Общая информация
Упрощенная система налогообложения - один из действующих в РФ специальных налоговых режимов. Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.
УСН применяется в добровольном порядке. Так, вы можете по собственному усмотрению перейти на нее и даже выбрать объект налогообложения для целей уплаты налога в рамках УСН - доходы или доходы минус расходы. От того, какому из них вы отдадите предпочтение, будет зависеть размер применяемой вами налоговой ставки УСН. Объект налогообложения можно изменять ежегодно.
УСН освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов. Например, организации при УСН не платят налог на прибыль, НДС. Отметим, что налогоплательщики, применяющие УСН, также освобождены от уплаты налога на имущество. Однако, с 1 января 2015 г. предусмотрены некоторые исключения для организаций и ИП, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: ИП и ООО отражают показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре - Книге учета доходов и расходов.
Индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" могут не вести бухгалтерский учет, поскольку они ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу при УСН в книге учета доходов и расходов. Что же касается организаций, применяющих УСН, то они бухгалтерский учет вести обязаны, поскольку исключений для них положениями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ не установлено.
Применять УСН могут как вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) с даты постановки на учет при условии соблюдения срока уведомления, так и уже действующие юрлица и ИП, переходящие на спецрежим с другой системы налогообложения (в общем случае – с начала нового календарного года при соблюдении срока уведомления).
Рассмотрим основные аспекты данного режима.
- УСН – важная информация.
- Подходит ли мой вид деятельности для применения УСН.
- Какие установлены ограничения для применения УСН.
- Уплата налога и сдача отчетности по УСН
- Как подтвердить факт применения УСН.
1.1. Как перейти на УСН.
При регистрации ИП/ООО сразу подаётся уведомление (заявление) о переходе по форме № 26.2-1. Если вдруг непосредственно при регистрации инспекция не примет у вас уведомление о переходе (такое возможно), не страшно. В течение 30 календарных дней с даты регистрации (даты указанной в свидетельстве о гос.регистрации) в инспекцию можно подать это уведомление.
ИП подает уведомление в инспекцию по месту постоянной регистрации (прописки), организация - в инспекцию по месту постановки на учет. Нередко регистрация в качестве ИП (регистрация ООО) осуществляется в регистрирующей (межрайонной инспекции). Например, в Москве - это инспекция № 46. Но в эту инспекцию подаются только документы на регистрацию. Все остальные документы (отчетность, уплата налогов, заявления и уведомления) нужно в дальнейшем подавать в инспекцию по месту регистрации ООО (прописки - ИП).
Уведомление о переходе на УСН можно направить почтовым отправлением с описью вложения и уведомлением о вручении, при этом обязательно сохраните опись вложения и квитанцию от почты). Применять УСН вы все равно сможете с даты регистрации, главное соблюсти 30-дневный срок после регистрации.
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе применять УСН с даты, указанной в заявлении (уведомлении) о переходе на данный спецрежим (при условии, что указанное заявление было вовремя подано согласно п. 1, 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность отзыва указанного уведомления (в т. ч. до начала применения УСН). Поэтому, если уведомление на применение УСН вы подали в установленный срок, то вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП), соответствующие необходимым критериям, не могут отказаться от спецрежима до начала его применения, отозвав уведомление о переходе на УСН.
Если при регистрации (и в течение 30 дней после регистрации) вы не подали уведомление о переходе на УСН, тогда:
То, до 31 декабря текущего года можно подать в инспекцию уведомление о переходе на УСН, но применять УСН можно будет только с 1 января следующего календарного года, а за текущий год придётся уплатить налоги общего режима (НДС, налог на прибыль/НДФЛ для ИП).
Обратите внимание! Нельзя ликвидировать ИП, а затем повторно зарегистрироваться как ИП с целью применять спец.режим или сменить объект налогообложения по УСН. Подтверждение: Письмо ФНС России № ЕД-3-3/706 от 28 февраля 2013 г., Определение Верховного суда РФ № 301-КГ15-6512 от 30 июня 2015 г., Постановление ФАС Волго-Вятского округа по делу № А31-5701/2011от 16 июля 2012 г.
