Эксперт онлайн
×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»

Проконсультируем по вопросам учёта, налогов и права.

Оценим надежность контрагента и предупредим о проверках.

*На указанный e-mail Вам будет отправлен пароль для входа в систему. Регистрируясь, Вы подтверждаете свое согласие с договором-офертой.
Редакция: 01.01.2015 – 31.12.2016 | Перейти в действующую
Расчеты с бюджетом

Какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель?

Должен уплачивать следующие налоги, сборы, взносы (и иные обязательные платежи):
– налоги (сборы) в зависимости от применяемых систем (режимов) налогообложения (ОСНО, УСН, спецрежим в виде ЕНВД, ПСН, спецрежим в виде ЕСХН), причем возможно сочетание отдельных систем (режимов);
другие обязательные платежи в бюджет, уплата которых не зависит от применяемой системы налогообложения;
налоги, по которым является налоговым агентом (независимо от того, что от обязанности по их уплате как налогоплательщик он освобожден);
страховые взносы как работодатель (наниматель) и (или) в отношении себя самого.

При этом гражданин, который ведет предпринимательскую деятельность, но не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, обязан уплачивать налоги (сборы), страховые взносы в том же порядке, что и индивидуальный предприниматель (абз. 4 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, п. 3 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., Определение Конституционного суда РФ № 2298-О от 23 октября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/12690 от 17 июля 2015 г.)).
Он не вправе ссылаться на тот факт, что как ИП не зарегистрирован. При этом вопрос квалификации той или иной деятельности гражданина в качестве предпринимательской разрешается правоприменительными органами на основании фактических обстоятельств конкретного дела.
Подтверждение: Определение Конституционного суда РФ № 1770-О от 16 июля 2015 г., п. 20 письма ФНС России № СА-4-7/22683 от 24 декабря 2015 г.

Индивидуальный предприниматель применяет ОСНО

Общую систему налогообложения (ОСНО) индивидуальный предприниматель (в т. ч. вновь зарегистрированный) применяет по умолчанию по всей предпринимательской деятельности в целом. При соблюдении определенных условий индивидуальный предприниматель вправе перейти с ОСНО на УСН или спецрежим в виде ЕСХН. Также индивидуальный предприниматель вправе совмещать ОСНО с ПСН и со спецрежимом в виде ЕНВД в отношении определенных видов деятельности или полностью перейти на эти режимы, если в отношении осуществляемого вида деятельности выполняются необходимые условия.

При применении ОСНО индивидуальный предприниматель является плательщиком:
НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ), причем индивидуальный предприниматель обязан вести учет доходов и расходов от такой деятельности;
НДС (пп. 1 п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ), если он не использует освобождение от его уплаты (ст. 145 Налогового кодекса РФ);
– налога на имущество физических лиц в отношении недвижимого имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, имеющегося у индивидуального предпринимателя в собственности (ст. 400, п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ).

Также при наличии объектов налогообложения (обязанности по уплате) индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги, сборы и другие платежи, уплата которых не зависит от применяемой системы налогообложения.

Кроме того, индивидуальный предприниматель на ОСНО обязан:
– уплачивать акцизы при наличии объекта налогообложения (п. 1 ст. 179, п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ);
уплачивать торговый сбор при наличии объекта обложения в муниципальном образовании, где он введен (ст. 411 Налогового кодекса РФ);
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. "б" п. 1, п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 3 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (ст. 161, 226 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальный предприниматель применяет УСН

Спецрежим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Данный спецрежим применяется по предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя в целом. Поэтому применять УСН невозможно совместно с ОСНО, спецрежимом в виде ЕСХН, но УСН можно совмещать с ПСН и со спецрежимом в виде ЕНВД.

При применении УСН индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог при УСН (п. 1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобожден от обязанности по уплате:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением доходов в виде дивидендов, а также доходов, облагаемых по ставкам 35 и 9 процентов;
– налога на имущество физических лиц – в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, включенной в соответствующий перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– НДС (за исключением определенных операций, как и организации на УСН).

Подтверждение: п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

Остальные налоги (сборы, платежи) индивидуальный предприниматель уплачивает при наличии объектов налогообложения либо обязанности по их уплате.

Кроме того, индивидуальный предприниматель на УСН обязан:
уплачивать торговый сбор при наличии объекта обложения в муниципальном образовании, где он введен (ст. 411 Налогового кодекса РФ);
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. "б" п. 1, п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 3 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальный предприниматель применяет спецрежим в виде ЕСХН

Систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (спецрежим в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)) индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке, если соответствуют условиям для его применения, установленным гл. 26.1 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). Данный спецрежим применяется по предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя в целом. Поэтому применять его невозможно совместно с ОСНО или УСН, но можно совмещать с применением спецрежима в виде ЕНВД и ПСН.

При применении ЕСХН индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог (п. 1 ст. 346.9 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕСХН, освобожден от обязанности по уплате:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением доходов в виде дивидендов, а также доходов, облагаемых по ставкам 35 и 9 процентов;
– налога на имущество физических лиц – в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности;
– НДС (за исключением определенных операций, как и организации на ЕСХН);
– торгового сбора.

Подтверждение: п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ.

