Причины запроса пояснений по декларациям
Организации или ИП, которые являются плательщиками налога по УСН обязаны представлять в налоговую, по итогу года декларации по форме утвержденной Приказом ФНС России № ЕД-7-3/958 от 25 декабря 2020 г.
Как будет сдана декларация по УСН или ЕНВД, налоговая инспекция проводит ее камеральную проверку.
При этом правильность и достоверность заполненной отчетности в большинстве случаев проверяется налоговой по контрольным соотношениям (логическим формулам ФНС) показателей декларации.Так, например, контрольные соотношения отдельных строк декларации приведены в письме ФНС России № СД-4-3/16342 от 24 ноября 2021 г..
Таким образом, если в ходе проверки декларации будут установлены какие, либо расхождения или неточности, инспекция вправе затребовать у налогоплательщика: пояснения, уточнения, документальные подтверждения или доплату налога, штрафа и пени. В связи с этим, рассмотрим наиболее часто встречающие причины запросов:
1. Расхождение показателей декларации с данными по р/с.
На практике такая ситуация встречается довольно не редко. Так как существует определенная категория операций (поступлений/ списаний денежных средств), которые не является доходом или расходом для УСН. В частности, к ним можно отнести, такие как:
- финансовая помощь от учредителя с долей в уставный капитал более 51% (только для ООО);
- взносы в уставный капитал (только для ООО);
- взнос собственных средств (только для ИП);
- выдача и возврат займов (за исключением процентов);
- получение займов (кредитов) и их погашение (за исключением процентов);
- перевод и возврат денег, ранее размещенных как депозит (за исключением суммы процентов полученных по депозиту);
- перевод и возврат обеспечительных платежей (залогов) по договорам с контрагентами;
- получение возмещений от ФСС на р/с;
- возвраты денег из бюджета;
- возвраты ошибочно перечисленных платежей от поставщика;
- поступления по агентским договорам, подлежащие переводу принципалу (комитенту) (за исключением суммы агентской комиссии).
Если в течение года были операции такого рода, то есть вероятность, что данные по р/с могут не совпадать с данными подаваемой декларации УСН. Поскольку по ней должны проходить только данные, учитываемые в УСН (с учетом применяемого Вами объекта УСН). Таким образом, если данное расхождение у Вас возникло по причине наличия операций приведенных выше, то ошибки в ней нет и подавать корректирующий отчет не нужно.
А в инспекцию в ответ на запрос надо подать письменные пояснения в произвольной форме, с указанием того, что приведенное ими расхождение связано с такими-то операциями (привести их подробный перечень), которые не подлежать учету в расчете налога УСН, и ошибки в декларации нет. При этом к пояснению лучше сразу приложить КУДИР за этот отчетный год и документы, подтверждающие эти операции (к примеру, договора займа, соглашение о финансовой помощи, агентские договора, отчеты агента и т.д.).
Если же в выписке по р/с не имеется, операций, не подлежащих учету в УСН, то расхождение действительно может связанно с отражением суммы дохода не в полном объеме или с излишне указанными затратами. Тогда надо проверить все операции, фактически осуществленные по р/с и кассе за этот период, и сравнить их с теми суммами доходов и расходов, которые приведены в декларации.
Немало важно не упускать и тот факт, что в расчете показателей отчета по УСН участвуют не только безналичные операции, но и наличные. То есть их тоже обязательно надо брать в расчет. Если налоговая выявляет расхождение именно по этой причине, то для подтверждения к пояснению также необходимо приложить кассовую книгу за этот период.
Также на практике встречаются случаи, когда в расчете УСН «доходы – расходы» учитываются затраты, которые не предусмотрены законом. Полный перечень расходов, которые брать в расчет УСН можно, а какие нельзя Вы можете посмотреть в нашей справке.
Еще одной причиной расхождения данных декларации и р/с может быть - совмещение режима УСН параллельно с другими спецрежимами, к примеру, с ЕНВД и Патентной системой (только для ИП). А в такой ситуации обязательно необходимо вести раздельный учет доходов и расходов и брать в расчет только те, которые относятся именно к режиму УСН. Если затраты общие между режимами и разделить их сложно, то делать это необходимо пропорционально доходу фактически полученному в рамках каждого режима. Подробнее.
