На нашем предприятии работают иностранные граждане по патенту. При трудоустройстве на работу работник произвел оплату авансовых платежей на сумму 29 214 руб. и предоставил патент сроком на 6 месяцев с 03 августа 2017 г. по 02 февраля 2018 г. По заявлению сотрудника и получения с ИФНС уведомления работодатель уменьшил исчисленный НДФЛ на сумму уплаченного авансового платежа по патенту.
Заработная плата сотрудника с 03 августа 2017 г по настоящее время составила:
Месяц Зарплата НДФЛ
Август 47278,00 6146
Сентябрь 50280,00 6536
Октябрь 50280,00 6536
Ноябрь 50280,00 6536
ИТОГО: 198118,00 25754
С августа по ноябрь работодатель уменьшил исчисленный НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа в размере 25 754 руб. Остаток составляет 3 460 руб.
Заработная плата, которая будет начислена в декабре, позволяет вернуть всю сумму авансового платежа данному сотруднику.
Вопрос: Имеет ли право работодатель произвести зачет уплаты авансовых платежей в полном объеме в 2017 г.?
Ответ:
Нет, не имеет права. Уменьшить НДФЛ по доходам работника за 2017 год можно на сумму авансовых платежей, не превышающую 23 974,53 руб.
В отношении доходов временно пребывающих иностранных граждан, прибывших в Россию в безвизовом порядке (за исключением некоторых категорий), установлено отдельное правило об удержании и уплате НДФЛ. Им в том числе определено, что сумма НДФЛ рассчитывается налоговым агентом – организацией (индивидуальным предпринимателем) с учетом фиксированного авансового платежа по НДФЛ в размере 1200 руб. в месяц (который подлежит индексации на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент ), уплаченного такими работниками при приобретении патента на ведение трудовой деятельности ( п. 2 ст. 226 , пп. 2 п. 1 , п. 2-3 , 6-7 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ).
Уменьшение рассчитанной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору работника при условии получения налоговым агентом:
1) из налоговой инспекции по месту своего нахождения – уведомления о подтверждении права на уменьшение суммы НДФЛ на уплаченные фиксированные авансовые платежи (ФАП).
Для его получения налоговый агент должен подать в налоговую инспекцию заявление по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/512 от 13 ноября 2015 г. В течение не более 10 рабочих дней со дня получения этого заявления налоговая инспекция направит работодателю:
– либо уведомление о подтверждении права по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/109 от 17 марта 2015 г.;
– либо сообщение об отказе в выдаче уведомления по форме , рекомендованной ФНС России, приведенной в письме № БС-4-11/5514 от 30 марта 2016 г.
Уведомление подлежит выдаче при наличии следующих условий:
– у налоговой инспекции имеется информация, полученная от территориального органа УФМС России, о факте заключения с работником трудового договора или гражданско-правового договора и выдачи работнику патента;
– ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговая инспекция в отношении указанного работника не направляла.
При получении сообщения об отказе в выдаче уведомления (не выполняются приведенные условия) рассчитанный налоговым агентом НДФЛ не подлежит уменьшению на сумму фиксированного авансового платежа;
2) от работника – письменного заявления в свободной форме о зачете фиксированного авансового платежа (см. Заявление работника – иностранного гражданина налоговому агенту об уменьшении НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа, уплаченного при получении патента ) и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей.
Если иностранный работник в течение налогового периода (года) продлевает (переоформляет) патент, повторно за уведомлением налоговому агенту обращаться не нужно. Для того, чтобы зачесть уплаченные таким работником авансовые платежи, достаточно заявления и соответствующих платежных документов.
То есть налоговый агент вправе уменьшать НДФЛ на суммы всех уплаченных иностранным работником фиксированных авансовых платежей за период действия патента (патентов) в соответствующем году независимо:
– от даты получения уведомления. Это распространяется на ситуации, когда налоговый агент впервые получает уведомление в середине года или в следующем году (при условии, что заявление от налогового агента поступило в налоговую инспекцию в текущем налоговом периоде, т.е. в период действия патента), – тогда необходимо пересчитать налоговые обязательства иностранного работника с начала налогового периода или с первого месяца работы в текущем году. Если в результате пересчета налоговой базы по НДФЛ у данного работника на конец года (при окончательном расчете с налогоплательщиком) возникнет переплата по налогу, то излишне удержанная сумма подлежит возврату в порядке, установленном ст. 231 Налогового кодекса РФ ;
– от даты уплаты суммы фиксированных авансовых платежей. Например, уплаченная в 2015 году иностранным работником сумма за патент с переходящим сроком действия на 2016 год может быть учтена в соответствующей части (пропорционально календарным дням действия патента) при расчете НДФЛ за 2016 год после полученного из налоговой инспекции уведомления (при условии, что заявление на подтверждение также было подано в 2016 году);
– от места их уплаты, например, наличия у работника одновременно несколько (двух) патентов, действующих на территории разных субъектов РФ;
– от перемещения работника из головного отделения организации в обособленное подразделение, которое находится в другом субъекте РФ.
Если сумма всех уплаченных за период действия патента (патентов) применительно к соответствующему налоговому периоду авансовых платежей превышает сумму налога, рассчитанную по итогам этого налогового периода, данная разница не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету работнику. Иного порядка расчета НДФЛ с учетом фиксированных авансовых платежей Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (в частности, не предусмотрена возможность возврата уплаченной суммы аванса за патент через налоговую инспекцию).
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1 , пп. 2 п. 1 , п. 6-7 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ, Приказ ФНС России № ММВ-7-11/109 от 17 марта 2015 г. , письма ФНС России № БС-4-11/18086 от 26 сентября 2016 г. , № БС-4-11/4792 от 22 марта 2016 г. , № БС-4-11/4184 от 14 марта 2016 г. , № БС-4-11/3920 от 10 марта 2016 г. , № БС-4-11/20700 от 26 ноября 2015 г. , № БС-4-11/16682 от 23 сентября 2015 г. , УФНС России по г. Москве № 20-15/094586 от 26 июня 2017 г. , № 20-15/110442 от 20 октября 2015 г.
Подробная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19696 .
Общая сумма НДФЛ в этом случае исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду , в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.
Данную норму следует трактовать так, что в 2017 году уменьшение НДФЛ производится на сумму авансовых платежей, относящихся к периоду действия патента применительно именно к 2017 году. А на часть авансовых платежей, относящихся к периоду действия патента в 2018 году, будет уменьшаться налог, исчисленный по доходам 2018 года (на основании нового уведомления).
Таким образом, организация — налоговый агент уменьшает налог на сумму уплаченных авансовых платежей в пропорции исходя из количества дней, приходящихся отдельно на 2017 год и отдельно на 2018 год .
Период действия патента, о котором идёт речь в рассматриваемой ситуации (03.08.2017 — 02.02.2018), составляет 184 дня.
Из этих 184 дней 151 (29 + 30 + 31 + 30 +31) день приходится на 2017 год (03.08.2017 — 31.12.2017), а 33 (31 + 2) дня приходятся на 2018 год (01.01.2018 — 02.02.2018).
Таким образом, в рассматриваемой в вопросе ситуации общая сумма уплаченных иностранным работником авансовых платежей (29214 руб.) распределится между налоговыми периодами (2017-ым и 2018-ым годами) следующим образом:
В 2017 году : 29214 руб. x 151 / 184 = 23 974,53 руб.
В 2018 году : 29214 руб. x 33 / 184 = 5239,47 руб.
То есть уменьшить НДФЛ по доходам работника за 2017 год можно на сумму авансовых платежей, не превышающую 23 974,53 руб.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 14.12.2017