Механизм единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП)

С 2023 года уплата налогов, сборов и взносов в бюджет для всех организаций, ИП и физлиц происходит в упрощенном в виде, а именно посредством единого налогового платежа (ЕНП). Поступившие средства аккумулируются на едином налоговом счете (ЕНС) каждого плательщика (налогового агента). И далее происходит их привязка к начислениям, то есть задолженности организаций, ИП и физлиц перед бюджетом по конкретным налогам, сборам и взносам.

С внедрением ЕНП практически отпала надобность в отдельных платежках, формируемых с большими наборами реквизитов (КБК, ОКТМО, период, основание платежа и т.д.). Для ЕНП достаточно знать ИНН плательщика и сумму, остальные реквизиты – общие (унифицированные) для всех платежей. Однако на практике в ряде случаев "избыточные" реквизиты все же понадобится указывать в специальных уведомлениях.

Кто применяет ЕНП

До 31 декабря 2022 года уплата налогов, сборов, взносов ЕНП была доступна бизнесу, решившему участвовать в пилотном проекте. Физические лица уже несколько лет могли по желанию уплачивать свои имущественные налоги с помощью похожего механизма единого налогового платежа физлиц (ЕНПФЛ).

С 1 января 2023 года большинство налогов, сборов, взносы в обязательном порядке должны перечисляться с помощью ЕНП.

На этот способ уплаты подлежат переводу все организации и ИП независимо от применяемого режима налогообложения, а также обычные граждане (физлица). Переход на ЕНП автоматический. Никаких уведомлений (заявлений) о переходе подавать не нужно. Также нельзя отказаться от такого способа уплаты.

Подтверждение: п. 1, 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о том, как механизм ЕНП влияет на спецрежимы, см. в аналитических таблицах для УСН и ПСН.

Какие платежи входят в ЕНП

Через ЕНП в бюджет вносятся большинство платежей, установленных Налоговым кодексом РФ. Это:

– налог на прибыль (в т. ч. налогового агента);
– НДФЛ (в т. ч. налогового агента);
– страховые взносы (кроме взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
– НДС (в т. ч. налогового агента и при ввозе из ЕАЭС);
– налог на имущество организаций и физлиц;
– земельный и транспортный налоги;
– акцизы, водный налог, НДПИ;
– единые налоги при УСН, ЕСХН, АУСН, налог (стоимость патента) при ПСН;
– госпошлина, на уплату которой арбитражный суд выдал исполнительный документ.
Также за счет ЕНП платятся пени, штрафы и проценты по налогам, сборам и страховым взносам.

Для ряда платежей применяется альтернативный способ уплаты – в составе ЕНП либо отдельно от него:

– НПД;
– сбор за пользование объектами животного мира;
– сбор за пользование объектами водных биоресурсов;
– утилизационный сбор;
– страховые взносы за периоды до 1 января 2017 года.

Самостоятельными платежами (не через ЕНП) перечисляются:

– НДФЛ, уплачиваемый иностранцами за патент;
– различные виды пошлин, не входящих в состав ЕНП;
– административные штрафы;
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (так называемые взносы на "травматизм") – они регулируются не налоговым законодательством.

Подтверждение: п. 1 ст. 58 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-3-3/9545 от 2 сентября 2022 г. (в части уплаты НДС при ввозе из ЕАЭС в период действия пилотного проекта по ЕНП в 2022 году – актуально и для последующих годов), раздел "Часто задаваемые вопросы" (тематика "Единый налоговый счет (ЕНС)") сайта ФНС России.

Основные понятия

Расчеты с бюджетом представляют собой две связанные операции: это уплата и начисление. Обязанность плательщика (налогового агента) по расчетам с бюджетом считается исполненной, когда начисление его обязанности покрыто уплатой.

Особенность этого механизма в том, что уплата больше не привязана к конкретным КБК налогов, сборов, взносов. То есть посредством ЕНП происходит обезличивание платежа на момент перечисления. При этом начисление обязанностей по-прежнему происходит в разрезе конкретных КБК.

Поэтому особенно важно для закрытия расчетов с бюджетом "увязать" обезличенную уплату (ЕНП) с начисленной обязанностью (совокупной обязанностью) по конкретным КБК.