Если же Вы действительно допустили ошибку в расчет данных декларации УСН, и это привело к занижению налоговой базы по УСН и неполной уплате налога, то недоимку следует доплатить и затем сдать корректирующую декларацию с правильными суммами доходов и расходов. При этом к декларации рекомендуется приложить письменные пояснения с указанием причин, из-за которых доходы (расходы) не были отражены (или отражены в большем объеме, чем есть) ранее в расчете налога по УСН. Подробнее данная причина расхождения рассмотрена в п. 5.
2. Расхождение показателей декларации с данными отчета о фин. результатах (только для ООО).
На практике данные по доходам в бухгалтерском учете и данные по доходам в налоговом учете (для исчисления налога УСН) могут не совпадать. Т.к. есть операции, которые не признаются доходом в бухгалтерском учете, но являются таковыми в налоговом учете УСН. В частности, доходом в УСН считаются суммы фактически полученные на р/с или в кассу, а в бухгалтерском учете выручка определяется на основании первичных документов (актов, накладных).
Например, полученные от покупателей предоплаты не включаются в выручку организации по бухгалтерскому учету, а в данных декларации УСН они пройдут. А вот финансовая помощь от учредителя всегда является доход по бухгалтерскому учету. Но для УСН финансовая помощь является доходом только, когда она получена от учредителя, доля которого в УК ООО менее 51% или получена имуществом, которое в последующем будет продано, и т.п.
Данные по расходам в бухгалтерском учете и данные по расходам в налоговом учете (для исчисления налога УСН) могут также не совпадать. Например, в бухгалтерском учете учитываются все осуществленные по документам расходы, а в налоговом учете (при УСН доходы - расходы) учитываются только ограниченный перечень документально подтвержденных и экономически оправданных расходов. Кроме этого, в отличие от бухгалтерского учета расходов, для налогового учета УСН установлен ряд ограничений на учет понесенных затрат. Например, к таким ограничениям можно относятся затраты на рекламу (которые в некоторых случаях бывают и нормируемые).
Таким образом, если расхождение между фин. отчетностью и декларацией у Вас возникло по причине наличия операций приведенных выше, то ошибки в ней нет, и подавать корректирующий отчет не нужно. А в инспекцию в ответ на запрос надо подать письменные пояснения в произвольной форме, с указанием того, что приведенное ими расхождение связано с такими-то операциями (привести их подробный перечень), которые не подлежать учету в расчете налога УСН, и ошибки в сданных отчетах нет. При этом к пояснению рекомендуется приложить КУДИР за этот отчетный год, кассовую книгу и документы, подтверждающие эти операции (к примеру, договора, акты, соглашение о фин. помощи).
Если же Вы действительно допустили ошибку в расчет декларации УСН (занизили доходы или завысили расходы), и это привело к занижению налоговой базы по УСН и неполной уплате налога, то недоимку следует доплатить и затем сдать корректировочную декларацию с правильной суммой доходов и расходов. Подробнее данная причина расхождения рассмотрена в п. 5.
3. Отражение убытка в декларации (актуально только для УСН 15%).
Наличие убытка по итогам года, для налоговой всегда вызывает определенные сомнения в правильность сформированной декларации. В связи, с чем инспекция может запросить пояснения о том, почему образовался убыток, и насколько правильно расходы отнесены именно к текущему году (т.к. расходы в УСН признаются не только по факту их оплаты). Для признания расходов также и наличие подтверждающих документов (накладных, актов).
Так, например, если оплата за услуги контрагенту произведена в предыдущем году, а документы на расход (акты) датированы текущем годом, то в расходы УСН оплаченная сумма попадет только в текущем году (по дате подтверждающего документа). Либо же, если оплата за товар произведена поставщику в прошлом году, документы (накладные) от которого датированы текущим годом, а документов (накладных) о продаже еще нет, то в расходы УСН за данный год оплаченная поставщику сумма расхода не попадет (т.к. для учета себестоимости товара в расходах по УСН, он должен быть обязательно продан покупателю).
Поэтому рекомендуется сперва провести проверку правильности и своевременности признания расходов в УСН по таким затратам в сданной декларации.Если данные отражены корректно, просто составьте письменные пояснения о том, какие суммы расходов включены в УСН. Данное пояснение можно оформить в виде таблице:
Образец таблицы
|
Вид расхода |
Дата оплаты |
Сумма, руб. |
Подтверждающий документ |
Дата и сумма подтверждающего расход документа
|
|
Оплата услуг по доставке товара |
01.02.2015г |
50000 |
акт |
02.02.2015г. |
Кроме этого следует сверить учтенные расходы с перечнем затрат, которые разрешены к учету в УСН. Поскольку если учесть в УСН затраты, не поименованные в представленном перечне, то их следует исключить из затрат. Дополнительно, обратите внимание на расходы которые учитываются в УСН по нормативу (затраты на рекламу).
Также есть тонкости учета затрат при совмещении УСН с другими спец. режимами (например, ЕНВД и Патент (только для ИП)). Поскольку в такой ситуации обязательно необходимо вести раздельный учет доходов и расходов и брать в расчет по УСН только те расходы, которые относятся именно к режиму УСН. А если затраты носят общий характер и между режимами и разделить их сложно, то делать это необходимо пропорционально доходу фактически полученному в рамках каждого режима. Подробнее.
Таким образом, если все учтенные расходы у Вас документально подтверждены и учтены в пределах установленных норм, то ошибки в декларации нет и подавать корректирующий отчет не нужно. А в инспекцию в ответ на запрос надо подать письменные пояснения в произвольной форме с приложением КУДИР за этот отчетный год, кассовую книгу и документы, подтверждающие убыток (к примеру, договора, акты, накладные и т.п.). При этом КУДИР следует сшить и подписать (подробнее).
Если же Вы действительно допустили ошибку в расчет декларации УСН (т.е. завысили убыток из - за неправильного учета расходов), и это привело к занижению налоговой базы по УСН и неполной уплате налога, то недоимку следует доплатить и затем сдать корректировочную декларацию с правильной суммой доходов и расходов. Подробнее данная причина расхождения рассмотрена в п. 5.
Обращаем внимание. Налоговая в любой момент может запросить документы по убыткам не только текущего года, но и по убыткам прошлых лет, на которые была уменьшена налоговая база текущего года. Поэтому при отражении в декларации убытка, документы, подтверждающие его наличие, необходимо хранить в течение всего периода (10 лет), пока на сумму такого убытка может быть уменьшена база для исчисления налога по УСН (подробнее).
4. Неуплата квартальных авансовых платежей.
Если по итогу года налог был уплачен в полном объеме, однако налоговая прислала требование на уплату авансовых платежей и пени по ним, то данная проблема обычно связана с тем, что в течение года не уплачивались авансовые платежи. Такой порядок уплаты налога является не правильный, поскольку ИП и ООО на УСН обязаны в течение года уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу (подробнее). При этом декларация по УСН подается в инспекцию только раз в год, и на основании данной декларации рассчитывается и уплачивается налог по итогам года. При расчете суммы налога учитываются уплаченные в течение года авансовые платежи (подробнее).
Поскольку законом прямо установлена обязанность по уплате авансовых платежей в течение года, то ИП и ООО должны соблюдать требования закона и при наличии сумму авансового платежа платить её в бюджет (подробнее). Таким образом, если уплата авансовых платежей не производится, тогда налоговая вправе выставить требование на уплату авансовых платежей и пени за просрочку данных платежей. При этом, даже если налог уплачен в полном объеме, налоговая всё равно будет требовать уплаты недоимки по квартальным авансовым платежам.
В данном случае, рекомендуется лично обратиться в инспекцию для прояснения ситуации по задолженности. Возможно, что по итогам общения с налоговой придется заплатить только пени за просрочку уплаты авансовых платежей, а саму недоимку уплачивать не придется. Однако если же налоговая будет настаивать на уплате недоимки, придется её уплатить. В такой ситуации возникнет переплата по УСН, которую можно либо вернуть, либо зачесть в счет будущих платежей УСН следующего года (подробнее).