1.2. Как выбрать УСН? Что выгоднее 6% или 15%?
Однозначного ответа нет, всегда следует исходить из особенностей и нюансов именно вашей деятельности.
В целом, если документально подтверждённые расходы вашей деятельности составят более 60% от суммы доходов, выгоднее работать на УСН 15%, в противном случае - УСН 6%. То есть когда доля расходов велика и есть документы от поставщиков (продавцов), подтверждающие ваши затраты, выгоднее платить налог с разницы доходов и расходов по ставке 15%. Если доля расходов небольшая, или вы не сможете уделить должное внимание документам (актам, накладным, товарным чекам и т.д.), тогда выбирайте УСН 6%. При этом не забывайте, даже на УСН 6% документы по деятельности все равно нужно сохранять, даже если в них будут недочёты. В особенности это относится к ООО – документы необходимы для бухгалтерского учета и формирования бух. отчетности, вне зависимости от применяемого режима налогообложения.
1.3. Какую отчетность нужно сдавать на УСН?
На УСН один раз по завершении календарного года сдаётся налоговая декларация по УСН (ИП сдают декларацию до 30 апреля; ООО - до 31 марта). Также при применении данного режима сдается отчетность рассмотренная в ниже представленной таблице.
| Организационно - правовая форма | Отчетность |
| Индивидуальные предприниматели | По фиксированным взносам ИП отчёты не сдают (их просто нет; взносы нужно только уплатить). Если ИП попадёт в выборку Росстата, тогда нужно сдать статистическую отчётность.
При наличии сотрудников, дополнительно сдаются:
Все обязательные отчёты и сроки их сдачи (на соответствующем тарифе) отражаются в Налоговом календаре. При этом режим налогообложения (УСН) должен быть указан в разделе «Реквизиты» - «Система налогообложения». |
| Организации |
Обязательно сдаётся отчётность:
Все обязательные отчёты и сроки их сдачи (на соответствующем тарифе) отражаются в Налоговом календаре. При этом режим налогообложения (УСН) должен быть указан в разделе «Реквизиты» - «Система налогообложения». Подробный перечень отчетности и сроки их сдачи, а также сроки уплаты налогов для ООО в нашей справке: для ООО на УСН. |
1.3. Деятельность по УСН не ведется: нужно ли платить налог, сдавать отчётность?
Декларация по УСН сдаётся в любом случае по итогу года (ИП сдают декларацию до 30 апреля; ООО - до 31 марта).
Если деятельность не велась, то отчёт будет нулевой. Налог по УСН уплачивается только с фактических доходов, если операций не было (любых доходов и расходов, даже минимальных), то платить УСН по сути не с чего (налог будет нулевой).
Если были хотя бы минимальные доходы, тогда рассчитать налог нужно исходя из имеющихся показателей.
Индивидуальные предприниматели при отсутствии деятельности все равно уплачивают за себя фиксированные взносы. Если ИП нанимал сотрудников и зарегистрирован в качестве работодателя, тогда дополнительно обязательно сдаётся отчётность в ПФР и ФСС (без выплат сотрудникам отчёты будут нулевые).
Организации помимо декларации по УСН сдают отчетность по сотрудникам: сдают отчётность в ПФР и ФСС (без выплат сотрудникам отчёты в ПФР и ФСС будут нулевые). Кроме того, нужно сдать бухгалтерскую отчетность.
1.4. Какие налоги надо платить на УСН?
На УСН уплачивается ежеквартально налог УСН по ставке 6 или 15 процентов. НДС на УСН не уплачивается (исключение: импорт, аренда гос.имущества). Также при применении данного режима платятся налоги и сборы рассмотренные в ниже представленной таблице.