Разберемся в терминах.

Совокупная обязанность

Совокупная обязанность плательщика (налогового агента) – это фактически его долг перед бюджетом (без учета платежей, сделанных в его погашение) (абз. 28 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Его начисляет ИФНС за плательщиком (налоговым агентом) в разрезе конкретных КБК.

(

Сумма всех налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую нужно перечислить в бюджет

–

НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патенту

–

Госпошлина (кроме той, на уплату которой арбитражный суд выдал исполнительный документ)

)

+

Сумма налога, подлежащая возврату в бюджет в некоторых случаях

=

Совокупная обязанность

Эта обязанность рассчитывается на основании документов, перечисленных в п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ. К ним относятся, в частности:

– налоговая отчетность (первичная и уточненная);
– уведомления плательщика (налогового агента) о рассчитанных суммах налогов, сборов, страховых взносов;
– налоговые уведомления и сообщения о рассчитанных суммах от ИФНС;
– решения ИФНС об отсрочке или рассрочке, о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности;
– судебные акты и др.
Сведения по ним учитываются с определенной даты.

Исключения: в составе совокупной обязанности не учитываются суммы, поименованные в п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ. Это, в частности:

– задолженность, по которой истек срок взыскания;
– суммы, по которым приостановили уплату на период рассмотрения заявления об отсрочке или рассрочке;
– НПД, а также сборы за пользование объектами животного мира, водных биоресурсов, которые уплачены не в составе ЕНП.

Единый налоговый платеж (ЕНП)

ЕНП – это перечисление денег в бюджет единой платежкой (на единый КБК). За счет этих средств плательщик (налоговый агент) может погасить свою (а иногда и чужую) совокупную обязанность.

Деньги, перечисленные в бюджет самим плательщиком (налоговым агентом) или за него третьим лицом

+

Взысканные суммы

+

Суммы возмещения из бюджета и суммы налоговых вычетов

+

Суммы, поступив-шие от третьего лица в результате зачета*

+

Суммы, образовав-шиеся из-за отмены зачета в счет предстоящего платежа

+

Проценты за излишне взысканные, уплаченные или вовремя не вернувшиеся из бюджета суммы

+

Затребованная плательщиком (налоговым агентом) переплата по: – НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патенту; – НПД; – сборам за пользование объектами животного мира и водными биоресурсами

=

ЕНП

ЕНП – это способ уплаты, а не налог (сбор или взнос), не новый режим налогообложения. Поэтому у него нет ставки и он не меняет правила расчета каждого конкретного налога (сбора, взноса).

Подтверждение: п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ.

Внимание! Внесение ЕНП не равняется исполнению обязанности по расчетам с бюджетом (п. 7 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Единый налоговый счет (ЕНС)

ЕНС – это название регистра учета, в котором ИФНС собирает данные по расчетам с бюджетом конкретного плательщика (налогового агента).

Расход в этом регистре учета – это начисленная совокупная обязанность плательщика (налогового агента), то есть его долг перед бюджетом.
Приход – ЕНП, то есть суммы, перечисляемые (признаваемые) в погашение этого долга.

Плательщикам (налоговым агентам) не нужно для открытия и ведения ЕНС предпринимать каких-либо специальных действий. ЕНС – это не банковский счет.

В разрезе каждого плательщика (налогового агента) ЕНС – это аналог КРСБ (карточек учета расчетов с бюджетом, которые прежде вела ИФНС) с определенным итогом (сальдо):

"+" – положительным сальдо (переплатой), если ЕНП больше совокупной обязанности.

Переплату можно в том числе:

– зачесть в счет:

– своих предстоящих платежей;
– исполнения отдельных решений ИФНС;
– погашения задолженности с истекшим сроком взыскания, которую не учитывают в совокупной обязанности;
– исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов (приостановлено до 31 декабря 2023 года (ст. 10 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)).

Подробнее о зачете см. таблицу;

– или вернуть.

Подробнее о возврате см. таблицу;

"–" – отрицательным сальдо (задолженностью), если ЕНП меньше совокупной обязанности.