5. Ошибка в декларации, представление уточненной декларации и доплата налога.
Данная ситуация может возникнуть, если при расчёте налога по УСН какой-либо доход оказался неучтён либо же какой либо расход был не правомерно включен в состав затрат по УСН, в связи с этим возникает ошибка в декларации и недоплата по налогу.Проверить полноту отраженных доходов можно по выписки с р/с и кассовой книге за год. А расходы нужно будет проверить согласно правилам их учета в УСН (отдельно по товаров для перепродажи, сырью и материалам, услугам, основным средствам, рекламным расхода) и по наличию на них подтверждающих документов (актов/накладных.)
Затем для исправления ситуации необходимо занести данные по неучтенному доходу в сервис в соответствии с его спецификой (откорректировать ранее учтенные расходы). Далее сформировать новую декларацию и рассчитать новую сумму налога. Доплатить разницу между новой суммой налога и ранее уплаченной. И только после этого направить в налоговую уточненную декларацию с указанием номера корректировки на титульном листе (для первой корректировочной декларации за отчетный год он будет «1») по УСН за проверяемый период.
При подаче уточненной декларации, налоговая в обязательном порядке будет проводить камеральную проверку такой декларации и может затребовать у Вас все документы, подтверждающие полученные доходы и осуществленные расходы. Поэтому перед тем как направлять уточненную декларацию в налоговую следует привести в порядок все первичные документы на доходы и расходы, чтобы в случае проверки каждую отраженную в КУДИР сумму (дохода и расхода) можно было подтвердить документально.
6. Расхождение показателей взносов в результате округления (только для УСН 6%).
Зачастую налоговая выставляет налогоплательщикам требования на представление пояснений, когда в декларации и по данным налоговой имеются расхождения в сумме взносов на небольшие суммы (в основном 1-3 рубля).
Расхождение в 1-3 рубля может возникнуть из-за округления сумм взносов, так как они уплачиваются в ПФР с копейками, а в КУДиР суммы попадают с округлением до целого числа.
Округление производится не по общей сумме взносов, а каждой отдельной операции по их уплате, поскольку для расчета налога данные по доходу и по взносам берутся из КУДиР. А по закону ее заполнение предусмотрено только в полных рублях. То есть каждый платеж по взносам должен округляться для нее до полных рублей по правилам математики.
В результате чего может быть небольшое расхождение, хотя встречается это довольно-таки редко.
Данные налоговой декларации по УСН заполняются на основании операций, отраженных в КУДиР. Порядком заполнения КУДиР установлено, что суммы в ней отражаются округленными до полного рубля (эта единица изменения указана на ее титульном листе). Суммы в КУДиР отражаются по дате совершения операции. Соответственно округление производится сразу в тот момент, когда операция отражается в КУДиР.
С 1 января 2014 года НК РФ дополнили нормой, согласно которой налоги исчисляют в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ). В порядке заполнения декларации по УСН прямо прописано, что стоимостные показатели нужно приводить в полных рублях (п. 1.3-1.6 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-3/958 от 25 декабря 2020 г.). При этом, суммы менее 50 копеек уменьшаются до 0, суммы 50 коп и более - округляются до 1 рубля.
Кроме того, Минфин РФ также указал в своем письме от 4 сентября 2013 года N 03-11-11/36391, что КУДиР должна заполняться в полных рублях.
Таким образом, суммы округляются до полного рубля на дату отражения ее в КУДиР и затем уже округленные суммы складываются для расчета налога по итогам отчетного периода.
В ситуации, когда налогоплательщик получает требование о выявленном расхождении по взносам в небольшой сумме (1-3 рубля), нужно попробовать пояснить налоговой, что ошибки в данном случае в расчете нет.
Если же налоговая не пойдет на уступки и рассчитает сумму взносов иначе, нужно будет подать корректировку декларации за соответствующий год. Но, к сожалению, в сервисе округление будет производиться также, как и в первичной декларации. Поэтому нужно будет вручную скорректировать суммы учтенных взносов на шаге "Проверьте суммы взносов в фонды"
Часто случаются ситуации, когда у налоговой возникают вопросы в части правильности заполнения ОКТМО в декларации. Корректность ОКТМО влияет на формирование недоимки в разных муниципалитетах.
