Основные изменения законодательства, вступающие в силу с начала 2024 года (земельный налог)

Установлен порядок определения налоговой базы в отношении части земельного участка, занятого жилищным фондом (его инфраструктуры), приходящейся на объект недвижимости, не относящийся к жилищному фонду (его инфраструктуре) (пп. "б" п. 111 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Если часть земельного участка, занятого жилищным фондом (объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), приходится на объект недвижимости, который не относится к жилищному фонду (его инфраструктуре), то база по налогу для "жилой" части участка представляет собой соответствующую долю кадастровой стоимости всего участка.

Для определения базы налогоплательщик должен подать в ИФНС (со своему выбору) уведомление о наличии на участке жилищного фонда (его инфраструктуры) и о площади участка, не занятой жилфондом. Форма (формат) уведомления утверждена Приказом ФНС России № ЕД-7-21/546 от 16 августа 2023 г. Также нужно приложить подтверждающие документы.

Граждане могут направить уведомление через МФЦ.

На рассмотрение уведомления налоговикам отводится 30 дней. Этот срок может быть увеличен еще на 30 дней при необходимости направления запроса в уполномоченные ведомства.

Если налогоплательщик не представит уведомление, налоговую базу "жилой" части участка определит ИФНС на основании сведений, полученных от уполномоченных ведомств.

Подтверждение: п. 2 ст. 391 Налогового кодекса РФ.

Напомним: для участков, занятых жилищным фондом (его инфраструктурой), ставка по налогу не может превышать 0,3 процента (пп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ). Для части участка, не занятого жилфондом, применяется ставка налога не более 1,5 процента (как для "прочих земель") (пп. 2 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ, информация ФНС России от 4 января 2024 г.)

Порядок определения базы по налогу для "жилой" части участка не установлен

Прописан временный механизм для расчета налоговой базы на присоединенных территориях (пп. "в" п. 111 ст. 2, ст. 11, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

База по земельным участкам, расположенным на присоединенных территориях (ДНР, ЛНР, Запорожская и Херсонская области), определяется на основе нормативной цены земли (для соответствующего налогового периода), установленной уполномоченными ведомствами этих территорий.

Временный порядок определения базы применяется до 1 января года, следующего за годом утверждения на этих территориях результатов кадастровой оценки участков.

Например, если кадастровая оценка проведена в 2024 году, то с 1 января 2025 года временный порядок определения базы заменяется общим.

Подтверждение: п. 9 ст. 391 Налогового кодекса РФ, ст. 11 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.

Порядок определения налоговой базы на присоединенных территориях не установлен

Уточнены условия льготы для земельных участков граждан, относящихся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также общин таких народов (п. 114 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Изменены характеристики участков, по которым предоставляется льгота гражданам – коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также общинам таких народов.

Участки должны быть расположены в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности таких граждан по отдельному перечню (его установит Правительство РФ).

Подтверждение: пп. 7 п. 1 ст. 395 Налогового кодекса РФ

Для предоставления льготы таким гражданам достаточно использовать участки для сохранения и развития традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов

Закреплена норма об источнике сведений для расчета налога (пп. "а" п. 115 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Закреплена норма: налог рассчитывается на основании сведений Росреестра, а также иных сведений, представленных в ИФНС в соответствии с законодательством.
Подтверждение: п. 2 ст. 396 Налогового кодекса РФ

Подобная норма в Налоговом кодексе РФ отсутствует

Уточнено основание для перерасчета налога при изменении характеристик земельного участка (пп. "г" п. 115 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

(правка технического характера)

В случае изменения в течение налогового (отчетного) периода характеристик земельного участка налог (авансовый платеж) рассчитывается с учетом специального коэффициента (п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 7.1 ст. 396 Налогового кодекса РФ

Налог с применением коэффициента пересчитывается в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик земельного участка.

То есть в норме были лишние слова: "кадастровой стоимости вследствие изменения"

Установлен порядок расчета налога на основании сведений, представленных контролирующими ведомствами (пп. "д" п. 115 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Изменен порядок расчета налога в случае сообщения контролирующими ведомствами в ИФНС сведений о том, что не используется по целевому назначению земельный участок:
– для сельскохозяйственного производства;
– для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества (установлен факт использования участка в предпринимательской деятельности).

