Основные изменения законодательства, вступающие в силу с начала 2024 года (транспортный налог)

Уточнены виды сельскохозяйственных ТС, которые не являются объектом налогообложения (п. 98 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Уточнены виды ТС, которые не являются объектом налогообложения по пп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ:

– машины для перевозки и внесения минеральных удобрений вынесены в отдельную группу. Уточнено, что машины являются самоходными;

– добавлены специализированные ТС;

– исключено содержащееся в скобках пояснение по ТС, входящим в группу специальных автомашин (ТС).

Как и прежде, ТС, названные в пп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ, должны быть зарегистрированы на сельхозпроизводителей и использоваться для производства сельхозпродукции)

Машины для перевозки и внесения минеральных удобрений входят в группу специальных машин. Нет пояснения, что они являются самоходными.

По ТС, входящим в группу специальных автомашин, уточнялось в скобках, что это молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания

Установлен порядок прекращения начисления налога по погибшему (уничтоженному) ТС, в отношении которого налогоплательщик не представил в ИФНС заявление о гибели (уничтожении) (пп. "а" п. 101 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Если налогоплательщик не представил в ИФНС заявление о гибели (уничтожении) ТС, налоговое ведомство прекратит начисление налога с 1-го числа месяца гибели (уничтожения) ТС на основании сведений, полученных от других ведомств (п. 3.1 ст. 362 Налогового кодекса РФ)

Отдельного правила на случай непредставления налогоплательщиком заявления о гибели (уничтожении) ТС не установлено

Уточнено основание для перерасчета налога при изменении доли налогоплательщика в праве общей собственности на водное или воздушное ТС (пп. "б" п. 101 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

(правка технического характера)

Уточнено основание для перерасчета налога в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода доли налогоплательщика в праве общей (долевой, совместной) собственности на водное или воздушное ТС. Налог (авансовый платеж) рассчитывается с учетом специального коэффициента (п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ) в случае изменения характеристик доли.
Подтверждение: абз. 3 п. 3.2 ст. 362 Налогового кодекса РФ

Налог в данном случае перерассчитывается в случае изменения характеристик ТС. Однако такая формулировка не является "рабочей"

Прописан механизм расчета налога при изменении характеристик ТС (пп. "в" п. 101 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

В случае изменения в течение налогового (отчетного) периода характеристик ТС налог (авансовый платеж) рассчитывается с учетом специального коэффициента (п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 3.7 ст. 362 Налогового кодекса РФ

Данное положение не предусмотрено. Использовалась норма, приведенная абз. 3 п. 3.2 ст. 362 Налогового кодекса РФ. Однако ее формулировка некорректна.
На практике налог рассчитывался с учетом специального коэффициента (п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ)

Подробно регламентирован порядок прекращения начисления налога по угнанным (похищенным) ТС (пп. "в", "д" п. 101 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

По таким ТС начисление налога прекращается с 1-го числа месяца начала розыска до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Так, если ТС находится в розыске, то есть угнано в течение налогового (отчетного) периода (в т. ч. в середине месяца), то транспортный налог перестает рассчитываться с 1-го числа месяца начала розыска угнанного ТС (даже если происшествие было в конце месяца – после 15-го числа). Начисление налога возобновляется с месяца возврата автомобиля владельцу (месяц возврата полностью участвует в расчете налога). Если транспорт не возвращен, то начисление налога не возобновляется.

Основание – заявление, представленное налогоплательщиком в ИФНС по своему выбору.

Налогоплательщик может также представить документы, выданные уполномоченными ведомствами и подтверждающие, что ТС находится в розыске (либо не возвращено ему – для ТС, розыск которого прекращен). Если он такие документы не представит, ИФНС запросит их у уполномоченных ведомств (информационный обмен с ведомствами МВД России регламентирован п. 7 ст. 362 Налогового кодекса РФ). На исполнение запроса ведомствам отводится семь дней. Если у ведомств нет таких документов, ИФНС обратится за их представлением к налогоплательщику (в течение трех дней со дня ответа ведомства).

Граждане могут представить заявление (с документами) через МФЦ.

В заявлении нужно указать способ получения ответа от ИФНС.

Заявление ИФНС рассмотрит в течение 30 дней. Этот срок может быть продлен еще на 30 дней, если ИФНС будет запрашивать подтверждающие документы через уполномоченные ведомства.

