Патент
2. Порядок перехода на патент. Сроки, на который может быть получен патент
Для того, чтобы получить право на применение ПСН, ИП должен зарегистрироваться путем подачи в налоговую инспекцию заявления на получение патента.
Заявление подается по форме № 26.5-1, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/544 от 11 июля 2017 г. (см. Образец). Этим же приказом утверждены порядок заполнения заявления и формат его передачи в электронном виде.
Заявление подается всеми гражданами, которые зарегистрированы (регистрируются) в качестве ИП (в т. ч. гражданами, которые зарегистрированы (регистрируются) в качестве ИП на территориях субъектов РФ, в которых установлена возможность применения налоговой ставки 0 процентов или пониженной налоговой ставки, например, в Республике Крым и г. Севастополе).
Если индивидуальный предприниматель планирует вести два вида деятельности и применять в отношении них ПСН, то ему нужно подать два заявления
Кроме самой формы заявления важно правильно определить, в какую именно налоговую следует подавать заявление о переходе на ПСН.
Если гражданин уже зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, заявление нужно подавать:
– в налоговую инспекцию по месту жительства – если индивидуальный предприниматель будет вести деятельность в субъекте РФ, в котором уже состоит на учете по месту жительства;
– в налоговую инспекцию другого субъекта РФ (не по месту жительства), в которой индивидуальный предприниматель уже зарегистрирован в качестве плательщика, применяющего ПСН, – если будет вести деятельность в данном субъекте РФ;
– в любую налоговую инспекцию, расположенную на территории субъекта РФ, в котором индивидуальный предприниматель будет вести деятельность, – если в этом регионе он не состоит на учете по месту жительства и еще не зарегистрирован в качестве плательщика;
– в любую налоговую инспекцию по месту планируемого ведения деятельности – если он будет вести деятельность на основе патента (за некоторыми исключениями) на территории муниципального образования или группы муниципальных образований в рамках субъекта РФ, определенной соответствующим региональным законом, в которой данный индивидуальный предприниматель не состоит на учете по месту жительства или в качестве плательщика ПСН;
– в любую налоговую инспекцию города федерального назначения (Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) – если ИП будет вести деятельность в этом городе.
Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и планирует вести деятельность с применением ПСН в том же субъекте РФ, в котором он регистрируется, то заявление на получение патента он вправе подать одновременно с регистрационными документами в налоговую инспекцию по месту жительства.
В случае, когда такой гражданин планирует применять данный спецрежим в другом регионе (не по месту жительства), после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ему нужно подавать заявление в общем порядке. Причем определять налоговую инспекцию для подачи заявления нужно по правилам, рассмотренным выше (т.е. когда заявление подает зарегистрированный индивидуальный предприниматель).
Заявление о переходе на патент может быть подано лично или через представителя; направлено по почте заказным письмом; передано в электронном виде (с заверением квалифицированной электронной подписью) по телекоммуникационным каналам связи; направлено через личный кабинет налогоплательщика.
Налоговая инспекция обязана поставить на учет плательщика ПСН и выдать ему патент (по форме № 26.5-П, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/599 от 26 ноября 2014 г.) в следующие сроки:
– в течение пяти рабочих дней после получения заявления – для всех индивидуальных предпринимателей;
– в течение пяти рабочих дней со дня регистрации в качестве индивидуального предпринимателя – для граждан, которые подали заявление на получение патента одновременно с регистрационными документами. Выдачу патента вновь зарегистрированному индивидуальному предпринимателю ФНС России рекомендует производить вместе с документами по регистрации (п. 3 письма ФНС России № СА-4-14/69 от 9 января 2014 г.).
Патент выдается по выбору ИП на любой срок – от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. То есть налоговый период (срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом.
3. Основания, по которым налоговая может отказать в постановке на учет.
В случае отказа в выдаче патента налоговая выдает ИП соответствующее уведомление (по форме № 26.5-2) в следующие сроки:
– в течение пяти рабочих дней после поступления заявления – для всех ИП;
– с даты регистрации в качестве ИП – для граждан, подавших заявление одновременно с регистрационными документами.
Также следует напомнить о том, что ИП сам вправе отказать от перехода на ПСН (до получения патента).
О своем намерении отказаться от получения патента нужно сообщить в налоговую инспекцию. Форма такого сообщения (заявления) налоговым законодательством не установлена, поэтому его можно составить в свободной форме (см. Заявление об отказе от получения патента (применения ПСН)).
4. Стоимость патента. Порядок ее расчета. Сроки по оплате патента.
Стоимость патента рассчитывается налоговой и указывается в самом патенте. Следовательно, ИП самостоятельно стоимость патент определять не должен. При желании он может лишь проверить, насколько верен расчет налоговой.
В случае, если законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по указанным видам деятельности не был увеличен на коэффициент-дефл
Если ИП приобретает патент на 12 месяцев, то сумма налога при ПСН (т.е. годовая стоимость патента) определяется по следующей формуле:
|
Потенциально возможный |
× |
Ставка налога |
= |
Сумма налога (стоимость патента на 12 мес.) |
Если патент был приобретен на срок менее 12 месяцев, то сумму налога необходимо рассчитать с учетом фактического срока действия патента по следующей формуле:
|
Сумма налога (стоимость патента на 12 мес.) |
: |
12 мес. |
× |
Количество месяцев срока, на который выдан патент |
= |
Сумма налога (стоимость патента на период менее 12 мес.) |
Порядок уплаты налога (оплаты стоимости патента) зависит от срока его действия патента. ИП обязан уплатить налог по месту постановки на учет (и получения патента) в налоговой инспекции в качестве плательщика ПСН.
Если патент получен на срок до шести месяцев (т.е. на срок от одного до пяти месяцев включительно), то налог (полную стоимость патента) индивидуальный предприниматель должен уплатить одним платежом не позднее даты окончания срока действия патента.
В случае, когда патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, налог (стоимость патента) следует уплатить в два этапа:
– первый платеж в размере 1/3 налога (стоимости патента) – в течение 90 календарных дней после начала действия патента;
– второй платеж на оставшуюся сумму (2/3 налога) – не позднее даты окончания срока действия патента.
Конкретные суммы и сроки уплаты налога при ПСН (оплаты стоимости патента) указаны в патенте.
Обратите внимание! Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, ИП не вправе уменьшать на суммы уплаченных страховых взносов и иных платежей (выплат). Такая возможность для плательщиков ПСН гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не предусмотрена.
5. Утрата права на применение ПСН и ее последствия.
Представление в налоговую декларации или иной отчетности по ПСН не предусмотрено.При этом ИП обязан вести учет полученных им доходов в рамках ПСН отдельно по каждому патенту в книге учета доходов (форма). Вести учет доходов в Книге учета доходов для ПСН необходимо, чтобы иметь информацию о том, соблюдается ли установленный лимит по доходам. При этом она в налоговой не заверяется.
Сняться с учета ИП нужно, подав в налоговую заявление:
– по форме № 26.5-3 – при утрате права на применение ПСН;
– либо по форме № 26.5-4 – при прекращении деятельности, в отношении которой применялась ПСН.
Подавать никаких заявлений не нужно, если снятие с учета производится по окончании срока действия патента.
Заявление о снятии с учета подается в течение 10 рабочих дней со дня:
– прекращения деятельности, подпадающей под ПСН;
– наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН по причине превышения ограничений по численности работников и величине доходов. Эта дата указана в заявлении по форме № 26.5-3.
Если последний день срока приходится на выходной (нерабочий праздничный) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Заявление о снятии с учета можно подать в любую налоговую, в которой ИП состоит на учете в качестве плательщика на ПСН. Сделать это можно лично или через представителя; направив заявление по почте заказным письмом; направив заявление в электронном виде (с заверением квалифицированной электронной подписью) по телекоммуникационным каналам связи по формату, утверждаемому ФНС России.
