Основные изменения законодательства, вступающие в силу с начала 2024 года (НДФЛ)

Поправки в порядке предоставления налоговых вычетов

Повышен лимит и уточнен состав социальных вычетов (п. 1 ст. 1 Федерального закона № 159-ФЗ от 28 апреля 2023 г., пп. "а" п. 31 ст. 2, ч. 7, 26 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

В рамках налоговых мер поддержки граждан предельные размеры социальных вычетов увеличены в части:

– общего ограничения по группе социальных вычетов (в т. ч. по расходам на собственное обучение, медицинские услуги и лекарства, физкультурно-оздоровительные услуги) – до 150 тыс. руб.;

– расходов на очное обучение детей – до 110 тыс. руб.

Кроме того, начиная с расходов за 2024 год в абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность заявить вычет по НДФЛ за очное обучение супруга (супруги).

Поправки внесены в пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ

В ряде случаев при предоставлении социального вычета следует учитывать следующие пределы:

– 120 тыс. руб. – общая сумма вычетов, при превышении которой вычеты не предоставляются.

Это касается следующих видов вычетов:
– на обучение работника, его брата (сестры);
– на оказанные медицинские услуги (в т. ч. на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения, страховые взносы), за исключением дорогостоящих;
– на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение);
– на добровольное страхование жизни по договорам на срок не менее пяти лет;
– на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии;
– на прохождение независимой оценки своей квалификации;
– на физкультурно-оздоровительные услуги;

– не более 50 тыс. руб. – в отношении расходов на обучение по очной форме детей в возрасте до 24 лет, а также подопечных (опекаемых) в возрасте до 18 лет (бывших подопечных (опекаемых) в возрасте до 24 лет).

Данный вычет предоставляется на каждого ребенка (подопечного, опекаемого) в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Положения пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ содержат закрытый перечень лиц, на которых распространяется право на вычет по расходам на обучение. Например, невозможно получить вычет при оплате обучения супруги или супруга

Расширено применение упрощенного порядка предоставления вычетов по НДФЛ (п. 31, 34 ст. 2, ч. 7, 26 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Механизм получения вычетов в упрощенном порядке распространен на ряд востребованных социальных вычетов.

То есть начиная с расходов 2024 года помимо имущественного и инвестиционного налоговых вычетов в упрощенном порядке также можно получить вычеты:
– на обучение;
– на медицинские услуги и уплату взносов по договорам добровольного медицинского страхования;
– на добровольное страхование жизни по договорам, заключенным на срок не менее пяти лет;
– на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение);
– на физкультурно-оздоровительные услуги.

Напомним, что вычет предоставляется, только если оплаченные виды фитнес-услуг и оказывающие их организации (ИП) указаны в специальных перечнях (пп. 7 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ).
Такой перечень Минспортом России на 2024 год установлен.

В этой связи в ст. 219 и 221.1 Налогового кодекса РФ введены дополнительные положения, регулирующие процедуру упрощенного предоставления указанных социальных вычетов (по аналогии с порядком, ранее введенным для имущественного и инвестиционного вычетов).

Напомним, что упрощенная процедура – это проактивный способ предоставления налогового вычета. Вычет в упрощенном порядке предоставляется по окончании года. Таким образом, впервые получить вычет по расширенному перечню можно будет в 2025 году по расходам 2024 года. Для этого гражданину в личном кабинете нужно дооформить предзаполненное соответствующее заявление (по форме из приложения № 1 и (или) № 2 к Приказу ФНС России № БВ-7-11/734 от 12 октября 2023 г.).

За гражданином также остается выбор иных способов получения социального вычета: или через налогового агента в течение года (в т. ч. в 2024 году), или путем подачи в налоговую инспекцию декларации 3-НДФЛ по итогам года (письмо ФНС России № БС-4-11/15554 от 13 декабря 2023 г.).

Для подтверждения вычета в налоговую инспекцию надо подать выданную по запросу гражданина организацией (ИП) справку об оплате услуг (уплате взносов).

Формы справок по каждому виду вычетов, представляемые в налоговую инспекцию, утверждены приказами ФНС России:
– № ЕД-7-11/755 от 18 октября 2023 г. – об оплате образовательных услуг;
– № БВ-7-11/736 от 12 октября 2023 г. – об уплате страховых взносов по договорам страхования (в соответствии с пп. 3 п. 1 и с пп. 1 п. 4 ст. 219 Налогового кодекса РФ);
– № ЕА-7-11/824 от 8 ноября 2023 г. – об оплате медуслуг;
– № ЕД-7-11/756 от 18 октября 2023 г. – об оплате фитнес-услуг;
– № БВ-7-11/737 от 12 октября 2023 г. – об уплате пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

За выдачу справок плата не взимается (письмо ФНС России № ЗГ-2-11/1162 от 29 января 2024 г.).

При этом во всех случаях для реализации права на вычет гражданин может не подавать подтверждающие документы, если необходимые сведения были поданы организациями, ИП, оказывающими соответствующие услуги.

Исключение – вычет по расходам на обучение в иностранной организации. Данный вычет предоставляется только при представлении гражданином документов, подтверждающих:
– (и) оплату обучения;
– (и) статус иностранного учебного заведения.

Подтверждение: п. 1, 3 ст. 219, п. 1, 3.1 ст. 221.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/15314 от 6 декабря 2023 г., информация ФНС России от 7 декабря 2023 г.

Подробнее с информацией о получении социальных налоговых вычетов в упрощенном порядке можно ознакомиться на промостранице "Упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ"

В рамках упрощенной процедуры можно получить имущественный и инвестиционный вычеты.

Проактивный порядок предоставления указанных вычетов действует с 21 мая 2021 года.

При выборе гражданином этого способа ему необходимо через личный кабинет дозаполнить соответствующее заявление (по форме из приложения № 1 к Приказу ФНС России № ЕД-7-11/535 от 1 июня 2021 г.).

Декларацию и документы, подтверждающие право на вычет, в этом случае представлять не требуется. Необходимые сведения для определения размера вычета налоговая инспекция получит от участников информационного взаимодействия (налоговых агентов, регистрирующих органов недвижимости, банков, брокера или доверительного управляющего).

Получить вычет в упрощенном порядке можно не более чем за три года, предшествующие году подачи заявления.

В отношении социальных вычетов упрощенная процедура не предусмотрена. Их предоставляет налоговая инспекция при подаче гражданином декларации 3-НДФЛ и (или) работодатель по выбору работника (за некоторыми исключениями). Для этого гражданину необходимо подать в налоговую инспекцию подтверждающие документы

Скорректированы правила предоставления имущественного вычета через работодателя (пп. "б" п. 33 ст. 2 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

В положения п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ внесено уточнение, упрощающее с 2024 года процедуру получения гражданином имущественного вычета при покупке жилья через работодателя.

Так, согласно обновленному правилу при подаче заявления о подтверждении права на получение вычета гражданину не потребуется представлять подтверждающие документы, если налоговая инспекция их уже получила от участников информационного взаимодействия (налоговых агентов, регистрирующих органов недвижимости, банков) в рамках упрощенного порядка (по аналогии с социальными вычетами).

Подтверждение: абз. 6 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ

Положение п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ не содержит оснований не представлять документы, подтверждающие право на имущественный вычет

Изменения в части порядка налогообложения выплат дистанционным работникам

Урегулирован порядок налогообложения компенсации за использование в служебных целях личного имущества дистанционного работника (пп. "а" п. 28 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.).

В страховых взносах предусмотрены аналогичные положения

С 1 января 2024 года Налоговым кодексом РФ установлено освобождение от уплаты НДФЛ в отношении компенсации (возмещения расходов) дистанционным работникам, которые используют в работе собственное (арендованное) оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иное оборудование.

В этом случае налогом не облагается компенсация за использование указанных активов:
– либо в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом работодателя, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 руб. за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно;
– либо в сумме документально подтвержденных расходов работника.

То есть при отсутствии подтверждающих документов компенсация дистанционному работнику за использование в служебных целях указанного личного имущества может быть выплачена в размере, установленном работодателем. Однако норма, в пределах которой компенсация не облагается НДФЛ, – 35 руб. за каждый день работы дистанционного работника (если не установлен меньший размер компенсации). При наличии подтверждающих документов компенсацию и не облагаемую НДФЛ базу формирует вся сумма подтвержденных расходов работника.

Данное положение введено в п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ

Согласно разъяснениям контролирующих ведомств (приведенным в письмах Минфина России № 03-04-06/263 от 11 января 2022 г., № 03-03-06/1/23415 от 31 марта 2021 г., ФНС России № СД-4-11/1705 от 12 февраля 2021 г.) компенсация (возмещение расходов) дистанционным работникам за использование личного или арендованного оборудования (программно-технических средств, средств защиты информации и иного оборудования) не облагается НДФЛ в размере, определенном коллективным (трудовым) договором (иным локальным нормативным актом работодателя).

