Какая ответственность предусмотрена для налоговых агентов за нарушение сроков уплаты?

Предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении налогового агента (организации и индивидуального предпринимателя) по ст. 123 Налогового кодекса РФ (за неисполнение обязанностей налогового агента) с учетом ряда особенностей;
– уголовная – в отношении должностных лиц организации – налогового агента, индивидуального предпринимателя – налогового агента и (или) работающих на него ответственных лиц.

Сроки уплаты НДФЛ для налоговых агентов предусмотрены ст. 226 Налогового кодекса РФ. Положения ст. 227, 228 Налогового кодекса РФ (по которым НДФЛ можно платить по окончании года) применяются, только если обязанность по уплате налога возложена на самих налогоплательщиков, на налоговых агентов они не распространяются.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 1051/11 от 5 июля 2011 г.

Налоговая ответственность: за нарушение сроков уплаты НДФЛ налоговая инспекция может привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к налоговой ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-02-07/1/6889 от 16 февраля 2015 г., № 03-02-07/1/5483 от 10 февраля 2015 г., № 03-02-07/1/12347 от 12 апреля 2013 г., № 03-02-07/1/8500 от 19 марта 2013 г.). При этом решение о привлечении к ответственности принимается только по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, а не исключительно на основании данных карточки расчетов с бюджетом (ст. 100.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/864 от 20 января 2017 г.).

применение штрафа в случае нарушения срока уплаты удержанного НДФЛ (если налоговый агент самостоятельно погасили недоимку и пени до выявления факта неуплаты налоговой инспекцией и (или) до представления уточненного расчета).

Кроме того, за несвоевременное перечисление (уплату) удержанного НДФЛ с налогового агента может быть взыскана сумма пеней (п. 3, 7 ст. 75 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЗН-3-22/7995 от 6 декабря 2017 г.). В отношении налогового агента пени начисляются с учетом даты получения дохода каждым гражданином и сроков удержания НДФЛ (п. 2 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г.). При этом в отношении начисления пеней при несвоевременном перечислении (уплате) неудержанного НДФЛ единая точка зрения не выработана.

Уголовная ответственность: за нарушение сроков уплаты НДФЛ как за неисполнение обязанностей налогового агента может быть также применена уголовная ответственность в отношении должностных лиц организации, индивидуального предпринимателя и (или) работающего на него ответственного лица (ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ).