оценки стоимости покупных товаров при продаже (ст. 320 Налогового кодекса РФ);
– случаи и порядок создания резервов (ст. 266-267.2, 324, 324.1 Налогового кодекса РФ);
момент списания на расходы стоимости ценных бумаг при использовании метода начисления (ст. 280 Налогового кодекса РФ);
– порядок ведения раздельного учета при совмещении ОСНО и иных режимов налогообложения (например, ОСНО и спецрежима в виде ЕНВД) (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ);
порядок учета ЭВМ для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий (п. 6 ст. 259 Налогового кодекса РФ);
– порядок учета расходов на НИОКР (например, порядок учета затрат на полученные по результатам НИОКР исключительные права) (ст. 262, 267.2 Налогового кодекса РФ).

Учетная политика для целей учета единого налога при УСН

С учетом вышеуказанных допущений о целесообразности документ может включать:
методы списания стоимости покупных товаров при продаже (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ);
порядок учета НДС в составе расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);
порядок ведения раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Учетная политика для целей учета НДС

При необходимости (при ведении такой деятельности) в учетную политику должен быть включен раздел по НДС, в котором могут содержаться следующие элементы:
порядок ведения раздельного учета операций по реализации, которые относятся к облагаемым (в т. ч. по разным ставкам) и необлагаемым;
порядок ведения раздельного учета расходов и НДС, которые относятся к облагаемым (в т. ч. по разным ставкам), необлагаемым и одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям;
порядок ведения раздельного учета входного НДС по товарам (работам, услугам), которые реализуются как на территории России, так и на территории иностранных государств;
порядок нумерации счетов-фактур (коды обособленных подразделений для нумерации – при наличии таких подразделений).
Подтверждение: п. 10 ст. 165, п. 1, 13 ст. 167, абз. 4 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Внесение изменений и дополнений в учетную политику

Изменения и дополнения в части бухучета

Изменения в учетную политику для целей бухучета могут вноситься в следующих случаях:
– меняются требования законодательства о бухучете, федеральных и (или) отраслевых стандартов;
– организация разработала новые способы ведения бухучета (выбрала новые из уже существующих), способствующие повышению качества информации;
– организация существенно изменила условия своей деятельности (например, при реорганизации, изменении вида деятельности).

Не считаются изменением учетной политики дополнения, которые вносятся, когда организация утверждает способ ведения бухучета по хозяйственным операциям, которые:
– существенно отличаются от ранее проводимых операций;
– возникли впервые.
Такие дополнения применяются с момента появления указанных фактов.

По общему правилу изменения в учетную политику:
– вносятся с начала отчетного года и тогда же вступают в силу;
– при издании нормативно-правового акта, повлекшего изменения, – вступают в силу в порядке, который установлен соответствующим актом (в общем случае с момента вступления в силу этого акта).

Дополнения в учетную политику вносятся при появлении такой необходимости и применяются сразу же после утверждения руководителем организации.

Изменения (дополнения), вносимые в учетную политику, необходимо оформлять документально путем издания соответствующих приказов (распоряжений и т.п.).

Подтверждение: ч. 6, 7 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 8-12 ПБУ 1/2008.

Изменения и дополнения в части налогообложения

Изменения в учетную политику могут вноситься в следующих случаях:
– по усмотрению организации (индивидуального предпринимателя) при необходимости смены способов (методов) учета показателей финансово-хозяйственной деятельности, применяемых для целей налогообложения;
– при изменении законодательства о налогах и сборах.

Некоторые способы и методы учета при расчете налога на прибыль подлежат применению в течение нескольких налоговых периодов. Например, подлежат применению:
– метод оценки остатков незавершенного производства – в течение не менее двух лет (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ);
– метод формирования покупной стоимости товаров – в течение не менее двух лет (ст. 320 Налогового кодекса РФ);
– нелинейный метод амортизации – в течение не менее пяти лет (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Изменения в учетной политике вступают в силу:
– с 1 января года, следующего за годом внесения изменений, – при смене применяемых способов (методов) учета необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности;
– не ранее чем с момента вступления в силу изменений в законодательстве – при изменении законодательства о налогах и сборах.

Кроме того, организация (индивидуальный предприниматель) вправе вносить и дополнения в учетную политику для целей налогообложения, если появляются новые виды деятельности (новые операции, сделки, факты хозяйственной деятельности), порядок учета которых не был установлен в действующей редакции учетной политики. Дополнения вступают в силу с того отчетного периода, в котором организация (индивидуальный предприниматель) начинает вести новую деятельность (проводить операции, заключать сделки).

Изменения и дополнения в учетной политике для целей налогообложения, как и сама учетная политика, утверждаются приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя).

Подтверждение: абз. 22 п. 2 ст. 11, абз. 5-7 ст. 313, п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/240 от 14 апреля 2009 г., № 03-03-06/2/136 от 3 октября 2008 г.