Остальные налоги (сборы, платежи) индивидуальный предприниматель уплачивает при наличии объектов налогообложения либо обязанности по их уплате.

Кроме того, индивидуальный предприниматель на спецрежиме в виде ЕСХН обязан:
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. "б" п. 1, п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 3 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (п. 4 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальный предприниматель применяет спецрежим в виде ЕНВД

Спецрежим в виде ЕНВД индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке, если соответствуют условиям для его применения. При этом индивидуальный предприниматель вправе совмещать данный спецрежим с ОСНО, УСН, спецрежимом в виде ЕСХН и ПСН.

При применении спецрежима в виде ЕНВД индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход (п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим в виде ЕНВД, освобожден от обязанности по уплате:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД;
– налога на имущество физических лиц – в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, включенной в соответствующий перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– НДС – в отношении операций в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением определенных операций, как организации, уплачивающие ЕНВД);
– торгового сбора.

Подтверждение: п. 2.1, 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Остальные налоги (сборы, платежи) индивидуальный предприниматель уплачивает при наличии объектов налогообложения либо обязанности по их уплате.

Вместе с тем индивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим в виде ЕНВД, обязан:
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. "б" п. 1, п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 3 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальный предприниматель применяет ПСН

Спецрежим в виде ПСН индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке, если соответствуют условиям для его применения. При этом индивидуальный предприниматель вправе совмещать данный спецрежим с ОСНО, УСН, ЕСХН и ЕНВД.

При применении ПСН индивидуальный предприниматель оплачивает стоимость патента (п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем индивидуальный предприниматель на ПСН освобожден от уплаты:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой в рамках ПСН;
– налога на имущество физических лиц – в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения деятельности на ПСН, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, включенной в соответствующий перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– НДС – в отношении операций в рамках деятельности на ПСН (за исключением определенных операций);
– торгового сбора.
Подтверждение: п. 10 ст. 346.43, п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, индивидуальный предприниматель на ПСН обязан:
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. "б" п. 1, п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 3 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (п. 12 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

Обязательные платежи в бюджет, уплата которых не зависит от применяемой системы налогообложения

При наличии объектов налогообложения (обязанности по уплате) индивидуальный предприниматель должен уплачивать следующие налоги (сборы, платежи) независимо от применяемой системы налогообложения:

– земельный налог – в отношении земельных участков (тех, которые используются в предпринимательской деятельности, и тех, которые используются исключительно для семейного потребления), находящихся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения и являющихся объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ);

транспортный налог – в отношении транспортных средств (которые используются в предпринимательской деятельности и которые используются исключительно для семейного потребления), зарегистрированных в ГИБДД на индивидуального предпринимателя (ст. 357 Налогового кодекса РФ);

– водный налог (п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ);

НДПИ при наличии соответствующих объектов налогообложения, например, при применении УСН – общераспространенных полезных ископаемых, добытых для предпринимательской деятельности (ст. 334, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 336 Налогового кодекса РФ);

– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (п. 1 ст. 333.1 Налогового кодекса РФ);

плату за негативное воздействие на окружающую среду;

– госпошлину (п. 1 ст. 333.17 Налогового кодекса РФ);

налог на имущество физических лиц в отношении недвижимого имущества, которое используется исключительно для семейного потребления, имеющегося у предпринимателя в собственности, а также недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости (ст. 402 Налогового кодекса РФ);

– НДФЛ в отношении доходов индивидуального предпринимателя, не относящихся к предпринимательской деятельности (если такой налог не был удержан налоговыми агентами) (ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Страховые взносы

Индивидуальный предприниматель независимо от применяемой системы налогообложения должен уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды в отношении других граждан, которым он производит выплаты и вознаграждения (в частности, своих работников), и в отношении себя лично.

Если индивидуальный предприниматель выступает как работодатель (наниматель), то он уплачивает:

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (пп. "б" п. 1, п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 3 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). Причем для некоторых индивидуальных предпринимателей, применяющих спецрежимы (УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН) и производящих выплаты гражданам, установлены пониженные тарифы страховых взносов (п. 2, 8, 10, 14 ч. 1, ч. 2, 3.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.);

взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).

В отношении себя лично индивидуальные предприниматели (в т. ч. не производящие выплаты и иные вознаграждения гражданам):

– обязаны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированных размерах, то есть независимо от полученных доходов (ч. 1.1, 1.2 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.);

– могут в добровольном порядке уплачивать взносы (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) в ФСС России в фиксированных размерах (в частности, без этого у индивидуального предпринимателя не будет права на получение пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком) (ч. 5 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).

Налоги, подлежащие уплате индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов

Индивидуальный предприниматель признается налоговым агентом по НДС и НДФЛ в случаях, предусмотренных законодательством.

Индивидуальный предприниматель исполняет обязанности налогового агента по НДС при совершении на территории России определенных операций, перечень которых приведен в ст. 161 Налогового кодекса РФ (например, при приобретении на территории России товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих в России на налоговом учете, аренде федерального, муниципального имущества или имущества субъектов РФ у органов государственной власти и местного самоуправления).

Индивидуальный предприниматель при выплате (передаче) доходов гражданам также признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).


Другие вопросы по теме

Другие налоги, сборы 2
Транспортный налог
Плата за негативное воздействие на окружающую среду