Расчет налога по ставке 1,5 процента начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем совершения (обнаружения) нарушений обязательных требований.

Подтверждение: п. 7.2 ст. 396 Налогового кодекса РФ

Расчет налога по ставке 1,5 процента в указанном случае начинается со дня совершения нарушений обязательных требований

Уточнены условия применения повышающего коэффициента при расчете налога в случае строительства:
– жилого дома (кроме ИЖС) или многоквартирного дома;
– жилого дома (ИЖС);
– на основании договора о комплексном развитии территории.
Подтверждение: пп. "з", "и", "к" п. 115 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.

Жилищное строительство, кроме ИЖС

Речь идет о порядке расчета налога с применением повышающих коэффициентов для участков, приобретенных или предоставленных в собственность гражданам и организациям на условиях жилищного строительства. При этом результатом строительства является жилой дом или МКД. Уточнено, что применение коэффициентов завязано на регистрации прав на такой объект или любое помещение в нем (ранее – построенный объект).

Под коэффициентами здесь подразумеваются повышающие коэффициенты 2 и 4, а также коэффициент 1.
Коэффициент 2 при расчете налога применяется в течение трех лет начиная с даты регистрации прав на участки вплоть до регистрации прав на построенный жилой дом (МКД) или любое помещение в нем.
В случае регистрации прав на дом (помещение) до истечения трехлетнего срока сумма налога, рассчитанного за период применения коэффициента 2, пересчитывается с коэффициентом 1.
Коэффициент 4 при расчете налога применяется в течение периода, превышающего три года с даты регистрации прав на земельные участки, вплоть до даты регистрации прав на построенный жилой дом (МКД) или любое помещение в нем.

Кроме того, закреплен порядок расчета налога, если разрешенное использование участков, предусматривающее жилищное строительство, установлено после регистрации прав на участки. Налог рассчитывается с применением коэффициента начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГРН сведений о разрешенном использовании.

Подтверждение: п. 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ.

ИЖС

Уточнено, что применение коэффициента завязано на регистрации прав на такой жилой дом или любое помещение в нем (ранее – построенный объект).

Здесь речь идет о повышающем коэффициенте 2.
Коэффициент 2 при расчете налога применяется по истечении 10 лет с даты регистрации прав на земельные участки вплоть до регистрации прав на построенные жилой дом или помещение в нем.

Закреплен порядок расчета налога, если разрешенное использование участков, предусматривающее ИЖС, установлено после регистрации прав на участки. Налог рассчитывается с применением коэффициента начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГРН сведений о разрешенном использовании.

Подтверждение: п. 16 ст. 396 Налогового кодекса РФ.

Строительство на основании договора о комплексном развитии территории

Установлен порядок расчета налога с применением повышающих коэффициентов для жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории (заключенного в соответствии с законодательством о градостроительной деятельности). Налог рассчитывается в порядке, аналогичном установленному абз. 1 и 2 п. 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ, начиная с даты выдачи разрешения на строительство жилых домов (МКД).

Подтверждение: п. 15, 16.1 ст. 396 Налогового кодекса РФ

Порядок расчета налога с применением повышающих коэффициентов не учитывает случай, когда разрешенное использование участков, предусматривающее жилищное строительство (ИЖС), установлено после регистрации прав на участки.

Порядок расчета налога с применением повышающих коэффициентов не был установлен для жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории

Утверждена новая форма (формат) пояснений налогоплательщика-организации (Приказ ФНС России № ЕД-7-21/577 от 28 августа 2023 г.)

Принят еще один документ для расчетов по имущественным налогам – форма (формат) пояснений налогоплательщика-организации в связи с полученным сообщением о рассчитанных ИФНС суммах земельного налога (а также налога на имущество организаций, транспортного налога).

Пояснения можно заполнить как рукописным способом (для представления на бумаге), так и в электронной форме (для представления в электронном виде), в отличие от прошлой формы (утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-21/247 от 30 марта 2022 г.), которая заполнялась электронно.

При заполнении пояснений в электронной форме подпись и дата заполнения формы не проставляются.

Подтверждение: информация ФНС России от 16 ноября 2023 г.

Действует форма (формат) пояснений, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-21/247 от 30 марта 2022 г.