При этом в целях освобождения необходимы документы (их копии), подтверждающие расходы, понесенные дистанционным работником.

Необлагаемый предельный размер компенсации при отсутствии документов не установлен (письмо Минфина России № 03-04-06/263 от 11 января 2022 г.)

Введены новые положения о налогообложении доходов дистанционных работников (пп. "а" п. 21, п. 35 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Уточнено, что с 1 января 2024 года к доходам, полученным от источников в России, относятся вознаграждения и иные выплаты дистанционным работникам (независимо от их статуса налогового резидентства), которые работают по трудовому договору с российской организацией или подразделением иностранной компании, зарегистрированным в России.

В этом случае доходы, выплаченные дистанционным работникам в рамках трудовых договоров, облагаются по прогрессивной ставке 13 (15) процентов (в зависимости от величины доходов).

Исключение – выплаты по договорам, заключенным гражданами с обособленными подразделениями российских организаций, зарегистрированными за пределами России. Такие выплаты относятся к доходам, полученным от источников за пределами России.

Подтверждение: пп. 6.2 п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.

По указанному нововведению есть ряд моментов, требующих разъяснений, в частности:
– почему в качестве работодателя дистанционного работника указаны только организации (без ИП);
– если указанная норма предполагает в том числе работу из-за границы, то дистанционные работники, согласно разъяснениям Минтруда России, не могут выполнять их по трудовому договору.

Комбинированная ставка (13 или 15 процентов) установлена также в отношении вознаграждений по ГПД, полученных с использованием российских доменных имен и сетевых адресов и (или) информационных систем, технических средств и (или) комплексов программно-аппаратных средств, которые размещены на территории России, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

– физлицо – налоговый резидент РФ;
– доходы получены на счет в России;
– источник выплаты дохода – российские организации, ИП (другие частнопрактикующие лица), а также обособленные подразделения иностранных организаций в России.

По указанному нововведению также есть момент, требующий разъяснений:
– такие вознаграждения исполнителей по ГПД отнесены к доходам от источников в России в соответствии с введенным пп. 6.3 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ. Формально эта новая норма применяется с 2025 года, однако комбинированная ставка для налогообложения таких доходов действует с 2024 года (пп. "а" п. 21, п. 35 ст. 2, ч. 7, 10 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.).

В совокупности неясности в трактовке введенных норм приводят к выводу, что вознаграждения работников, которые выполняют работы из-за рубежа для организации или ИП из России, в 2024 году могут все так же не облагаться НДФЛ, как и в 2023 году (например, на основании все того же ГПД). Конечно, при условии, что такой работник по итогам 2024 года имеет или приобретает статус нерезидента (в связи с длительным отсутствием на территории России).
Однако тогда вышеуказанные изменения законодательства не имеют практического смысла.

В связи с этим мы отправили запросы для получения разъяснений от контролирующих ведомств

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (в т. ч. по ГПД), совершение действия за пределами России относится к доходам, которые получены от источников за пределами России (пп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

При этом если работник (исполнитель) – нерезидент работает за рубежом, то полученное им вознаграждение налогообложению на территории России не подлежит как в рамках трудового договора, так и ГПД (в т. ч. дистанционно).

Мнение Минтруда России в письмах № 14-4/10/В-1848 от 15 февраля 2022 г., № 14-2/ООГ-245 от 16 января 2017 г.: трудовой договор не может заключаться на дистанционную работу за границей. Поскольку понятие "дистанционный работник" и положения Трудового кодекса РФ могут регулировать труд работника только на территории России.

По вопросу определения источника выплаты иных доходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей за рубежом, но не являющихся вознаграждением за них (например, среднего заработка, сохраняемого на время командировки), единое мнение не выработано

Установлено нормирование необлагаемых выплат при выполнении определенных работ

Скорректирован порядок налогообложения компенсации при разъездном характере работы и надбавки за работу вахтовым методом (пп. "а" п. 28 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.).

Для страховых взносов предусмотрены аналогичные положения

В п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ добавлено положение, которым предусмотрено освобождение от НДФЛ дохода в виде:

– сумм суточных (полевого довольствия), выплачиваемых работникам с разъездным (подвижным) характером работ в соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса РФ.

