Основные изменения законодательства, вступающие в силу с начала 2024 года (страховые взносы)

Увеличен размер страховых взносов, уплачиваемых ИП за себя (пп. "а" п. 124 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

С 1 января 2024 года страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование, перечисляемые ИП за себя в фиксированном размере, уплачиваются в совокупном размере 49 500 руб.

При этом за расчетный период 2024 года сумма страховых взносов на ОПС в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., не может быть более 277 571 руб.

То есть максимальная сумма взносов, подлежащих уплате за 2024 год (расчетный период), составляет 327 071 руб.

Подтверждение: пп. 1, 2 п. 1.2 ст. 430 Налогового кодекса РФ

Установлен на 2023 год размер страховых взносов, уплачиваемых ИП за себя:
– 45 842 руб. – в фиксированном размере;
– 257 061 руб. – максимальная сумма взносов на ОПС, рассчитанная исходя из 1 процента.

То есть максимальная сумма взносов, подлежащих уплате за 2023 год (расчетный период), составляет 302 903 руб.

Скорректирован порядок обложения компенсации при разъездном характере работы и надбавки за работу вахтовым методом (пп. "б" п. 123 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.).

Для НДФЛ предусмотрены аналогичные положения

Положение абз. 2 п. 2 ст. 422 Налогового кодекса РФ дополнено выплатами, в отношении которых предусмотрено освобождение от страховых взносов. Это:

– суммы суточных (полевого довольствия), выплачиваемые работникам, постоянная работа которых проходит в пути или имеет разъездной характер.

Напомним, что к деятельности с разъездным (подвижным) характером работ относятся работы, которые:
– происходят в пути;
– носят экспедиционный характер;
– предполагают постоянные разъезды;
– выполняются в полевых условиях.
Подтверждение: ч. 1 ст. 168.1 Трудового кодекса РФ;

– надбавки за работу вахтовым методом, выплачиваемые взамен суточных работникам-вахтовикам.

Освобождение действует в пределах нормы, применяемой для суточных при командировках.

То есть с 1 января 2024 года страховыми взносами не облагаются суммы суточных (выплаты полевого довольствия) и надбавки за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) работниками, перечисленными в ст. 168.1 Трудового кодекса РФ, а также вахтовиками в размере, не превышающем::
– 700 руб. – за каждый день выполнения указанных работ (нахождения в пути) на территории России;
– 2500 руб.– за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) за пределами России.

Обратите внимание! В отношении взносов на "травматизм" аналогичных положений не предусмотрено. Законодательство о страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не устанавливает ограничений в отношении суточных (полевого довольствия) для работников с разъездным характером, а также в отношении надбавок вахтовикам.
В этом случае в целях освобождения порядок компенсации работодатель определяет самостоятельно в коллективном договоре, ином локальном нормативном документе.
Подтверждение: ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

Перечень необлагаемых выплат, приведенный в п. 2 ст. 422 Налогового кодекса РФ, не устанавливает ограничений в отношении компенсаций, в том числе суточных, выплачиваемых работникам с разъездным характером работы (включая работы в пути или экспедиционного характера), а также в отношении надбавок за работу вахтовым методом.

Таким образом, суммы суточных и надбавок, выплаченные соответствующей категории работников, не облагаются в размере, установленном локальным актом работодателя. (письма Минфина России № 03-04-06/107896 от 30 декабря 2021 г., № 03-04-05/7999 от 9 февраля 2018 г.).

Исключение предусмотрено в отношении работников, чья работа выполняется в полевых условиях. Страховыми взносами не облагаются суммы выплачиваемого им полевого довольствия в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения работника в полевых условиях (независимо от территории, на которой выполняются полевые работы).
Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 422 Налогового кодекса РФ

Урегулирован порядок обложения компенсации за использование в служебных целях личного имущества дистанционного работника (пп. "а" п. 123 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.).

Для НДФЛ предусмотрены аналогичные положения

С 1 января 2024 года Налоговым кодексом РФ установлено освобождение от уплаты взносов на ОПС (ОМС, ВНиМ) в отношении компенсации (возмещения расходов) дистанционным работникам, которые используют в работе собственное (арендованное) оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иное оборудование.

В этом случае страховыми взносами не облагается компенсация за использование указанных активов:
– либо в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом работодателя, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 руб. за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно;
– либо в сумме документально подтвержденных расходов работника.

То есть при отсутствии подтверждающих документов компенсация дистанционному работнику за использование в служебных целях указанного личного имущества может быть выплачена в размере, установленном работодателем. Однако норма, в пределах которой компенсация не облагается страховыми взносами, – 35 руб. за каждый день работы дистанционного работника (если не установлен меньший размер компенсации). При наличии подтверждающих документов компенсацию и не облагаемую взносами базу формирует вся сумма подтвержденных расходов работника.

Данное положение введено в пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ

Согласно разъяснениям контролирующих ведомств (приведенным в письмах Минфина России № 03-04-06/263 от 11 января 2022 г., № 03-03-06/1/23415 от 31 марта 2021 г., ФНС России № СД-4-11/1705 от 12 февраля 2021 г.) компенсация (возмещение расходов) дистанционным работникам за использование личного или арендованного оборудования (программно-технических средств, средств защиты информации и иного оборудования) не облагается страховыми взносами в размере, определенном коллективным (трудовым) договором (иным локальным нормативным актом работодателя).