| Организационно - правовая форма | Налоги (взносы, сборы) |
| Индивидуальные предприниматели |
Со своего дохода индивидуальные предприниматели на УСН не платят НДФЛ (подробнее) Все обязательные платежи и сроки их уплаты (на соответствующем тарифе) отражаются в в Налоговом календаре. При этом режим налогообложения (УСН) должен быть указан в разделе «Реквизиты» - «Система налогообложения». |
| Организации |
Если выплат в пользу сотрудников и прочих физлиц нет (зарплата не платится, иных вознаграждений не выплачивается), отсутствуют выплаты физлицам с которыми заключены договоры оказания услуг/выполнения работ, аренды (т.е. гражданско-правовые договоры), то ни взносы, ни НДФЛ не перечисляются. Однако от отчетности по сотрудникам отсутствие выплат не освобождает организацию (отчетность все равно сдаётся). Все обязательные платежи и сроки их уплаты (на соответствующем тарифе) отражаются в в Налоговом календаре. При этом режим налогообложения (УСН) должен быть указан в разделе «Реквизиты» - «Система налогообложения». |
1.5. Нужно ли вести книгу учета доходов и расходов (КУДИР) на УСН?
Да, обязательно. Все предприниматели и организации на УСН обязаны вести книгу учёта доходов и расходов (КУДИР). Это обязательный документ для деятельности на УСН. В сервисе КУДИР формируется автоматически на основании данных, которые вы отражаете в разделе «Деньги».
Обратите внимание: на УСН 6% в книге учёта отражаются только доходы, пустая графа «Расходы» для УСН 6% не является ошибкой.
1.6. Что нужно для сохранения УСН? Нужно ли ежегодно подтверждать УСН?
Для сохранения режима УСН нужно, чтобы показатели вашей деятельности соответствовали установленным ограничениям (величина годового дохода, численность сотрудников, виды деятельности). Больше ничего не нужно.
Причем как-то подтверждать, что все ваши показатели укладываются в норму не нужно.
По завершении года ничего не нужно подавать в инспекцию для того, чтобы и в следующем году продолжать работать на УСН. Никакие подтверждения, уведомления, заявления о желании ИП/ООО продолжать работать на УСН подавать не нужно. Применяемый режим УСН в очередном календарном году за вами сохраняется автоматически, пока вы сами от него не откажитесь.
Поэтому просто можно продолжать работать, до 30 апреля (ИП), до 31 марта (ООО) сдают налоговую декларацию по УСН (Налоговый календарь напомнит о сдаче) и дополнительно никакие подтверждения подавать не надо.
2. Подходит ли мой вид деятельности под УСН?
На УСН нельзя перейти только при особых видах деятельности.
Не вправе перейти на УСН организации (ИП), перечисленные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. В частности, это:
– ломбарды, нотариусы, адвокаты, игорный бизнес, банки, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые организации, производство подакцизных товаров (запрет только на тех, кто производит подакцизные товары; тем, кто занимается продажей подакцизных товаров применять УСН разрешается), частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала) – аутстаффинг.
Все остальные виды деятельности можно перевести на УСН (при соблюдении количественных ограничений см. следующий вопрос).
3. Какие установлены ограничения для УСН?
При переходе на УСН действуют ограничения, предусмотренные п. 2-3 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, а именно:
1.Размер полученных доходов за девять месяцев текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН) не должен превышать предельного размера доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Предельный размер дохода составляет:
– для подачи в 2020 году уведомления о переходе на УСН с 2021 года – 112,5 млн руб. за девять месяцев 2020 года;
– для подачи в 2021 году уведомления о переходе на УСН с 2022 года – 116,1 млн руб. за девять месяцев 2021 года.
Если организация планирует перейти на УСН, то, помимо соблюдения иных ограничений, ее доходы за девять месяцев текущего года не должны превышать 112,5 млн руб. (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). При этом данная сумма подлежит ежегодной индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Коэффициенты-дефляторы на следующий год утверждаются Минэкономразвития России и публикуются не позднее 20 ноября текущего года (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). При этом ежегодная индексация на коэффициент-дефлятор указанного предельного размера доходов была приостановлена до 2020 года (ч. 4 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г.).
Коэффициенты-дефляторы установлены в следующем размере:
– на 2020 год – 1 (п. 4 ст. 4 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г.). Поэтому предельный размер дохода организации, которая в 2020 году планирует перейти на УСН с 2021 года, за девять месяцев 2020 года не должен превышать 112,5 млн руб.;
– на 2021 год – 1,032 (Приказ Минэкономразвития России № 720 от 30 октября 2020 г.). Поэтому предельный размер дохода организации, которая в 2021 году планирует перейти на УСН с 2022 года, за девять месяцев 2021 года не должен превышать 116,1 млн руб. (112 500 000 руб. × 1,032).