Обязанность представления

Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. и акты по бухучету и бухгалтерской отчетности не устанавливают обязанности представлять в налоговую инспекцию или в составе обязательного экземпляра отчетности в Росстат копию приказа об утверждении учетной политики:
– при ее утверждении, изменении или дополнении;
– перед началом или по окончании (отчетного) налогового периода по какому-либо налогу;
– в составе или в качестве приложения к бухгалтерской отчетности организации, какой-либо декларации или иной налоговой отчетности организации (индивидуального предпринимателя).
Подтверждение: письмо УМНС России по г. Москве № 21-09/12333 от 26 февраля 2004 г.

Вместе с тем при публикации бухгалтерской отчетности (полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе) организация обязана раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
– способы учета, существенно влияющие на оценку финансового положения организации и ее результатов (установленные конкретными ПБУ способы оценки и списания стоимости активов и обязательств, их группировки и т.д.);
– отступление от допущений, установленных в ПБУ 1/2008 (временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начисления), непрерывности деятельности организации);
– изменения в учетной политике с начала отчетного года и их причины;
– изменения в учетной политике на год, следующий за отчетным.
Подтверждение: разд. IV ПБУ 1/2008.

Соответственно, для обеспечения такого раскрытия организация может:
– включить отдельные элементы учетной политики в состав пояснений к годовой бухгалтерской отчетности;
– включить саму учетную политику (приказ о ее утверждении) в качестве составной части пояснений к отчетности.
При этом конкретной ответственности за неполноту раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности не установлено.

В то же время копию приказа об утверждении учетной политики налоговые инспекторы могут истребовать у организации (индивидуального предпринимателя) при проведении камеральной (выездной) проверки, поскольку этот документ:
– подтверждает правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ);
– необходим для контроля за корректным ведением учета доходов, расходов и объектов налогообложения (в рамках предупреждения нарушений или привлечения к ответственности за уже допущенные нарушения по ст. 120 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 31, ст. 88, п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ.

Требование о представлении документов нужно исполнить в течение 10 рабочих дней с момента его получения (п. 12 ст. 89, п. 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). Их непредставление влечет за собой ответственность (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Конкретной ответственности за неполноту информации в истребованных документах не установлено.

Ответственность за неполноту или противоречие нормативным актам

Налоговый кодекс РФ и КоАП РФ не устанавливают отдельной ответственности за:
– отсутствие в учетной политике конкретных способов учета активов, обязательств и операций, необходимость в регистрации которых возникает в ходе деятельности организации (индивидуального предпринимателя);
– противоречие положений учетной политики императивным нормам Налогового кодекса РФ, актам по бухучету.

В то же время само по себе ведение бухучета и формирование бухгалтерской отчетности, расчет и уплата налогов в нарушение этих норм могут повлечь разного рода нарушения, в частности:
грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 Налогового кодекса РФ);
неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) (ст. 122 Налогового кодекса РФ);
грубое нарушение правил ведения бухучета (ст. 15.11 КоАП РФ).

Последствия отступления от учетной политики

Отступление от закрепленных в учетной политике организации (индивидуального предпринимателя) положений также само по себе не влечет какой-либо налоговой или административной ответственности, однако может привести к тем же последствиям, что и включение в учетную политику некорректных положений. При этом необходимо различать:

– отступление от положений учетной политики (и в целях налогового, и в целях бухгалтерского учета), которое не приводит к нарушению положений Налогового кодекса РФ или актов по бухучету. В частности, не повлечет каких-либо последствий:

– следование новым нормам в нарушение способов ведения учета, закрепленных в учетной политике, если организация (индивидуальный предприниматель) по каким-то причинам не успела внести в нее изменения (например, обновить норматив, отмененный способ списания стоимости актива);
– следование корректным нормам в нарушение некорректных положений, ошибочно закрепленных в учетной политике (например, организация закрепила применение нелинейного метода ко всем основным средствам, но по факту к основным средствам (здания, сооружения и т.д.) восьмой – десятой амортизационных групп его не применяла);

– немотивированное нарушение корректных (актуальных) положений учетной политики. В таком случае положения учетной политики рассматриваются в качестве обязательных для применения организацией (индивидуальным предпринимателем) способов ведения учета и их нарушение может повлечь те же последствия, что и следование не соответствующим законодательству нормам учетной политики.

Организация в прошлые годы закрепила в учетной политике для целей бухучета критерий стоимости основного средства в размере 20 тыс. руб., но по факту применяет критерий в размере 40 тыс. руб. Это может привести к грубым нарушениям правил учета объектов налогообложения по налогу на имущество (ст. 120 Налогового кодекса РФ), правил ведения бухучета в части основных средств и запасов (ст. 15.11 КоАП РФ), а также может привести к неуплате налога (ст. 122 Налогового кодекса РФ).

К похожим последствиям приведет, например, нарушение закрепленного порядка ведения раздельного учета по НДС, методов оценки незавершенного производства и готовой продукции и т.д.


Другие вопросы по теме

Учетная политика для целей налогообложения 11
Учетная политика для целей налогообложения
Учетная политика для целей налогообложения
Учетная политика для целей налогообложения
Учетная политика для целей налогообложения