По какой форме, в какие сроки, какими способами и куда представлять налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах?

Представлять нужно в налоговую инспекцию по форме, в сроки и способами, которые утверждены законодательством РФ.

Форма расчета

Форма и формат налогового расчета, а также порядок заполнения этой отчетности утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г. (в редакции Приказа ФНС России № ММВ-7-3/639 от 19 декабря 2019 г.).

Приказ ФНС России № ММВ-7-3/639 от 19 декабря 2019 г. вступает в силу 29 марта 2020 года. При этом обновленная форма и формат расчета, а также порядок его заполнения применяются начиная с представления расчета за налоговый (отчетный) период 2020 года.
Подтверждение: п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-3/639 от 19 декабря 2019 г.

Соответственно, обновленный расчет обязателен для применения со сдачи отчетности за I квартал 2020 года (для налоговых агентов, отчетным периодом для которых по налогу на прибыль является квартал) и за период январь – март 2020 года (для налоговых агентов, отчетным периодом для которых по налогу на прибыль является месяц).

Контрольные соотношения отдельных строк декларации (критерии, свидетельствующие об ошибках в заполнении) приведены в письмах ФНС России:
– № ЕА-4-15/2048 от 21 февраля 2023 г.;
– № СД-4-3/13310 от 17 сентября 2021 г.;
– № СД-4-3/10522 от 14 июня 2016 г.

Внимание! В связи с поправками в налоговом законодательстве разработана новая форма расчета, которая применяется с отчета за 2023 год (но не ранее 1 января 2024 года) (Приказ ФНС России № ЕД-7-3/675 от 26 сентября 2023 г.). До ее внедрения нужно учитывать особенности заполнения действующей формы, связанные с изменениями:

– срока уплаты удержанного налога.

В разделе 1 по строке 030 "Срок уплаты", в подразделе 3.2 раздела 3 по строке 110 "Срок уплаты налога в бюджет" и строке 130 "Дата перечисления налога в бюджет" указывается 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств;

– порядка пересчета в рубли налога в валюте (имеют обратную силу с 1 января 2023 года).

В подразделе 3.2 раздела 3 указываются:
– по строке 120 "Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет" – курс ЦБ РФ иностранной валюты к рублю на дату выплаты дохода иностранной организации;
– по строке 140 "Сумма налога в рублях" – сумма налога, пересчитанная в рубли по этому курсу (она же учитывается при формировании строк 040 раздела 1 и 040 раздела 2).

Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/10850 от 24 августа 2023 г.

Куда представлять

Представлять налоговый расчет нужно в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.

Исключение: организации – налоговые агенты, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков. Они обязаны представить налоговую отчетность в межрайонную (межрегиональную) инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Подтверждение: абз. 2, 3 п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ.

Способы представления

Представлять налоговый расчет нужно следующими способами:
– в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
– либо на бумаге (лично, через представителя или по почте с описью вложения) – если отсутствует обязанность подачи отчетности в электронном виде.
Подтверждение: п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ.

При этом представлять налоговую отчетность в электронном виде обязаны:
– организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год составляет более 100 человек;
– вновь созданные (реорганизованные) организации, если за месяц создания (реорганизации) среднесписочная численность работников превысила 100 человек;
– крупнейшие налогоплательщики (представляют отчетность в межрегиональные налоговые инспекции по крупнейшим налогоплательщикам).
Подтверждение: п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ.

Если организация обязана представлять расчет в электронном виде, то за несоблюдение данного способа налоговая инспекция может взыскать с нее штраф по ст. 119.1 Налогового кодекса РФ.

Срок представления

Представлять налоговый расчет нужно:

– по итогам каждого отчетного периода – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
– по итогам налогового периода (года) – не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал (первое полугодие, девять месяцев), расчет нужно представлять в следующие сроки:
– за I квартал – не позднее 25 апреля отчетного года;
– за полугодие – не позднее 25 июля отчетного года;
– за девять месяцев – не позднее 25 октября отчетного года.

Если отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц, расчет нужно представлять по итогам каждого отчетного периода – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Подтверждение: абз. 2 п. 1, п. 3, 4 ст. 289, ст. 285 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: в связи с ситуацией, возникшей из-за распространения коронавируса, срок представления деклараций, который приходится на март – май 2020 года, можно было продлить на три месяца (абз. 2 п. 3 Постановления Правительства РФ № 409 от 2 апреля 2020 г.).

Для вновь созданных организаций предусмотрены особенности в отношении правил определения первого отчетного (налогового) периода и даты представления налоговой отчетности (абз. 2, 3 п. 2 ст. 55 Налогового кодекса РФ).

Если крайний срок для подачи приходится на день, признаваемый законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим, то представить декларацию нужно в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). Данное правило распространяется и на нерабочие праздничные дни, которые установлены региональными органами власти субъектов РФ в соответствии с законодательством (письмо ФНС России № СА-4-7/22585 от 31 октября 2014 г.).

За непредставление (несвоевременное представление) декларации предусмотрена ответственность.

Другие вопросы по теме