При этом в целях освобождения необходимы документы (их копии), подтверждающие расходы, понесенные дистанционным работником.

Необлагаемый предельный размер компенсации при отсутствии документов не установлен (письмо Минфина России № 03-04-06/263 от 11 января 2022 г.)

Внесены изменения в расчет по страховым взносам (РСВ) (Приказ ФНС России № ЕА-7-11/696 от 29 сентября 2023 г.)

Актуализированы форма (формат) и порядок заполнения РСВ (утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г.). Расчет приведен в соответствие с нормами федеральных законов.
Это касается:

– иностранных работников (исполнителей), с вознаграждений которых начисляются взносы по отдельным видам страхования на основании международных соглашений;
– организаций – участников промышленного кластера, применяющих льготный тариф;
– участников СЭЗ на присоединенных территориях (в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях), в отношении которых установлен пониженный тариф.

Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.

В этой связи для указанных страхователей в форму расчета дополнительно вводятся показатели, например:

– новый подраздел 4 и приложение 5 к разделу 1, в которых отражаются сведения об иностранных лицах, с сумм выплат (вознаграждений) которым взносы начисляются на основании международных соглашений, и расчет соответствующих взносов;
– новые коды в приложении № 5 "Коды тарифа плательщика страховых взносов" и в приложении № 7 "Коды категории застрахованного лица" и др.

Приказ ФНС России № ЕА-7-11/696 от 29 сентября 2023 г. вступает в силу с 1 января 2024 года (по истечении двух месяцев после дня его официального опубликования).

Между тем документ не содержит уточнения, с какой отчетности применима новая редакция расчета. Но дата вступления в силу и характер внесенных изменений позволяют предположить, что обновленный бланк РСВ действует уже с отчетной кампании за 2023 год. Подтверждает это и ФНС России в письме № БС-4-11/15722 от 15 декабря 2023 г.

Форма расчета по страховым взносам утверждена Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г.

За период действия данной формы РСВ был внесен ряд поправок, которые не были учтены в редакции расчета.

В этой связи до официального вступления в силу обновленного РСВ рекомендовано:
– страхователям, уплачивающим взносы с вознаграждения иностранным работникам (исполнителям) по отдельным видам страхования, использовать форму РСВ (порядок заполнения, а также формат) из письма ФНС России № БС-4-11/12322 от 26 сентября 2023 г. Расчет по рекомендованной форме может быть представлен страхователем до 31 декабря 2023 года (письмо ФНС России № БС-4-11/15722 от 15 декабря 2023 г.);
– страхователям – участникам промышленного кластера и СЭЗ, рассчитывающим взносы в общем порядке по единым пониженным тарифам, при заполнении унифицированной формы расчета использовать коды, приведенные в письмах ФНС России № БС-4-11/3237 от 21 марта 2023 г. (в отношении участников ПК), № БС-4-11/8341 от 30 июня 2023 г. (для участников СЭЗ)

Утверждена предельная величина базы для начисления страховых взносов (Постановление Правительства РФ № 1883 от 10 ноября 2023 г.)

В 2024 году единая предельная величина базы для начисления страховых взносов установлена в размере 2 225 000 руб.

Таким образом, в общем случае до достижения облагаемыми начислениями в пользу застрахованного лица с начала года суммы в 2 225 000 руб. применяется тариф 30 процентов. Свыше этого предела – 15,1 процента.

Подтверждение: п. 5.1 ст. 421, п. 3 ст. 425 Налогового кодекса РФ

С 1 января 2023 года введена единая предельная величина базы (облагаемая база) для начисления страховых взносов.

В общем случае тариф страховых взносов до предельной базы, которая в 2023 году составляет 1 917 000 руб., – 30 процентов, свыше – 15,1 процента

Продлен на период до 2026 года действующий порядок уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон № 549-ФЗ от 27 ноября 2023 г.)

На 2024 год и на плановые 2025 и 2026 годы сохранены размер и порядок уплаты взносов на "травматизм" (ст. 1 Федерального закона № 549-ФЗ от 27 ноября 2023 г.).

Также до 2026 года включительно (в т. ч. в 2024 году) сохраняются размеры льготных тарифов, предусмотренные Федеральным законом № 179-ФЗ от 22 декабря 2005 г. для ИП, которые оплачивают труд инвалидов I, II и III групп, в размере 60 процентов от установленного размера страховых тарифов (ст. 2 Федерального закона № 549-ФЗ от 27 ноября 2023 г.)

Перечислять взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2023 году нужно по тарифам и в порядке, которые установлены Федеральным законом № 179-ФЗ от 22 декабря 2005 г., с учетом Федерального закона № 517-ФЗ от 22 декабря 2022 г.

Установлены пределы финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний (п. 4 ст. 6 Федерального закона № 542-ФЗ от 27 ноября 2023 г.)

В 2024 году предельная величина средств, направляемых страхователем на финансирование предупредительных мер осталась на уровне 2023 года.