На ее погашение ИФНС выставляет требование.
Если требование не исполнено организацией (ИП) добровольно, то задолженность взыскивается по решению ИФНС, которое размещается в специальном реестре взысканий вместе с поручениями банку перечислить сумму долга в бюджет. В отдельных случаях ИФНС вправе заблокировать для этого счета (электронные денежные средства) организации (ИП), взыскать долг за счет иного имущества.
Постановлением Правительства РФ № 500 от 29 марта 2023 г. приняты дополнительные меры для урегулирования проблем с задолженностью, в том числе продление сроков направления требований об уплате задолженности и принятия решений о ее взыскании;

"0" – нулевым сальдо, если ЕНП равен совокупной обязанности (долг перед бюджетом полностью погашен, бюджет также ничего плательщику не должен).

ЕНС ведется отдельно по каждому физлицу (в т. ч. ИП), каждой организации.

Впервые "входное" (начальное) сальдо ЕНС сформировано ИФНС на 1 января 2023 года с учетом некоторых переходных положений (ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г.).

Данные о состоянии ЕНС доступны в онлайн-режиме в личном кабинете налогоплательщика или в его учетной системе (ERP-системе) по API.

Подтверждение: п. 2-4 ст. 11.3, пп. 5 п. 1 ст. 21, пп. 7 п. 1 ст. 32, п. 2, 3 ст. 45, п. 1, 3, 4, 11, 13 ст. 46, п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ.

Порядок уплаты

При уплате ЕНП действуют как общие правила уплаты налогов, сборов, страховых взносов (администрируемых налоговой службой), так и специальные правила (в основном по оформлению платежных поручений). По сути платежка на ЕНП – это платежка, в которой достаточно указать ИНН плательщика и сумму, остальные реквизиты – общие (унифицированные) для всех перечислений.

Банк не вправе взимать комиссию за перечисление налогов, в том числе ЕНП (п. 2 ст. 60 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № КЧ-4-8/9976 от 2 августа 2022 г.).

Уплатить налог в качестве ЕНП за налогоплательщика может также третье лицо (в платежке указывается ИНН плательщика, за которого перечисляется ЕНП).
Третье лицо не вправе требовать возврата такого платежа.
Подтверждение: п. 1, абз. 2 п. 15 ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Срок уплаты

У ЕНП нет конкретного срока уплаты. Главное – чтобы к сроку уплаты конкретного налога (сбора, взноса) сальдо ЕНС было положительным.

Таким образом, ЕНП можно перечислять в любой момент: заранее или непосредственно в срок уплаты.

Внимание! Перечислять ЕНП раньше срока не обязательно, только если сам плательщик примет такое решение.

Срок уплаты налогов (сборов, взносов) в большинстве случаев единый – 28-е число месяца, следующего за соответствующим периодом (месяцем, кварталом, годом).

Для сдачи отчетности также в большинстве случаев предусмотрен единый срок – 25-е число.

Особенности предусмотрены, например, для НДФЛ.

Подтверждение: п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Сумма уплаты

Сумма ЕНП, которую можно перечислить, не ограничена.

Платить можно сразу несколько налогов (сборов, взносов) одной суммой.

Округлять сумму ЕНП в ряде случаев нужно с осторожностью (п. 6 ст. 52, п. 5 ст. 431 Налогового кодекса РФ).

Оформление ЕНП

КБК для перечисления ЕНП – 182 01 06 12 01 01 0000 510 (приложения № 4, 7 к Приказу Минфина России № 80н от 1 июня 2023 г.).

Реквизиты получателя платежа для всех плательщиков ЕНП одинаковы (см. Образец).

Платежи по платежным поручениям, заполненным с ошибками, в большинстве случаев будут признаны ЕНП и учтены на ЕНС.

Начисление пеней

Пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС за каждый календарный день просрочки уплаты налогов (сборов, взносов) начиная со дня возникновения недоимки по день уплаты включительно. Недоимка возникает на день, следующий за днем крайнего срока расчетов с бюджетом. Соответственно, пени учитываются в совокупной обязанности одновременно с недоимкой (письмо ФНС России № КЧ-4-8/10713 от 22 августа 2023 г.).

При этом необходимо учитывать, что при возникновении недоимки суммы, ранее зачтенные в счет предстоящих платежей, признаются ЕНП и, соответственно, участвуют в формировании сальдо. Если сальдо за счет них перестает быть отрицательным, пени не начисляются.
Подтверждение: письмо ФНС России № БВ-4-7/16343 от 27 декабря 2023 г.