Напомним, что к деятельности с разъездным (подвижным) характером работ относятся работы, которые:
– происходят в пути;
– носят экспедиционный характер;
– предполагают постоянные разъезды;
– выполняются в полевых условиях.
Подтверждение: ч. 1 ст. 168.1 Трудового кодекса РФ;

– надбавки за работу вахтовым методом, выплачиваемой взамен суточных работникам-вахтовикам.

При этом установлен необлагаемый предел, аналогичный сумме необлагаемых суточных при командировках.

То есть с 1 января 2024 года НДФЛ не облагаются суммы суточных (выплаты полевого довольствия) и надбавки за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) работниками, перечисленными в ст. 168.1 Трудового кодекса РФ, а также вахтовиками в размере, не превышающем:
– 700 руб. – за каждый день выполнения указанных работ (нахождения в пути) на территории России;
– 2500 руб. – за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) за пределами России

Перечень необлагаемых выплат, приведенный в п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, не устанавливает ограничений в отношении компенсаций, в том числе суточных, выплачиваемых работникам с разъездным характером работы (включая работы в пути или экспедиционного характера), а также в отношении надбавок за работу вахтовым методом.

Таким образом, суммы суточных и надбавок, выплаченные соответствующей категории работников, не облагаются в размере, установленном локальным актом работодателя (письма Минфина России № 03-04-06/107896 от 30 декабря 2021 г., № 03-04-05/7999 от 9 февраля 2018 г.).

Исключение предусмотрено в отношении работников, чья работа выполняется в полевых условиях. НДФЛ не облагаются суммы выплачиваемого им полевого довольствия в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения работника в полевых условиях (независимо от территории, на которой выполняются полевые работы).
Подтверждение: абз. 15 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ

Обновлены формы отчетности

Актуализированы форма, формат и порядок заполнения декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) (Приказ ФНС России № ЕД-7-11/615 от 11 сентября 2023 г.)

Обновлены форма налоговой декларации 3-НДФЛ (электронный формат) и порядок ее заполнения (утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/903 от 15 октября 2021 г.) с учетом поправок, внесенных Федеральным законом № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.

В частности:
– в приложении № 5 учтено предоставление стандартного вычета по НДФЛ родителям недееспособных детей без ограничений по возрасту;
– в приложении № 6 предусмотрено отражение показателей в том числе по операциям, связанным с продажей или погашением имущественных прав.

Также внесены изменения в приложение № 7 с кодами видов операций, применяемыми при заполнении приложения № 8, по финансовым результатам от сделок с ценными бумагами и по операциям, учитываемым на ИИС.
Так, в перечень кодов включены новые:
– "37" – "Операции с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права";
– "38" – "Операции с обращающимися облигациями российских организаций в виде процента (купона)".

При этом строки 34-36 приложения №7 признаны утратившими силу.

Обновленная форма (формат и порядок заполнения декларации) вступает в силу с 1 января 2024 года и применяется начиная с представления декларации за 2023 год (п. 2 Приказа ФНС России № ЕД-7-11/615 от 11 сентября 2023 г.)

С отчета за 2022 год применяются форма 3-НДФЛ, ее формат и порядок заполнения, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/903 от 15 октября 2021 г. (в ред. Приказа ФНС России № ЕД-7-11/880 от 29 сентября 2022 г.)

Новые форма, формат и порядок заполнения расчета 6-НДФЛ (Приказ ФНС России № ЕД-7-11/649 от 19 сентября 2023 г.). Этим же приказом обновлена справка о доходах и суммах налога физического лица

Приказом ФНС России № ЕД-7-11/649 от 19 сентября 2023 г. утверждены новая форма, формат и порядок заполнения расчета 6-НДФЛ.
Состав новой версии расчета практически остался прежним. Это, в частности:
– титульный лист;
– раздел 1 "Сведения об обязательствах налогового агента";
– раздел 2 "Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц".

В состав годового расчета 6-НДФЛ включена также справка (из приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ), в которой содержатся сведения о доходах физлиц и суммах налога, рассчитанных и удержанных, а также сведения о невозможности удержать налог и сумме неудержанного налога.

"Справка о доходах и суммах налога физического лица" (известная как 2-НДФЛ) тоже представляется по форме из приложения № 4 к Приказу ФНС России № ЕД-7-11/649 от 19 сентября 2023 г.