Рассчитывать доход необходимо с учетом положений ст. 248 Налогового кодекса РФ.
Исключение – ограничение по сумме дохода не распространяется на:
– организации, переходящие на УСН с 2021 года после применения исключительно спецрежима в виде ЕНВД, так как у них отсутствуют доходы, определяемые по ст. 248 Налогового кодекса РФ;
– вновь созданные организации, переходящие на УСН сразу после регистрации, поскольку у них еще отсутствуют доходы;
– организации, расположенные на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых были внесены в ЕГРЮЛ, изъявившие желание перейти на УСН с 1 января 2015 года.
Подтверждение: п. 2, 4 ст. 346.12, п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Также предельный размер доходов не ограничивает переход на УСН для ИП.
2. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН), определяемая по данным бухучета, не должна превышать 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Данные показатели указываются в рекомендуемой форме уведомления о переходе на УСН (форма № 26.2-1).
3. Кроме того, не вправе перейти на УСН организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. В частности, это:
– организации, занимающиеся определенными видами деятельности (банки, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации);
– организации с долей участия других организаций более 25 процентов.
При этом если организация успела зарегистрировать изменения в учредительных документах об уменьшении доли участия ниже 25%-го уровня до наступления крайнего срока подачи уведомления о переходе на УСН, она считается соответствующей условиям применения спецрежима по этому параметру. Факт регистрации изменений должен быть подтвержден уведомлением налоговой инспекции о внесении изменений в ЕГРЮЛ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/76441 от 25 декабря 2015 г.;
– организации, имеющие филиалы.
В процессе применения УСН действуют следующие ограничения, установленные п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ:
– размер доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. С 2021 года данная сумма равна 200 млн руб. При этом она подлежит ежегодной индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (абз. 4 п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Однако поскольку Федеральным законом № 266-ФЗ от 31 июля 2020 г. (которым повышены предельные значения показателей, ограничивающих применение УСН) не предусмотрено переходных положений, то положения об индексации начнут применяться при установлении коэффициента-дефлятора на 2022 год. Соответственно, предельная величина дохода в 2021 году ограничена суммой в 200 млн руб.
Предельные значения показателей выручки от реализации товаров (работ, услуг) для определения статуса организации (малые, микро- и средние предприятия) в данном случае не применяются (письмо Минфина России № 03-11-11/66679 от 18 ноября 2015 г.);
– средняя численность работников с 2021 года за отчетный (налоговый) период не должна превышать 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 316.13 Налогового кодекса РФ);
– остаточная стоимость основных средств в течение отчетного (налогового) периода, определяемая по данным бухучета, не должна превышать 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);
– доля участия других организаций в уставном капитале организации в течение отчетного (налогового) периода не должна превышать 25 процентов (в исключительных случаях данный критерий значения не имеет) (пп. 14 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);
– изначально при переходе на УСН организацией соблюдена процедура перехода на УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, не вправе применять УСН:
– организации, занимающиеся определенными видами деятельности (банки, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации, частные агентства занятости). Полный их перечень приведен в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ;
– организации, имеющие филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);
– организации, которые уже применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", но в течение налогового периода заключили договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления, в связи с чем подлежат переводу на ОСНО (п. 4 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание: с 2021 года применяется так называемый "Переходный период", когда право на применение УСН не утрачивается, но при этом налог уплачивается по повышенной ставке.