Если у ИП (ООО) в течение года меняется адрес и соответственно меняется код ОКТМО, тогда при заполнении декларации по УСН Вы должны отразить данный факт, о чем, собственно, и будет свидетельствовать корректное отражение ОКТМО по кварталам.
В строках 010, 030, 060, 090 должен указываться код ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (ОК 33-2013). При этом строка 010 подлежит заполнению в обязательном порядке, а показатели по строкам 030, 060, 090 – только при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя). То есть, если Вы сменили в течение года адрес постановки на учет, что повлекло изменение ОКТМО, то Вам нужно обязательно отразить этот факт. При этом строка 010 - это данные на 31 марта, 030- на 30 июня, 060 - на 30 сентября, 090 - на 31 декабря.
Если плательщик не менял место постановки на учет в налоговой инспекции, по строкам 030, 060, 090 проставляется прочерк.
8. Продажа имущества, используемого в ЕНВД.
Этот вопрос также встает довольно часто как у налогоплательщиков, так и у налоговиков. Бывают ситуации, когда налогоплательщики ЕНВД используют в деятельности, облагаемой в рамках данного режима, какое-то имущество (например, транспорт или недвижимость). Но в течение деятельности возникает необходимость его продажи. Налогоплательщики по незнанию не учитывают доход в налогообложении, якобы он получен в рамках ЕНВД, поскольку имущество использовалось в этом режиме. Но это является ошибкой, в связи с чем налоговая запрашивает соответствующие пояснения.
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе применять спецрежим в виде ЕНВД, если ведет определенные виды деятельности (п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). При этом в целях применения спецрежима в виде ЕНВД розничной торговлей признается торговля товарами (в т. ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основании договора розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Продажа основных средств, использовавшегося для деятельности, облагаемой ЕНВД, не является розничной торговлей товарами, т.е. имуществом, изначально предназначенным для перепродажи. А значит, продажа основных средств не относится к видам деятельности, по которым может уплачиваться ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Поэтому, даже когда ваша организация ведет только деятельность, облагаемую ЕНВД, при продаже ОС, в т.ч. объекта недвижимости, следует исчислить и уплатить такие налоги (п. 7 ст. 346.26 НК РФ, Письмо Минфина от 26.03.2014 N 03-11-11/13203):
- налог при УСН, если вы подавали заявление о переходе на УСН и не утратили право на ее применение (Письмо Минфина от 29.01.2016 N 03-11-09/4088);
- налог на прибыль (НДФЛ) и НДС, если вы никогда не подавали заявление о переходе на УСН или утратили право на ее применение (например, ваши доходы за год превысили предельную величину) (Письмо Минфина от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102).
Дополнительно нужно отметить, что при реализации индивидуальным предпринимателем недвижимости и транспортных средств, использовавшихся в предпринимательской деятельности, такой налогоплательщик не вправе получить имущественный вычет по НДФЛ (пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, если приходит запрос о расхождении сумм на счете и в декларации по УСН, проверьте, не было ли у Вас подобных ситуаций с продаже основных средств, используемых в деятельности ЕНВД.
9. Суммы страховых взносов, учтенных в уменьшение УСН доходы (ЕНВД)
Запросы налоговой нередко касаются указанных в декларации по УСН или ЕНВД сумм взносов. В данном вопросе тоже есть некоторые нюансы.
Важно! Сервис всегда предлагает к уменьшению всю сумму взносов, уплаченную в отчетном периоде. Это связано с тем, что нет технической возможности определить автоматически, какие взносы и в какой деятельности учитываются. Рассчитывать и уменьшать взносы необходимо пользователю самостоятельно.
Главными вопросами в требованиях налоговой здесь являются:
- подтверждение сумм уплаченных взносов;
- порядок определения суммы к уменьшению при совмещении режимов.