Вместе с тем показатели указанных разделов претерпели некоторые изменения, в частности:

– в разделе 1 показатели строк 020 (сумма налога, подлежащая перечислению) и 030 (сумма возвращенного налога) заполняются с начала года;

– в разделе 2:

– суммы начисленного и фактически полученного дохода следует теперь отражать по строке 120 без разбивки на виды доходов (в виде зарплаты, дивидендов, доходов по ГПД). Исключение – доход ВКС, для которого выделена подстрока 121;
– суммы фактически удержанного за отчетный (налоговый) период налога из строки 160 и возвращенного налога из строки 190 указываются с начала года, в том числе с разбивкой по рассчитанным суммам по последнему кварталу каждого отчетного (налогового) периода, включая НДФЛ, удержанный (возвращенный) с 23-го числа по последний день третьего месяца квартала;

– в справке о доходах физического лица (из приложения № 1 к расчету) и в справке (из приложения № 4 к приказу) исключены строки "Сумма налога перечисленная".

Приказ ФНС России № ЕД-7-11/649 от 19 сентября 2023 г. вступает в силу начиная с представления расчета 6-НДФЛ за I квартал 2024 года (п. 3 Приказа ФНС России № ЕД-7-11/649 от 19 сентября 2023 г.).

Обратите внимание! Приказ ФНС России № ЕД-7-11/649 от 19 сентября 2023 г. не учитывает поправки в гл. 23 Налогового кодекса РФ, внесенные после его опубликования. Поэтому форма (формат) расчета и порядок ее заполнения актуализированы (опубликован Приказ ФНС России № ЕД-7-11/1 от 9 января 2024 г. с соответствующими изменениями).
Актуальная форма расчета действует с 9 апреля 2024 года. До этой даты:
– формально можно применять форму (формат) расчета и порядок ее заполнения, которые приведены в письме ФНС России № БС-4-11/15166 от 4 декабря 2023 г. Особенности заполнения расчета см. в материале;
– рекомендовано использовать скорректированную форму расчета, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/1 от 9 января 2024 г. (письма ФНС России № ЗГ-2-11/4915 от 29 марта 2024 г., № ЗГ-2-11/4563 от 25 марта 2024 г.). Особенности заполнения расчета см. в материале

Форма расчета 6-НДФЛ, порядок его заполнения, а также формат утверждены Приказом ФНС России № ЕД-7-11/753 от 15 октября 2020 г. По данной форме необходимо отчитаться за 2023 год.

Расчет включает в себя, в частности:

– титульный лист;

– раздел 1 "Данные об обязательствах налогового агента", где:

– показатели строк 020-024 предназначены для отражения рассчитанного и удержанного налога, подлежащего перечислению за последние три месяца отчетного периода;

– поля 030-032 – для указания суммы возврата налоговым агентом НДФЛ в последние три месяца отчетного периода;

– раздел 2 "Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц", где, в частности:

– по строкам 110, 111, 112, 113, 115 отражаются суммы начисленного и фактически полученного дохода, в том числе отдельно в виде дивидендов;
– в полях 160 и 190 указывается общая сумма удержанного и возвращенного налога за весь отчетный период.

В состав годового расчета 6-НДФЛ включается также справка, в которой содержатся сведения о доходах физлиц и суммах налога, рассчитанных, удержанных и перечисленных, а также сведения о невозможности удержать налог и сумме неудержанного налога.

Кроме того, Приказ ФНС России № ЕД-7-11/753 от 15 октября 2020 г. содержит "Сведения о доходах физлиц" (приложение № 4)

Скорректированы сроки уплаты НДФЛ и подачи уведомления о рассчитанных суммах

Новые сроки уплаты удержанного НДФЛ и представления по нему уведомления (пп. "б" п. 1 ст. 1, п. 7-9 ст. 2 Федерального закона № 539-ФЗ от 27 ноября 2023 г.)

Федеральным законом № 539-ФЗ от 27 ноября 2023 г. внесены поправки в Налоговый кодекс РФ, в том числе в отношении НДФЛ, которые, в частности, касаются:

– порядка подачи уведомления о рассчитанных суммах налога.

Скорректированы сроки для обязательного представления уведомления по НДФЛ, удержанному в рамках одного календарного месяца:
– с 1-го по 22-е число текущего месяца включительно – не позднее 25-го числа этого же месяца;
– с 23-го по последнее число текущего месяца включительно (28-е (29-е), 30-е или 31-е) – не позднее 3-го числа следующего месяца;
– с 23 декабря по 31 декабря включительно – не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Для уведомлений с новыми сроками подачи должны быть установлены соответствующие коды отчетных периодов. На данный момент опубликован проект приказа ФНС России с обновленной формой (форматом) уведомления, а также порядком его заполнения, включая порядок отражения кода в поле "Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)".
Так, исходя из проекта, в уведомлении, которое необходимо представить, например:
– по сроку 25 января 2024 года в отношении НДФЛ, удержанного с доходов с 1 по 22 января 2024 года, код проставляется прежний – "21/01",
– по сроку 5 февраля 2024 года (с учетом переноса крайнего срока (3 февраля), выпавшего на выходной) в отношении НДФЛ, удержанного с 23 по 31 января 2024 года, – "21/11";

– срока перечисления в бюджет удержанного налога.

