В каких случаях и в каком порядке прекращается деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (закрывается ИП)?

Прекращается в случаях и в порядке, которые установлены законодательством.

Основания прекращения деятельности в качестве ИП

Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) может быть прекращена в случаях:
– добровольного решения гражданина (так называемое закрытие ИП по собственной инициативе);
– исключения из ЕГРИП по решению налоговой инспекции в принудительном (административном) порядке (как недействующего или нарушившего "антиотмывочное" законодательство);
– решения суда о прекращении деятельности ИП в принудительном порядке;
– принятия судом решений о признании гражданина банкротом и введении реализации его имущества;
– вступления в силу судебного документа о назначении наказания в виде лишения гражданина права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок;
– поступления в налоговую службу информации о том, что у физлица со статусом ИП есть неснятая (непогашенная) судимость за преступления, указанные в ст. 328.1 Трудового кодекса РФ (например, за тяжкие и особо тяжкие преступления), – в случае, когда ИП ведет деятельность в сфере перевозок пассажиров и багажа легковыми такси, автобусами, трамваями, троллейбусами и подвижным составом внеуличного транспорта;
– смерти или признания судом умершим гражданина, зарегистрированного в качестве ИП;
– аннулирования (окончания срока действия) документа, подтверждающего право гражданина, зарегистрированного в качестве ИП, временно или постоянно проживать в России.
Подтверждение: ст. 22.3-22.4 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г.

Государственную регистрацию прекращения деятельности в качестве ИП (во всех случаях, кроме добровольного закрытия ИП) налоговая инспекция проводит самостоятельно на основании поступающей к ней информации (п. 2-6 ст. 22.3, п. 5 ст. 22.4 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г., п. 4 ст. 7.8 Федерального закона № 115-ФЗ от 7 августа 2001 г.). При этом при принудительной ликвидации действует особый порядок.

Выход из гражданства России не является основанием для прекращения деятельности в качестве ИП (письмо Минфина России № 03-12-13/59531 от 7 августа 2019 г.).

Добровольное закрытие ИП

Чтобы по собственной инициативе прекратить быть ИП, гражданину нужно обратиться в налоговую инспекцию и зарегистрировать факт прекращения деятельности в качестве ИП в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Это и означает закрыть ИП.

Следует отличать прекращение (приостановление) самой деятельности, которой занимается ИП, от прекращения деятельности в качестве ИП. Например, временное закрытие магазина на ремонт, учет, в связи с отъездом на отдых не означает, что человек закрыл ИП.
В первом случае за человеком сохраняется статус ИП и, соответственно, все обязанности, которые он предполагает (например, сдавать отчетность, перечислять обязательные платежи, соответствующие применяемой системе налогообложения) (письмо ФНС России № БС-3-11/1641 от 5 марта 2021 г.).
Во втором случае статус ИП утрачивается после прохождения специальной процедуры. При этом уже имевшиеся на тот момент обязанности и обязательства данного ИП от этого не исчезнут. Однако не возникнет новых, связанных с этим статусом.

Регистрация закрытия ИП

Для госрегистрации факта прекращения деятельности в качестве ИП (закрытия ИП) в регистрирующее ведомство (налоговую инспекцию) нужно представить следующие документы:

– заявление по форме № Р26001, которое заполняется в соответствии с разд. I-II, XII Требований, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-14/617 от 31 августа 2020 г.

Подпись ИП в заявлении, оформленном на бумаге, должна быть нотариально заверена.
Исключение – случаи, когда документы:
– подаются непосредственно в налоговую инспекцию или через многофункциональный центр (МФЦ) лично заявителем с представлением документа, удостоверяющего его личность;
– или отправляются почтой из мест содержания под стражей, мест лишения свободы (тогда подпись ИП на них заверяется начальником такого учреждения);

– документ об уплате госпошлины (например, квитанцию банка) в размере 160 руб. при подаче бумажных документов (необязательно).

Если его не представить налоговая инспекция может самостоятельно получить его через ГИС ГМП.

Если документы направляются в электронной форме (например, через сайт ФНС России, портал госуслуг (ЕПГУ), через МФЦ или нотариуса), то госпошлина не уплачивается;

– документ, подтверждающий факт представления в территориальное отделение СФР сведений о застрахованных лицах (необязательно).

Если такой документ не представить, то налоговая инспекция самостоятельно получит его на основании межведомственного запроса (письма Минфина России № 03-12-13/40567 от 14 июня 2018 г., № 03-01-11/7796 от 12 февраля 2016 г.).

Мнение Минфина России в письме № 03-12-13/31011 от 19 мая 2017 г.: отказать в закрытии ИП из-за отсутствия этого документа налоговая инспекция может, только если территориальное отделение СФР проинформирует ее, что заявитель эти сведения вообще не представлял.