Налоговая инспекция обязана выдать ИП уведомление о снятии с учета (по форме № 2-4-Учет) Сделать это она должна:
– в течение пяти рабочих дней с момента получения соответствующего заявления или сообщения другой налоговой о получении такого заявления (поскольку заявление об утрате права на применение ПСН и о переходе на ОСНО можно подать в любую из налоговых инспекций, в которых ИП состоит на учете в качестве плательщика ПСН) – при утрате права или прекращении деятельности на ПСН;
– в течение календарного дня, следующего за последним днем уплаты налога (оплаты патента) – при просрочке уплаты налога (оплаты патента);
– в течение пяти рабочих дней с момента окончания срока действия патента (последнего из патентов, если их у индивидуального предпринимателя несколько) – если налоговая инспекция снимает индивидуального предпринимателя с учета в связи с истечением срока действия патента (последнего из патентов).
Датой снятия с учета в качестве плательщика ПСН (в зависимости от причины снятия с учета) считается:
– дата перехода на ОСНО (дата начала действия патента) – при утрате права на применение спецрежима;
– дата прекращения предпринимательской деятельности на ПСН, указанная в заявлении (по форме № 26.5-4), поданном в налоговую инспекцию, – при прекращении деятельности на патенте;
– дата истечения срока действия патента (последнего из патентов).
8. Совмещение ПСН с другими режимами.
ИП вправе применять:
– ПСН – по отдельным видам деятельности в определенном субъекте РФ (с учетом предусмотренных требований) либо по одному виду деятельности в разных субъектах РФ;
– иные налоговые режимы (ОСНО, УСН (при выполнении определенных условий), спецрежим в виде ЕНВД (при соответствии установленным критериям), ЕСХН) – по другим видам деятельности (либо в ряде случаев – по тому же) в данном субъекте РФ и (или) по деятельности в другом субъекте РФ.
9. Что нужно сделать при прекращении деятельности по патенту.
При переходе на ОСНО в связи с утратой права на применение ПСН ИП с начала налогового периода, на который был выдан патент, должен рассчитать и уплатить налоги в рамках ОСНО, от которых был освобожден в период действия патента (НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц). С этой же даты он считается снятым с учета как плательщик на ПСН.
Если ИП к моменту утраты права на применение ПСН не уплатил налог (не оплатил патент) полностью, оставшуюся сумму в бюджет перечислять не нужно. Она не признается налоговой недоимкой и взысканию не подлежит. Индивидуальный предприниматель, перешедший на ОСНО, не является плательщиком ПСН, поэтому доплачивать указанный налог он не должен. Данный порядок не зависит от наличия (отсутствия) фактически полученных доходов в период действия патента, а ранее сделанные начисления по налогу при ПСН налоговая инспекция должна аннулировать из карточки расчетов с бюджетом.
При переходе на ОСНО налоги нужно рассчитывать и уплачивать в порядке, установленном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом не нужно уплачивать пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогам, срок уплаты которых пришелся на период действия ПСН (т.е. в части авансовых платежей по НДФЛ).
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором утрачено право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, ранее уплаченного в связи с применением этого спецрежима. При возникновении переплаты по НДФЛ (из-за зачета) индивидуальный предприниматель вправе в общем порядке ее вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов. Например, в подобной ситуации при образовании переплаты по НДФЛ по итогам 2014 года индивидуальный предприниматель вправе (подав соответствующее заявление) вернуть или зачесть ее в том числе в счет налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН (оплаты патента) в 2015 году.
При этом действующая в настоящий момент декларация по форме 3-НДФЛ не предусматривает возможности отражения в ней сумм налога, уплаченного в связи с применением ПСН, с целью их зачета.