Основные изменения законодательства по налогам, сборам и взносам, вступающие в силу с начала 2024 года (общие положения)

Утвержден новый перечень КБК (Приказ Минфина России № 80н от 1 июня 2023 г.)

С 2024 года при уплате в бюджет в том числе налогов, сборов, взносов применяется новый Перечень кодов (КБК), утв. Приказом Минфина России № 80н от 1 июня 2023 г.

С 5 января 2024 года он применяется в редакции Приказа Минфина России 185н от 20 ноября 2023 г. (им, в частности, добавлены те же коды, которые были добавлены в перечень 2023 года в течение 2023 года).

Например, в обновленный перечень включены коды:

– для НДФЛ, подлежащего распределению между бюджетами субъектов РФ, для налоговых агентов, которых определит Правительство РФ (о чем компаниям сообщат персонально), – 182 1 01 02010 01 1010 110;

– для налога на сверхприбыль (обеспечительный платеж по налогу) – 182 1 01 03000 01 1000 110;

– для страховых взносов:

– 182 1 02 02030 08 1000 160 – на ОМС, уплачиваемых в фиксированном размере ИП – военными пенсионерами;
– 182 1 02 15010 06 1000 160 – на ОПС, уплачиваемых страхователем с вознаграждения иностранного работника, и др.

Также в результате внесения изменений в ряд формулировок КБК по НДФЛ при выплате дивидендов есть особенности в применении кодов при удержании налога с них (в т. ч. при выплате физлицу-нерезиденту)

Применяются КБК из Перечня, утв. Приказом Минфина России № 75н от 17 мая 2022 г.

Прекращает действовать порядок применения платежки-уведомления вместо уведомления о рассчитанных суммах налогов (взносов, сборов) (п. 12 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г., п. 4 Приказа Минфина России № 199н от 30 декабря 2022 г.)

Если ЕНП уплачивается до подачи отчетности или отчетности вообще нет, плательщик должен представить в ИФНС специальное уведомление. Заменить его платежкой-уведомлением со статусом плательщика "02" больше нельзя.

Утрачивают силу особые правила заполнения таких платежек, установленные в п. 7 приложения № 2 и абз. 3 приложения № 5 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г. (в частности, проставление в платежках статуса "02" в поле 101).

Исключение: еще принимаются платежки-уведомления с датой платежного документа до 31 декабря 2023 года включительно (письмо ФНС России № КЧ-4-8/14514 от 17 ноября 2023 г.). Например, такая ситуация может сложиться с платежками-уведомлениями по НДФЛ, датированными 29 декабря (с доходов за период с 23 по 31 декабря 2023 года)

В 2023 году действует переходное положение: те, кто еще ни разу не представлял уведомления об исчисленных суммах по утвержденной форме, могут заменить их распоряжениями на перевод денежных средств, то есть обычными платежками

Закончился период действия запрета на зачет переплаты в счет налоговой задолженности другого лица (ст. 10 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Ограничение на применение абз. 2 п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ продлено не было, поэтому формально восстановлено право плательщика зачесть свою переплату в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов

До 31 декабря 2023 года нельзя зачесть переплату в счет задолженности другого лица

Расширен перечень отчетности, за непредставление которой ИФНС может приостановить операции по банковским счетам и переводы ЭДС (п. 24 ст. 1, ч. 7 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Блокировать счета и переводы электронных денежных средств (ЭДС) налоговая инспекция будет также, если налоговый агент задержит представление расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов более чем на 20 рабочих дней после крайнего срока его подачи.

Разблокировку проведут не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления расчета.

Подтверждение: п. 3.2 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ

В перечень такой отчетности входят:
– налоговые декларации;
– расчет сумм НДФЛ исчисленных и удержанных налоговым агентом;
– РСВ

Изменена налоговая ответственность за непредставление (несвоевременное представление) налоговым агентом расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 43 ст. 1, ч. 7 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Непредставление (несвоевременное представление) в ИФНС расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период влечет в том числе налоговую ответственность в виде штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
Подтверждение: п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, за такое правонарушение штраф по ст. 126 Налогового кодека РФ (за непредставление сведений, необходимых для проведения налогового контроля) одновременно не применяется (п. 2 ст. 108 Налогового кодекса РФ)

Применяется штраф по ст. 126 Налогового кодекса РФ (за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля), как правило, в размере 200 руб.

Изменены правила уточнения расчетов налоговых агентов (п. 29 ст. 1, ч. 7 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Правила формирования "уточненки" различаются в зависимости от того, по какому расчету она составляется:

– расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов уточняется полностью – по всем налогоплательщикам, указанным в ранее представленном в ИФНС расчете;

– остальные виды расчетов налоговых агентов уточняются только по тем налогоплательщикам, данные по которым были искажены.

Подтверждение: п. 6 ст. 81 Налогового кодекса РФ

Уточненный расчет налогового агента должен содержать данные только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога

Установлена ответственность за подачу недостоверных сведений для получения социальных вычетов в упрощенном порядке (для организаций, ИП, оказывающих соответствующие услуги физлицу-налогоплательщику) (п. 45 ст. 1, ч. 7, 26 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Для организаций и ИП введен штраф за подачу в ИФНС недостоверных сведений о стоимости их услуг, оказанных налогоплательщику-физлицу, в рамках процедуры упрощенного получения налогоплательщиком социальных налоговых вычетов.