Ставка пеней за просрочку уплаты налога (сбора, взноса) различается для граждан и организаций.

Для граждан, в том числе ИП, пени рассчитываются исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.

Для организаций могут быть две ставки пеней: 1/300 и 1/150 – в зависимости от того, как долго сохраняется отрицательное сальдо на ЕНС или недоимка. Временные правила (ограничение применения повышенной ставки пеней для организаций) сохранялись только на период по 31 декабря 2023 года.

Таким образом, для организаций:
– в первые 30 дней просрочки –1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (действующей в это время). Пени начисляются на сумму недоимки за эти 30 дней;
– для просрочки более 30 дней – 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ. Пени начисляются на сумму недоимки с 31-го дня просрочки.

Например, при ключевой ставке ЦБ РФ 16 процентов один день задолженности в 100 тыс. руб. за первые 30 дней просрочки означает начисление пеней в сумме почти 53 руб. (100 000 руб. × 16% × 1/300 × 1 дн.). За 30 дней существования задолженности это 1600 руб. За следующие 30 дней задолженности (с 31-го по 60-й день) сумма пеней составит 3200 руб. (1600 руб. × 2), так как процентная ставка пени с 31-го дня недоимки увеличивается в два раза. Итого задолженность за 60 дней составит 4800 руб.

Подтверждение: ст. 75 Налогового кодекса РФ.

Внимание! До 31 декабря 2024 года введен мораторий на начисление пеней по некоторой налоговой задолженности, в том числе образовавшейся из-за неподанного или ошибочного уведомления об исчисленных суммах (Постановление Правительства РФ № 500 от 29 марта 2023 г.).

Дополнительная отчетность (уведомления)

Если ЕНП уплачивается до подачи отчетности или отчетности вообще нет, плательщик должен представить в ИФНС специальное уведомление.
Исключение: уведомление не подается по налогам физлиц, которые платятся по налоговым уведомлениям от ИФНС.

Фактически уведомления нужны, чтобы ИФНС смогла начислить совокупную обязанность плательщика, а ЕНП был зачтен в счет этой обязанности. Если по платежу подается декларация (расчет), то после ее сдачи такие начисления по уведомлениям заменяются на фактические – из представленной отчетности. Если отчетность не представлена, через 10 дней платеж возвращается в общее сальдо ЕНС и может быть использован для погашения другой задолженности.

Подтверждение: пп. 5 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ, раздел "Часто задаваемые вопросы" (тематика "Единый налоговый счет (ЕНС)") сайта ФНС России.

Срок подачи уведомлений – не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты.

Для налоговых агентов по НДФЛ установлены особые правила. В рамках одного календарного месяца они подают уведомление:
– за период с 1-го по 22-е число текущего месяца включительно – не позднее 25-го числа этого же месяца;
– за период с 23-го по последнее число текущего месяца включительно (28-е, 30-е или 31-е) – не позднее 3-го числа следующего месяца.

За период с 23 декабря по 31 декабря включительно уведомление подается не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Подтверждение: п. 9 ст. 58 Налогового кодекса РФ.

Форма, электронный формат и порядок заполнения уведомления (форма КНД 1110355) утверждены Приказом ФНС России № ЕД-7-8/1047 от 2 ноября 2022 г. (см. Образец).

Правила оформления

В уведомлении указываются в том числе ИНН организации или ИП, КПП организации, код инспекции, КПП из налоговой декларации, ОКТМО (тот же, что в отчетности), КБК (конкретного платежа, не ЕНП), сумма платежа и кодовые обозначения отчетного (налогового) периода.

Уведомление многострочное, поэтому можно представлять одно уведомление по нескольким или по всем авансам (в т. ч. на несколько отчетных периодов), а также по налогу за налоговый период.

В частности, если налог на имущество (транспортный, земельный налог) не изменится в течение года, то можно подать уведомление один раз сразу за год по всем срокам уплаты.
Исключение – сумма налога на имущество по итогам года: она в уведомлении должна рассчитываться только по объектам, облагаемым по кадастровой стоимости (так как декларация по ним не подается) (п. 6 ст. 386 Налогового кодекса РФ). В иных случаях по итогам года уведомление не представляется (подается декларация) (п. 9 ст. 58, п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо ФНС России № ЗГ-2-8/5702 от 10 апреля 2024 г.