Способы представления документов:
– непосредственно (лично, в т. ч. через уполномоченного представителя);
– через МФЦ;
– через нотариуса. Он передает документы в налоговую инспекцию в форме электронных документов, подписанных его электронной подписью;
– почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке с описью вложения (при этом на конверте лучше сделать пометку "Регистрация");
– в форме электронных документов, подписанных электронной подписью, через сайт ФНС России или Единый портал государственных и муниципальных услуг.

Представить документы непосредственно или через МФЦ может любой гражданин независимо от того, является он заявителем или нет. При этом такой гражданин обязан представить для проверки удостоверение личности и (если он не является заявителем) нотариально заверенную доверенность от заявителя.

Срок госрегистрации прекращения деятельности ИП (если не будет отказа) – не более пяти рабочих дней со дня представления документов. После внесения записи об этом в ЕГРИП гражданин утрачивает статус ИП.

На шестой рабочий день после подачи документов заявитель лично либо через представителя по доверенности может получить итоговые документы, подтверждающие факт прекращения деятельности ИП.

Если документы подавал нотариус, то именно он получает их в электронной форме и переправляет заявителю также электронно. Заявитель может получить их и в бумажном виде – нотариус удостоверит их равнозначность электронным документам. Также нотариус вправе выдать документы представителю заявителя, полномочия которого подтверждены нотариально удостоверенной доверенностью или представленной нотариусу лично заявителем доверенностью в простой письменной форме.

Подтверждение: п. 5 ст. 84, пп. 6, 7 п. 1 ст. 333.33, пп. 32 п. 3 ст. 333.35 Налогового кодекса РФ, ст. 8, п. 1, 1.2, 3 ст. 9, п. 3, 3.1 ст. 11, п. 1, 7-9 ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г., п. 29, 42, 44, 52 Административного регламента, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/12 от 13 января 2020 г., письма Минфина России № 03-05-04-03/103519 от 26 ноября 2020 г., ФНС России № ГД-4-19/14001 от 18 июля 2019 г.

С учета в СФР ИП снимут автоматически на основании сведений из ЕГРИП, предоставленных налоговой инспекцией (пп. 1 п. 1 ст. 11 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., пп. 3, 4 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., пп. 3 п. 3 ст. 6 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., разд. III-VI Приказа Минтруда России № 768н от 7 декабря 2022 г.).

Другие действия

1. Если у ИП есть наемные работники, то потребуется не позднее чем за две недели до начала расторжения трудовых договоров с работниками решить кадровые вопросы (уволить работников и уведомить об этом службу занятости) (п. 2 ст. 25 Закона РФ № 1032-1 от 19 апреля 1991 г., п. 1 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ).

Внимание! Предпринимателя даже после утраты статуса ИП могут привлечен к административной ответственности за нарушения трудового законодательства, допущенные в период его деятельности, при наличии следующих условий:
– установлена его вина;
– не истек срок давности – один год со дня совершения нарушения, ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ (письмо Роструда № ПГ/13603-6-1 от 3 июня 2022 г.).

2. Сдать отчетность.

Ее состав зависит, например, от применяемой системы налогообложения, наличия или отсутствия работников, обязанностей налогового агента. Подробнее об основной отчетности, которую нужно представить при закрытии ИП, – см. таблицу.

В зависимости от сделок, совершенных ИП, может потребоваться сдать и другую налоговую отчетность (например, отчетность налоговых агентов, декларации по косвенным налогам при импорте из ЕАЭС, по акцизам и др.).

Уведомлять налоговую инспекцию по месту жительства (по иному месту постановки на учет в качестве плательщика в рамках соответствующего спецрежима) о прекращении деятельности на спецрежиме (УСН, ПСН) не нужно (п. 8 ст. 346.13, п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).
В данном случае утрата статуса ИП означает одновременное прекращение действия спецрежима (п. 5 ст. 84 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-09/35436 от 18 июля 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/15196 от 4 августа 2014 г.), ФНС России № СД-3-3/1530 от 8 апреля 2016 г., № СА-4-7/7515 от 29 апреля 2015 г. – выводы писем, сделанные по УСН, применимы и для ПСН).

3. Заплатить оставшиеся обязательные платежи.

Несмотря на то, что некоторые платежи допустимо перечислить даже после закрытия ИП, следует учитывать, что уплата отдельных налогов, взносов может уменьшить сумму других налогов. Например, при УСН обязательные страховые взносы (за работников и за себя) можно учесть в расходах или уменьшить на них непосредственно сумму единого налога. Однако суммы, уплаченные после закрытия ИП, так учесть не получится.

Также следует учесть, что закрыть ИП, у которого есть налоговая задолженность, можно, но долги не исчезнут, а автоматически перейдут на физлицо (ст. 44 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 09-11/040466 от 16 июня 2022 г.).
ИФНС вправе:
– провести налоговую проверку и привлечь к ответственности за выявленные налоговые правонарушения гражданина и после утраты им статуса ИП (информация ФНС России от 21 июня 2019 г.);
– взыскать долги с бывшего ИП уже как с физлица (ст. 48 Налогового кодекса РФ). Если гражданин окажется не в состоянии их погасить, то на основании п. 1 ст. 25 Гражданского кодекса РФ он может быть признан банкротом.