Размер штрафа – 20% от суммы налога, неправомерно полученного налогоплательщиком при упрощенном получении социального налогового вычета на основании таких недостоверных сведений.

Организации и ИП освобождаются от этой ответственности, если они до того, как узнали, что ИФНС обнаружила недостоверность их сведений:
– самостоятельно выявили ошибки;
– и представили уточненные документы.

Подтверждение: ст. 126.3 Налогового кодекса РФ.

Ответственность применяется к расходам налогоплательщика, понесенным с 1 января 2024 года (ч. 26 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

Ответственность не установлена в том числе потому, что социальные налоговые вычеты нельзя получить в упрощенном порядке

Введена "стабилизационная оговорка" о неухудшении налоговых условий для резидентов ОЭЗ (Федеральный закон № 522-ФЗ от 2 ноября 2023 г.)

Резидентам ОЭЗ гарантировано сохранение пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, налоговых льгот и иных преференций в случае их отмены (повышения) до наступления одного из следующих моментов:

– даты утраты статуса резидента ОЭЗ;

– либо даты окончания срока действия налоговых преференций, установленных на дату заключения соглашения об осуществлении деятельности по Федеральному закону № 116-ФЗ от 22 июля 2005 г. (об ОЭЗ), – если этот срок истекает ранее даты утраты статуса резидента ОЭЗ.

Подтверждение: п. 4.2 ст. 5 Налогового кодекса РФ

Подобная защита налоговых преференций доступна только резидентам ТОР, свободного порта Владивосток

Установлены коэффициенты-дефляторы на 2024 год для целей налогообложения (Приказ Минэкономразвития России № 730 от 23 октября 2023 г.)

Введены следующие размеры коэффициентов-дефляторов на 2024 год:

– для УСН (для расчета предельных размеров доходов, ограничивающих право организации перейти на УСН и право организации (ИП) применять спецрежим) – 1,329;

– для ПСН (для индексации ПВГД) – 1,058;

– для НДФЛ (для расчета фиксированного авансового платежа по налогу отдельными категориями иностранных работников при приобретении патента на работу) – 2,400;

– для торгового сбора (для индексации ставок) – 1,828;

– для НДД (налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья) – 1,284

Действуют более низкие коэффициенты-дефляторы, утв. Приказом Минэкономразвития России № 573 от 19 октября 2022 г.

Коэффициент для ПСН не применяется и не установлен

Дополнен порядок учета и контроля сделок между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 1, ч. 2, 7 ст. 6 Федерального закона № 539-ФЗ от 27 ноября 2023 г.)

Введены новые случаи признания лиц взаимозависимыми.

В перечень таких лиц дополнительно включены:
– организации, ключевые фигуры которых (отвечающие определенным условиям) находятся в семейной или родственной связи;
– контролирующие лицо и его контролируемая иностранная компания (КИК);
– контролируемые иностранные компании с одним и тем же контролирующим лицом.
Подтверждение: пп. 12-14 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ.

Внимание: новые правила применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ начиная с 1 января 2024 года (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора). Иное может быть предусмотрено президентским НПА

Формально такие лица взаимозависимыми не признаются

Обновленные форма (формат) уведомления о КИК и порядок его заполнения (Приказ ФНС России № ЕД-7-13/721 от 9 октября 2023 г.)

Начиная с отчета за 2023 год применяются форма, формат и порядок заполнения уведомления о КИК (форма по КНД 1120416), утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-13/671 ‎от 19 июля 2021 г., в редакции Приказа ФНС России № ЕД-7-13/721 от 9 октября 2023 г., вступившего в силу в декабре 2023 года

За налоговые периоды начиная с 2021 года уведомление представляется по форме (формату), утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-13/671 от 19 июля 2021 г.

Продлены специальные меры по урегулированию налоговой задолженности (Постановление Правительства РФ № 2315 от 26 декабря 2023 г.)

В 2024 году продолжают применяться:

1) увеличенные на шесть месяцев сроки:
– направления требований об уплате задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам, пеням и процентам по ним;
– принятия решений о ее взыскании;

2) запрет на начисление пеней на недоимку, если она не превышает положительное сальдо ЕНС, увеличенное на суммы, зачтенные в счет предстоящих платежей.

Этот мораторий на пени касается ситуаций, когда уведомление о рассчитанных суммах не было подано или в нем были ошибки.

Подтверждение: Постановление Правительства РФ № 500 от 29 марта 2023 г.

Эти же меры действовали в 2023 году

Утверждены новые перечни стран, не обменивающихся с Россией отдельной финансовой информацией (приказы ФНС России № ЕД-7-17/914, № ЕД-7-17/915 от 1 декабря 2023 г.)

Приказом ФНС России № ЕД-7-17/914 от 1 декабря 2023 г. введен новый перечень государств (территорий), которые не обмениваются с Россией информацией для целей налогообложения (действует с 22 января 2024 года).

Отсутствие обмена с конкретной страной (территорией) влияет на освобождение от налогообложения прибыли КИК (п. 7 ст. 25.13.1 Налогового кодекса РФ)

Действует Перечень, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-17/987 от 28 октября 2022 г.

Приказом ФНС России № ЕД-7-17/915 от 1 декабря 2023 г. утвержден перечень государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами (действует с 22 января 2024 года).

Участники международных групп компаний (МГК) из таких государств обязаны представлять страновой отчет по требованию ФНС России (пп. 2 п. 7 ст. 105.16-3 Налогового кодекса РФ)

–