По рассмотрении заявления ИФНС направит налогоплательщику:
– уведомление о прекращении исчисления налога (авансового платежа). В нем должны быть указаны основания прекращения расчета налога, объекты налогообложения и период, в течение которого сумма налога не рассчитывается;
– сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога (авансового платежа). В нем должны быть указаны основания отказа и объекты налогообложения.

Данные формы и форма (формат) заявления налогоплательщика (вместе с порядком заполнения) утверждены Приказом ФНС России № СД-7-21/534 от 11 августа 2023 г.

Если налогоплательщик не представил заявление, начисление налога прекращается в те же сроки на основании сведений, полученных ИФНС от других ведомств.

Подтверждение: п. 3.5 ст. 362 Налогового кодекса РФ

Подробный порядок Налоговым кодексом РФ не установлен.

Согласно пп. 7 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ не являются объектом налогообложения ТС, находящиеся в розыске, а также ТС, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска ТС до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Факты угона (кражи), возврата ТС подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными ИФНС в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса РФ.

Порядок взаимодействия ИФНС с ведомствами МВД России не установлен.

При этом если ТС находится в розыске, то есть угнано, и (или) возвращено в течение налогового (отчетного) периода (в т. ч. в середине месяца), то транспортный налог рассчитывается в особом порядке.

Месяц угона (возврата) ТС принимается за полный месяц, если:
– возврат ТС произошел до 15-го числа соответствующего месяца включительно;
– угон ТС произошел после 15-го числа соответствующего месяца

Установлено правило для расчета налога при изменении места нахождения ТС (пп. "в" п. 101 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

В случае изменения в течение налогового (отчетного) периода места нахождения ТС налог (авансовый платеж) нужно рассчитывать по новому месту нахождения ТС начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли изменения (п. 3.6 ст. 362 Налогового кодекса РФ)

Данный вопрос Налоговым кодексом РФ не урегулирован. Вместе с тем контролирующие ведомства рекомендуют рассчитывать налог в порядке, аналогичном тому, который установлен с 1 января 2024 года

Внесено еще одно основание для направления ИФНС в адрес налогоплательщика сообщения о рассчитанной сумме налога (пп. "б" п. 102 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Установлена обязанность ИФНС направлять сообщение о рассчитанной сумме налога в адрес иностранной организации в случае прекращения действия аккредитации ее филиала, представительства. Такое сообщение должно быть направлено не позднее пяти дней со дня получения сведений о представлении иностранной организацией соответствующего заявления.
Подтверждение: пп. 5 п. 4 ст. 363 Налогового кодекса РФ

Данное основание для направления сообщения о рассчитанной сумме налога не установлено

Закреплены полномочия ФНС России по утверждению формы пояснений налогоплательщика-организации (пп. "в" п. 102 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

В Налоговом кодексе РФ закреплено: форму (формат) пояснений налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения) в связи с полученным от ИФНС сообщением о рассчитанной сумме налога, порядок ее заполнения утверждает ФНС России.
Подтверждение: п. 6 ст. 363 Налогового кодекса РФ

Данные полномочия в Налоговом кодексе РФ не закреплены.

Вместе с тем ФНС России еще в 2022 году утвердила форму пояснений Приказом ФНС России № ЕД-7-21/247 от 30 марта 2022 г.

Утверждена новая форма (формат) пояснений налогоплательщика-организации (Приказ ФНС России № ЕД-7-21/577 от 28 августа 2023 г.)

Принят еще один документ для расчетов по имущественным налогам – форма (формат) пояснений налогоплательщика-организации в связи с полученным сообщением о рассчитанных ИФНС суммах транспортного налога (а также налога на имущество организаций, земельного налога).

Пояснения можно заполнить как рукописным способом (для представления на бумаге), так и в электронной форме (для представления в электронном виде), в отличие от прошлой формы (утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-21/247 от 30 марта 2022 г.), которая заполнялась электронно.

При заполнении пояснений в электронной форме подпись и дата заполнения формы не проставляются.

Подтверждение: информация ФНС России от 16 ноября 2023 г.

Действует форма (формат) пояснений, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-21/247 от 30 марта 2022 г.