Особенности заполнения уведомления см. в Памятке ФНС России.

Суммы в уведомлении отражаются за каждый конкретный период, не нарастающим итогом. Если рассчитанная сумма налога (сбора, взноса) отсутствует, то уведомление не подается.

Можно оформлять уведомления со знаком "–", когда авансовый платеж за отчетный период, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода, меньше авансового платежа за предыдущий отчетный период этого же налогового периода.
Например, когда авансовый платеж по УСН в отчетном периоде рассчитан в меньшем размере, чем в предшествующих отчетных периодах. Тогда плательщику необходимо представить в ИФНС уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения. Эта сумма не должна превышать рассчитанные в предшествующих отчетных периодах авансы по УСН к уплате.
Подтверждение: абз. 5 п. 9 ст. 58 Налогового кодекса РФ.

Контрольные соотношения

С 1 октября 2023 года уведомление о рассчитанных суммах налогов (авансовых платежей по ним, сборов, страховых взносов) должно соответствовать специальным контрольным соотношениям (КС). Иначе оно будет признано непредставленным полностью или частично.

Пока контрольные соотношения для уведомлений доведены письмом ФНС России № ЕА-4-15/971 от 31 января 2024 г. (ранее – письмом ФНС России № ЕА-4-15/14981 от 29 ноября 2023 г.).
Показатели КС, утвержденные Приказом ФНС России № ЕД-7-15/19 от 16 января 2024 г., вступят в силу с 1 января 2025 года.

О том, что уведомление не принято (частично не принято), ИФНС должна сообщить плательщику (налоговому агенту):
– не позднее дня, следующего за днем получения уведомления. Способ: в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО или через личный кабинет налогоплательщика;
– не позднее 10 дней, следующих за днем получения уведомления, – если было представлено бумажное уведомление, а доступа к личному кабинету у организации (ИП) нет. Способ: заказным письмом по обычной почте.

Подтверждение: п. 9 ст. 58 Налогового кодекса РФ.

Способы подачи уведомления:
– в электронной форме: по ТКС с применением УКЭП либо через личный кабинет налогоплательщика (с УКЭП для организаций и УНЭП для ИП);
– в бумажном виде при личном посещении ИФНС (в т. ч. представителем плательщика) или по почте (для организаций и ИП, у которых нет обязанности подавать отчетность именно в электронном виде).

Уведомление представляется в ИФНС по месту постановки на учет плательщика (по юридическому адресу, т.е. по месту нахождения организации или месту жительства ИП) или в качестве крупнейшего плательщика. После реорганизации плательщика уведомление подает правопреемник.

Уведомление многострочное и может содержать сведения по обязательствам всех обособленных подразделений организации.

Подтверждение: п. 7, 9 ст. 58, пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, Памятка ФНС России, информация УФНС России по Республике Башкортостан от 19 мая 2023 г.

Исправление уведомления

Если плательщик ошибся в реквизитах при представлении уведомления и оно не принято (например, указан несуществующий КБК), то следует заново направить в ИФНС уведомление с верными реквизитами.

Если требуется исправить сумму в принятом уведомлении, нужно сделать новое уведомление. В нем надо повторить верные данные из ошибочного (КПП, КБК, ОКТМО, период), а сумму указать новую.
Так же (через создание нового уведомления) можно исправить и другие ошибки принятого уведомления. Тогда нужно повторить данные ошибочной строчки (например, КПП, КБК, ОКТМО, период), а в сумме указать "0". Новой строкой указываются верные данные.

Повторное, корректировочное уведомление полностью заменяет ошибочное. Соответственно, в нем должна быть указана полная сумму оплаты к сроку (а не дельта).

Такой же порядок действует и в отношении уведомлений по НДФЛ, хотя они подаются дважды (а в декабре – трижды) в месяц (последнее уведомление с одним и тем же кодом отчетного периода заменяет предыдущие).

Не нужно представлять уточненные уведомления после представления деклараций (расчетов).