В общем случае предел финансирования составляет 20 процентов суммы взносов, начисленной за 2023 год. В этом объеме можно оплатить, например, путевку на санаторно-курортное лечение работника, занятого на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

В отношении работников предпенсионного возраста при направлении их на санаторно-курортное лечение этот показатель может быть увеличен до 30 процентов.

Также сохранен порядок расчета в отношении страхователя с численностью до 100 человек, не проводившего за последние два года финансирование предупредительных мер

На 2023 год максимальный размер средств, направляемых страхователями на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, установлен на уровне 2022 года (в общем случае не более 20 процентов страховых взносов на "травматизм", в отношении работников предпенсионного возраста при направлении их на санаторно-курортное лечение – до 30 процентов)

Утверждены новая форма и порядок заполнения ЕФС-1 (Приказ СФР № 2281 от 17 ноября 2023 г.).

Формат сведений утвержден Приказом СФР № 2315 от 23 ноября 2023 г.

С 1 января 2024 года вступают в силу приказы СФР № 2281 от 17 ноября 2023 г. и № 2315 от 23 декабря 2023 г., которыми утверждены новая форма (формат) ЕФС-1, а также порядок ее заполнения.

С этой же даты действие прежней формы по персонифицированному учету и взносам на "травматизм" (утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 245п от 31 октября 2022 г.) утрачивает силу. Вместе с ним утрачивает силу и формат заполнения, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 246п от 31 октября 2022 г.

В целом вид и структура нового бланка копируют действовавшую в 2023 году форму ЕФС-1 с некоторыми изменениями. В частности:

– на титульном листе введено поле "Код категории страхователя", в котором указывается один из приведенных в таблице кодов категории страхователей – ИП и физлиц, производящих выплаты (например, "ИП01" – индивидуальный предприниматель);

– в подразделе 1.1 подраздела 1 "Сведения о трудовой (иной) деятельности" вводится дополнительная кодировка.

Например, в графе 5 "Трудовая функция (должность, профессия, специальность, квалификация, конкретный вид поручаемой работы), структурное подразделение" надо будет указывать тип заключенного с работником договора:
– "0" – бессрочный трудовой договор;
– "0.1" – срочный трудовой договор, заключаемый на срок до шести месяцев;
– "0.2" – срочный трудовой договор, заключаемый на срок более шести месяцев;
– "1" – трудовой договор по совместительству;
– "1.1" – трудовой договор по совместительству, заключаемый на срок до шести месяцев;
– "1.2" – трудовой договор по совместительству, заключаемый на срок более шести месяцев.

В графе 6 'Код выполняемой функции" в отношении работника надо будет указывать код:
– "ДИСТ" – при его приеме (переводе) на дистанционную (удаленную) работу или работу на дому;
– "НЕПД" или "НЕПН" – если он трудится на условиях неполного рабочего времени (дня или недели соответственно).

В отношении исполнителей в таблице с видами договоров ГПХ появятся такие коды, как "ДГПХФЛНС" и "ДАВТФЛНС", если договор на выполнение работ (оказание услуг, авторского заказа) заключен с условием уплаты взносов на "травматизм";

– в подразделе 1.2 подраздела 1 "Сведения о страховом стаже" в поле "Тип сведений" введено новое поле с типом представляемой формы – "Назначение выплат по ОСС".

Форма с этим типом представляется на застрахованное лицо, которое подало заявление о предоставлении отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком. В этом случае независимо от наличия основания сведения надо будет подать в течение года (как при назначении пенсии);

– в разделе 2 "Сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний":

– введено новое поле "Льгота" для следующих категорий работодателей:

– общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
– учреждения, которые созданы для достижения образовательных, культурных и иных социальных целей, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;

– уточнено наименования графы 4 подраздела 2.1 "Расчет сумм страховых взносов" и граф 11-12 и 20 подраздела 2.1.1 – наименование изменено с "На начало отчетного периода" на "На конец предыдущего отчетного периода".

Приказы, утвердившие новую форму ЕФС-1 и ее формат, не конкретизируют, с какой отчетности их следует применять.
Но поскольку приказы, которыми были утверждены прежняя форма и формат, с нового года уже не действуют, то формально сведения на старом бланке могут представляться только до 31 декабря 2023 года. Следовательно, новый бланк ЕФС следует применять уже начиная с отчетности за 2023 год.

Это подтверждает и порядок заполнения нового бланка (п. 54 Порядка), в котором указано: при заполнении сведений о страховом стаже в поле "Отчетный период" указывается значение, равное или больше "2023".

Вместе с тем ряд региональных отделений СФР уже разместили на своих сайтах информацию, что временно отчет будут принимать и по прежней форме ЕФС-1 (утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 245п от 31 октября 2022 г.).
Подтверждение: информация отделения СФР по Тверской области от 29 декабря 2023 г.

В 2023 году сведения по персонифицированному учету и взносам на "травматизм" представлялись по единой форме ЕФС-1, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 245п от 31 октября 2022 г.

Формат сведений для единой формы (ЕФС-1) утвержден Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 246п от 31 октября 2022 г.