Он, соответственно, определяется в аналогичном порядке (по периодам удержания). А именно для удержанного налога за период:
– с 1-го по 22-е число текущего месяца включительно – не позднее 28-го числа текущего месяца;
– с 23-го числа по последнее число текущего месяца включительно – не позднее 5-го числа следующего месяца;
– за период с 23 по 31 декабря включительно – не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Подтверждение: абз. 3 п. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1, абз. 6 п. 7 ст. 226.2 Налогового кодекса РФ.

Подробнее ознакомиться с крайними сроками представления уведомлений и уплаты НДФЛ в 2024 году (с учетом переноса из-за попадания на выходные и (или) праздничные дни) можно в таблице на региональном сайте УФНС России по Республике Крым.

Новая форма расчета 6-НДФЛ не учитывает (в разделе 1) введенный Федеральным законом № 539-ФЗ от 27 ноября 2023 г. дополнительный срок уплаты НДФЛ. В связи с этим впоследствии расчет 6-НДФЛ обновлен с учетом данных изменений. Однако формально начало применения актуальной формы – 9 апреля 2024 года, поэтому при представлении расчета за I квартал 2024 года до этой даты возможно использование рекомендованной прежде ФНС России формы (формата) расчета и порядка ее заполнения, приведенных в письме № БС-4-11/15166 от 4 декабря 2023 г.

Уведомление в обязательном порядке представляется не позднее 25-го числа месяца уплаты.
А уплата приходится на 28-е число каждого месяца в отношении НДФЛ, рассчитанного и удержанного с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего.
В отношении НДФЛ, рассчитанного и удержанного за период с 23 декабря по 31 декабря, уведомление представляется не позднее последнего рабочего дня года, и тогда же уплачивается налог.

При этом в период с 1 октября по 31 декабря 2023 года налоговым агентам предоставлена возможность (по желанию) подать (не позднее 12-го числа текущего месяца) промежуточное уведомление, в котором отражен НДФЛ, удержанный с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца

Окончание льготных периодов

Завершен переходный период применения налоговыми агентами правил расчета НДФЛ по прогрессивной ставке к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

С 1 января 2024 года налоговый агент рассчитывает сумму НДФЛ по прогрессивной ставке (15 процентов) в порядке, установленном в п. 2.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, исходя из совокупного дохода во всех налоговых базах.
То есть на момент определения налоговым агентом ставки НДФЛ для сопоставления с лимитом учитывается сумма всех выплаченных им гражданину доходов (п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
Исключение – доходы, облагаемые по единой ставке, и доходы в виде дивидендов.

Это связано с тем, что 31 декабря 2023 года завершается переходный период, в течение которого при расчете НДФЛ каждую налоговую базу налоговые агенты сравнивают с лимитом (5 млн руб.) отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

В отношении доходов, выплаченных налоговым агентом в 2021-2023 годах, действует переходный период, в котором ставка НДФЛ (13 или 15 процентов) применяется к каждой налоговой базе.
Подтверждение: п. 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ от 23 ноября 2020 г.

Окончен "льготный период" освобождения от налогообложения матвыгоды (п. 90 ст. 217 Налогового кодекса РФ)

В связи с завершением периода действия льготы в отношении дохода в виде матвыгоды (п. 90 ст. 217 Налогового кодекса) с 1 января 2024 года указанные доходы облагаются НДФЛ в установленном порядке (ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что НДФЛ с матвыгоды, полученной резидентом, рассчитывается:
– от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами – по ставке 35 процентов;
– от приобретения товаров (работ, услуг) и ценных бумаг – по ставке 13 процентов.

В отношении нерезидента в общем случае применяется ставка 30 процентов.

Подтверждение: ст. 224 Налогового кодекса РФ

Согласно п. 90 ст. 217 Налогового кодекса РФ материальная выгода, полученная в 2021-2023 годах, освобождена от налогообложения

См. также новый коэффициент-дефлятор для НДФЛ