Подтверждение: письма ФНС России № ЕА-4-15/4380 от 11 апреля 2023 г., № КЧ-4-8/2202 от 27 февраля 2023 г., информация с сайта ФНС России (раздел "Часто задаваемые вопросы", тематика "Единый налоговый счет (ЕНС)"), промостраница сайта ФНС России по ЕНС.

Налоговая ответственность

За несвоевременное представление (непредставление) уведомления предусмотрен штраф 200 руб. по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.

Временно (до разъяснений ФНС России) эти штрафы за непредставление уведомлений о рассчитанных суммах (как первичных, так и уточненных) назначаться не будут (письма ФНС России № БС-3-11/6890 от 23 мая 2023 г., № ЕД-26-8/2 от 26 января 2023 г.).

Уведомление подается до срока уплаты. Его подача к сроку уплаты важна, поскольку без этого деньги не смогут быть распределены по бюджетам (не будут своевременно привязаны к начислениям) и могут возникнуть пени. Аналогично с отчетностью.

Платежка-уведомление

В 2023 году уведомление можно было заменить распоряжениями на перевод денежных средств, то есть обычными платежками (так называемыми платежками-уведомлениями со статусом плательщика "02"). Теперь (с 2024 года) делать это нельзя.

Исключение: ИФНС примет платежки-уведомления с датой платежного документа до 31 декабря 2023 года включительно (письмо ФНС России № КЧ-4-8/14514 от 17 ноября 2023 г.). Например, такая ситуация может сложиться с платежками-уведомлениями по НДФЛ, датированными 29 декабря (с доходов за период с 23 по 31 декабря 2023 года).

Подтверждение: ч. 12, 14 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г.

Очередность распределения ЕНП

Сумму ЕНП (положительное сальдо) налоговая инспекция распределяет в счет нужных платежей в следующей последовательности:
1) недоимка по НДФЛ – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) агентский НДФЛ – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4) текущие платежи по иным налогам (авансовые платежи по ним), сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.

Если суммы ЕНП недостаточно, а сроки уплаты налогов, сборов, взносов совпадают, то платеж зачтут пропорционально.

Подтверждение: п. 8, 10 ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Особая очередность действует при банкротстве (п. 11 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Также действует автозачет положительного сальдо ЕНС в счет предстоящих платежей:
– по агентскому НДФЛ – на основании представленного уведомления о рассчитанных суммах (не позднее дня, следующего за днем его поступления);
– по страховым взносам – на основании представленного уведомления о рассчитанных суммах или РСВ (не позднее дня, следующего за днем его поступления);
– по налогам физлиц, уплачиваемым на основании направленных налоговых уведомлений (в день наличия такого положительного сальдо, а в случае его отсутствия – в день формирования такого положительного сальдо).

Налоговая инспекция проводит автозачет самостоятельно (без каких-либо заявлений).

Подтверждение: п. 7-9 ст. 78, пп. 3 п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ.

Отменить автозачет налогоплательщик не вправе. Вместе с тем ИФНС сама может это сделать в связи с отсутствием на ЕНС денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, взносов). Зачет отменяется в день возникновения задолженности, очередность по расчетам за которую предшествует "зарезервированному" платежу. Кроме того, отмена зачтенных сумм (их признание в качестве ЕНП) начинается с тех платежей, срок уплаты которых наступает раньше. А при совпадении сроков уплаты – с тех платежей, сумма которых меньше.

Аналогичный порядок действует и для физических лиц, не являющихся ИП.

Подтверждение: пп. 3 п. 1, пп. 6 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г., информация с сайта ФНС России (раздел "Часто задаваемые вопросы", тематика "ЕНС").

Сверка расчетов

Совместная сверка принадлежности сумм, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, либо сумм, перечисленных не в качестве ЕНП (так называемая сверка расчетов), проводится между плательщиком (налоговым агентом) и ИФНС (пп. 5.1 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ). Ее результат – акт сверки. Подробнее о процедуре ее проведения см. материал.

Помимо акта сверки организация (ИП) вправе запросить у ИФНС различные справки, касающиеся состояния расчетов с бюджетом.

Подтверждение: пп. 5.2 п. 1 ст. 21, пп. 10 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ.

---

Другие вопросы по теме