Мнение Конституционного суда РФ в Постановлении № 26-П от 23 июня 2022 г.: можно взыскивать налоговую задолженность во внесудебном порядке с граждан, в том числе прекративших статус ИП (при условии неприкосновенности той части имущества, которая необходима им и лицам, находящимся на их иждивении, для удовлетворения базовых потребностей). Более того, взыскать ее можно, удерживая из зарплаты гражданина, прекратившего статус ИП к моменту вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об обращении взыскания. Завершение исполнительного производства по той лишь причине, что впоследствии должник принял добровольное решение прекратить предпринимательскую деятельность, не согласовывается с основаниями для окончания (отмены) взыскания и может способствовать злоупотреблению должником своими правами.

4. Закрыть расчетный счет, используемый в предпринимательской деятельности.

5. Снять контрольно-кассовую технику (ККТ) (при ее наличии) с регистрации в налоговой инспекции (абз. 30 ст. 1.1, ст. 4.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.).

6. Организовать хранение документов в течение установленных сроков их хранения.

7. Уничтожить печать ИП (если она есть).

Принудительное исключение из ЕГРИП налоговой инспекцией

Налоговая инспекция вправе исключить ИП из ЕГРИП, если он:

1) является недействующим, то есть фактически прекратил свою деятельность.

Такой статус присваивается, если одновременно присутствуют все следующие признаки:
– истекло 15 месяцев со дня окончания действия патента или ИП в течение последних 15 месяцев не представлял отчетность, сведения о расчетах по налогам и сборам;
– у ИП есть недоимка и задолженность.

Удаление из ЕГРИП в этом случае избавит, например, от растущей задолженности по обязательным страховым взносам, новых штрафов за несдачу отчетности (информация ФНС России от 1 сентября 2020 г.);

2) либо в ФНС России из ЦБ РФ поступили сведения о том, что ИП причислен к группе высокой степени (уровня) риска совершения подозрительных операций по "антиотмывочному" законодательству и не воспользовался порядком восстановления своей банковской репутации (либо не смог восстановить ее) в порядке, установленном п. 1-3 ст. 7.8 Федерального закона № 115-ФЗ от 7 августа 2001 г. (о ПОД/ФТ).

При исключении недействующего ИП из ЕГРИП налоговая инспекция должна:

– принять решение о предстоящем исключении ИП и сделать отметку об этом в ЕГРИП;

– опубликовать в журнале "Вестник государственной регистрации" в течение трех дней с момента принятия этого решения:

– решение о предстоящем исключении;
– сведения о порядке, адресе и сроках для направления возражений против предстоящего исключения;

– разместить сведения о предстоящем исключении на сайте ФНС России. Срок – не позднее одного рабочего дня, следующего за днем публикации в журнале.

Возражения против предстоящего исключения могут представить:
– при исключении недействующего ИП – как сам ИП, так и его кредиторы или иные лица, чьи права и законные интересы затрагивает предстоящая процедура. Срок – один месяц со дня опубликования решения о предстоящем исключении;
– при исключении за нарушение "антиотмывочного" законодательства – только кредиторы или иные лица, чьи права и законные интересы затрагивает предстоящая процедура. Срок – шесть месяцев со дня опубликования решения о предстоящем исключении.

Возражения можно:
– представить непосредственно в налоговую инспекцию лично или через уполномоченного представителя,
– направить почтовым отправлением (с нотариальным заверением подписи обратившегося лица);
– направить в форме электронного документа, подписанного электронной подписью.

Если в течение установленного срока возражений ни от кого не будет, ИП исключат из ЕГРИП.

Оспорить исключение недействующего ИП из ЕГРИП могут кредиторы (иные заинтересованные лица) в течение одного года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав.

ИП не исключат из реестра, если:
– налоговая инспекция получит хотя бы одно возражение в отношении предстоящего исключению;
– или ИП перестал отвечать признакам недействующего (если это было причиной инициирования его исключения из реестра).

Подтверждение: ст. 22.4, п. 6 ст. 9, п. 3 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г.

Посмертное исключение из ЕГРИП

В случае смерти человека, зарегистрированного как ИП, налоговая инспекция сама вносит запись об этом в ЕГРИП.

С момента смерти утрачивает силу госрегистрация ИП и прекращается его обязанность по уплате налогов.
Исключение: транспортный, земельный налоги и налог на имущество будут платить наследники.

Переоформить на себя ИП другого физлица нельзя, в том числе через процедуру наследования (письмо Минфина России № 03-12-13/1195 от 12 января 2023 г.).

Подтверждение: п. 2, 10 ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г., ст. 44 Налогового кодекса РФ.

---

Другие вопросы по теме