Вопрос:
В организации (на УСН: Доходы-расходы с использованием кассового метода), был взят заем у юридического лица. Через 3 года в бух.учете этот заем списывается в связи с истечением срока давности по договору займа. Надо ли в налоговом учете учитывать этот заем? В соответствии с НК РФ к внереализационным доходам относится кредиторская задолженность и проценты по займу, а вот сам долг по займу, вопрос спорный. Как доказать,что при кассовом методе в УСН списание займа не должно быть доходом.
Ответ:
Надо учитывать.
Организации и индивидуальные предприниматели при расчете единого налога при УСН учитывают:
– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
– внереализационные доходы.
Учитывать их необходимо в порядке, предусмотренном для целей расчета по налогу на прибыль.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ .
Соответственно, суммы безнадежной кредиторской задолженности, подлежащие списанию в состав внереализационных доходов, определяются так же, как в целях исчисления налога на прибыль, с учетом тех же исключений (письма Минфина России № 03-11-06/2/31883 от 7 августа 2013 г. , № 03-11-06/2/118 от 3 июля 2009 г. , № 03-11-04/2/66 от 23 марта 2007 г. ).
Моментом признания дохода при расчете единого налога при УСН в общем случае признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
При этом Налоговый кодекс РФ фактически не определяет момент признания внереализационных доходов в сумме списанной безнадежной кредиторской задолженности в целях расчета единого налога при УСН. В данной ситуации признавать доходы в виде безнадежной кредиторской задолженности целесообразно в порядке, установленном для определения момента признания дохода в целях расчета налога на прибыль. То есть признавать доход нужно в зависимости от того, какая безнадежная кредиторская задолженность учитывается в доходах – списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8862
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17232
Отдельные виды доходов не включаются в налогооблагаемую базу по единому налогу при УСН . В частности, к ним относятся поступления, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.
Так, на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не учитываются в доходах:
– у заемщика (должника) – средства (имущество), которые получены по договорам кредита или займа;
– у заимодавца (кредитора) – средства (имущество), которые получены в счет погашения таких заимствований (в части основной суммы долга без учетапроцентов, дисконта, штрафных санкций и т.п.). Это правило распространяется в том числе на случаи возврата займа, право требования по которому приобретено по договору уступки (цессии) (ст.382, 384 Гражданского кодекса РФ), при условии, что полученная от должника сумма основного долга не превышает той, которую цессионарий уплатил при приобретении права требования. В противном случае возникшее превышение нужно учесть в доходах.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-11-06/2/59351 от 21 ноября 2014 г.,№ 03-11-06/2/65 от 10 мая 2012 г., № 03-11-06/2/151 от 2 ноября 2011 г.
Однако действие пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не распространяется на ситуацию, когда задолженность по займу списывается как безнадёжная (в частности, по истечении срока исковой давности).
Ведь в этой ситуации заёмщик долг уже не отдаст, поэтому у него и возникает доход (экономическая выгода) для целей налогового учёта (ст. 41,п. 18 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).
Например, в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа № Ф02-3330/2015 от 13 июля 2015 г. по делу № А78-7533/2014 суд сделал вывод о том, что не возвращенный до истечения срока исковой давности заем, полученный индивидуальным предпринимателем на УСН, нужно включить в налоговую базу.
Вывод : сумма кредиторской задолженности по займу, признаваемая безнадёжной по такому основанию, как истечение срока исковой давности, включается в налоговую базу при УСН.
Дополнительно, относительно истечения срока давности
По общему правилу срок исковой давности составляет три года.
Исключение – случаи, когда срок исковой давности прерывался (и затем начинался заново) или приостанавливался (в эти периоды срок не течет), а также случаи, установленные Федеральным законом № 35-ФЗ от 6 марта 2006 г.
Однако в любом случае срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня возникновения обязательства.
Подтверждение: ст. 196 Гражданского кодекса РФ.
По обязательствам с определенным сроком исполнения срок исковой давности начинает отсчитываться:
– со следующего дня после срока исполнения обязательства – если срок исполнения определен в договоре;
– со дня, когда кредитор предъявил требование исполнить обязательство, – если срок исполнения не определен в договоре или определен моментом востребования;
– по окончании последнего дня срока исполнения обязательства – если при предъявлении требования должнику дается срок для его исполнения.
Подтверждение: п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса РФ.
Течение срока исковой давности прерывается, если организация-должник совершит действия, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Срок исковой давности приостанавливается и не течет со дня обращения кредитора в суд с целью истребования долга на протяжении всего судебного процесса.
Подтверждение: п. 2 ст. 200, ст.196,203, 204 Гражданского кодекса РФ.
Течение срока исковой давности прерывается, если должник совершит действия, свидетельствующие о признании им долга. Исключение – случай перемены лиц в обязательстве (например, уступка права требования).
К таким действиям, в частности, относятся:
– частичная оплата задолженности или сумм санкций;
– признание претензии;
– изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
– уплата процентов;
– подача заявления о зачете взаимных требований;
– подписание акта сверки задолженности и др.
При этом случаи, когда обязательство предусматривает исполнение его по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части (периодического платежа), не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям (платежам).
Если действия, которые свидетельствуют о признании долга, совершил представитель должника, то они прерывают течение срока исковой давности при условии, что представитель обладал соответствующими полномочиями ( ст. 182 Гражданского кодекса РФ). В этой связи фактом, прерывающим течение срока исковой давности, не может являться акт сверки, если со стороны должника он был подписан главным бухгалтером, не имеющим доверенности на право подписи от имени организации такого рода документов.
При этом исковая давность не может прерываться посредством бездействия должника. То обстоятельство, что должник не оспорил платежный документ о безакцептном списании денежных средств, возможность оспаривания которого допускается законом или договором, не свидетельствует о признании им долга.
После перерыва отсчет срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Подтверждение: Определение Верховного суда РФ № 306-КГ14-1683 от 17 сентября 2014 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работеписьмом ФНС России № СА-4-7/12693 от 17 июля 2015 г.), п.20,22,23 Постановления Верховного суда РФ № 43 от 29 сентября 2015 г., письмаМинфина России № 03-03-06/1/426 от 19 июля 2011 г., ФНС России № ШС-37-3/16955 от 6 декабря 2010 г.
При этом обязанность по уплате процентов не прекращается в связи с истечением срока исковой давности по взысканию основной суммы долга. Это связано с тем, что срок исковой давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата, требование о взыскании неустойки и т.п.) рассчитывается отдельно по каждому просроченному платежу и не зависит от истечения срока исковой давности по требованию о возврате основной суммы займа (кредита).
Подтверждение: п. 24-26 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 43 от 29 сентября 2015 г.
Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
Подтверждение: п. 1 ст. 810 Гражданского кодекса РФ.
Например, если срок возврата займа установлен в договоре по требованию о возврате или не установлен вовсе, то срок исковой давности по такому займу начнет течь только со следующего дня после неисполнения требования о возврате (то есть начиная с 31 дня после обращения заимодавца с требованием о возврате). При таких условиях договора, если заимодавец не требовал возврата займа, нет оснований считать кредиторскую задолженность по займу просроченной. Соответственно, доходов для целей налогообложения и бухучете в таком случае не возникает.
Если, например, срок возврата займа установлен в виде конкретной даты, то срок давности начинает течь со следующего дня после этой даты.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 24.02.2016