Размер коэффициента-дефлятора при упрощенной системе налогообложения:
| Период, на который установлен коэффициент-дефлятор | Размер коэффициента-дефлятора | Подлежащая индексации величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение УСН | Предельная величина дохода УСН за отчетный год, не более | Основание |
| 2017 г. | 1,425 | индексация на коэффициент-дефлятор предельного размера доходов (150 млн. руб.) приостанавливается до 2020 года. | 150 млн. руб. | Приказ Минэкономразвития России № 698 от 3 ноября 2016 г. |
| 2016 г. | 1,329 | 60 млн. руб. | 79 740 000 руб. | Приказ Минэкономразвития России № 772 от 20 октября 2015 г. |
| 2015 г. | 1,147 | 60 млн. руб. | 68 820 000 руб. | Приказ Минэкономразвития России № 685 от 29 октября 2014 г. |
| 2014 г. | 1,067 | 60 млн. руб. | 64 020 000 руб. | Приказ Минэкономразвития России № 652 от 7 ноября 2013 г. |
| 2013 г. | 1 | 60 млн. руб. | 60 000 000 руб. | Федеральный закон № 94-ФЗ от 25 июня 2012 г. |
Коэффициенты-дефляторы на следующий год утверждаются Минэкономразвития России и публикуются в "Российской газете" не позднее 20 ноября текущего года (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).
4. Уплата налога и сдача отчетности по УСН.
4.1. Нужно ли платить УСН поквартально или можно платить раз в год?
Раз в год уплачивать нельзя. На УСН платёж (авансовый платёж по УСН) перечисляется по завершении 1 квартала, полугодия и девяти месяцев – поквартальная уплата предусмотрена законом.
Если вы не перечислите УСН за квартал, то на неуплаченную сумму начислят пени. Их вам рассчитает налоговая инспекция по завершении года и выставит требование на уплату пени.
4.2. Что такое авансовый платеж по УСН? Надо ли его платить?
Авансовый платёж по УСН (аванс по УСН) - это платёж, который рассчитывается на УСН по завершении 1 квартала, полугодия и 9-ти месяцев календарного года (проще говоря – ежеквартально). Платежи по УСН, которые перечисляются в течение календарного года, называются авансовые, а по завершении года уплачивается налог по УСН. Аванс по УСН рассчитывается так же как обычный налог. То есть на УСН 6 % уплачивается 6% с доходов, на УСН 15% - платёж определяется с разницы доходов и расходов.
Авансовый платеж по УСН (его также называют «аванс по УСН», «аванс») – это платёж, который на упрощенной системе рассчитывается по завершении 1 квартала, полугодия и 9-ти месяцев календарного года. Срок уплаты – 25 апреля, 25 июля и 25 октября, соответственно. Проще говоря: платежи по УСН, которые перечисляются ежеквартально в течение календарного года называются авансовые.
Отдельно за 4 квартал авансовый платёж не перечисляется. По завершении года платится налог по УСН.
Понятия авансового платежа за 4 квартал как такого нет. По завершении года уплачивается налог по УСН (срок уплаты налога для ИП – 30 апреля, для ООО – 31 марта). То есть по завершении 4 квартала сразу аванс по УСН не платится (т.е. до 25 января не перечисляется аванс по УСН). По завершении календарного года рассчитывается и уплачивается налог по УСН.
Порядок расчета авансовых платежей по УСН идентичен расчёту самого налога. На УСН "доходы" нужно заплатить как правило, 6% от суммы доходов. На УСН "доходы минус расходы" в общем случае, 15%, перечисляется платёж с разницы между доходами и расходами. Обратите внимание: на УСН "доходы минус расходы" в течение года не платится минимальный налог (т.е. авансового платежа по минимальному налогу не бывает).
4.3. Поквартальная оплата обязательна.
Но если в отчетном квартале доходов не было, или расходы превысили сумму доходов – рассчитывать и уплачивать авансовый платеж не нужно (ведь по расчёту окажется к уплате ноль, а нулевой платеж перечислять не нужно). Если же поступления были, но вы не перечислите аванс, то на неуплаченную сумму будут начислены пени за каждый календарный день просрочки. Штрафов за неуплату аванса по УСН не установлено. Оштрафовать могут только за неуплату самого налога.
5. Как подтвердить факт применения УСН
Можно письменно обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим запросом (пп. 4 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ).
В этом случае налоговая инспекция обязана выдать информационное письмо по форме № 26.2-7 в течение 30 календарных дней со дня регистрации письменного обращения организации (индивидуального предпринимателя). Это письмо может являться документом, подтверждающим статус плательщика на УСН (вместе с копией титульного листа декларации по единому налогу при УСН с отметкой налоговой инспекции о принятии).