9.1. Для того, чтобы подтвердить уплаченные суммы взносов, необходимо только предоставить в налоговую платежные документы по перечислению взносов в бюджет. Такими документами обычно являются платежные поручения; квитанции или выписки банка.
Но чаще всего ошибка заключается в том, что налогоплательщики некорректно определяют не сумму взносов, а дату, по которой можно их учесть. В частности, при расчете УСН или ЕНВД за квартал, они учитывают суммы взносов, уплаченные не "в" текущем квартале, а «за» текущий квартал.
Важно помнить, что взносы учитываются те, которые уплачены в отчетном квартале (подробнее). Поэтому при получении такого рода запроса следует обратить внимание на даты и суммы учтенных в УСН или ЕНВД взносов.
9.2. Если с подтверждением суммы взносов дела обстоят довольно просто, то второй момент, на который также обращается внимание – это определение суммы взносов при совмещении режимов.
При совмещении режимов УСН и ЕНВД налогоплательщики должны вести раздельный учет не только полученных доходов, но и осуществленных общехозяйственных расходов, которые в целом относятся к деятельности организации (ИП) и подлежат в связи с этим распределению.
Законодательно не установлено, каким образом должен быть организован раздельный учет. Законодательство предоставляет предпринимателям и организациям право самостоятельно закрепить способ ведения раздельного учета. Методику ведения раздельного учета Вам необходимо установить отдельным приказом к учетной политике организации или просто отдельным приказом ИП. Порядок и способ ведения раздельного учета налогоплательщик устанавливае для себя самостоятельно.
При этом те расходы, которые относятся непосредственно к деятельности УСН или ЕНВД, распределению не подлежат, они в полной сумме относятся к тому налоговому режиму, в рамках которого они осуществлены.
Уменьшение ЕНВД и УСН при совмещении спец. режимов должно производиться с учетом некоторых особенностей.
В случае, когда организация совмещает со спецрежимом в виде ЕНВД иные режимы налогообложения - УСН, налог, подлежащий уплате в бюджет, можно уменьшить только на суммы тех страховых платежей (взносов) и пособий, которые приходятся на деятельность ЕНВД.
9.2.1. Для организаций.
ЕНВД уменьшается только на сумму взносов, которые уплачены по работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД. Указанные выплаты работникам, которые заняты в обоих видах деятельности (например, административно-управленческому персоналу), нужно распределять путем ведения раздельного учета.
Подтверждение: п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157 от 5 марта 2013 г., письмо Минфина России № 03-11-11/3326 от 29 января 2015 г.
Таким образом, уменьшить ЕНВД можно не на все уплаченные взносы, а только на те, которые уплачены по сотрудникам, занятым в деятельности ЕНВД. Взносы, уплаченные, за сотрудников, задействованных в обоих режимах, должны быть распределены на основании установленной методики ведения раздельного учета.
9.2.2. Для ИП.
Если ИП является работодателем, то принцип учета взносов практически такой же, как и у организаций. В ЕНВД учитываются только взносы за сотрудников, а в УСН сумма взносов за себя оптимально разбивать по принципу раздельного учета.
Сумма взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, которые индивидуальный предприниматель – работодатель (наниматель) уплачивает за себя, не учитывается при расчете ЕНВД. Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/2852 от 26 января 2016 г., № 03-11-06/3/76370 от 25 декабря 2015 г., № 03-11-09/43709 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/18435 от 12 сентября 2014 г.), № 03-11-РЗ/20973 от 5 мая 2014 г.
Важно! Это правило действительно до 01.01.2017 года. С указанной даты взносы за себя ИП сможет учитывать в расчете ЕНВД.
Если ИП не является работодателем, то в таком случае величину рассчитанного за налоговый период (квартал) можно уменьшить на всю сумму фактически уплаченных в фиксированном размере взносов (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, при получении от налоговой требования о подтверждении суммы взносов при совмещении двух режимов налогообложения, стоит проверить, соблюдены ли принципы ведения раздельного учета.
1. Ошибка в декларации, представление уточненной декларации и доплата налога.
Данная ситуация обычно возникает в связи с тем, что при формировании декларации был не верно определен:
- код вида предпринимательской деятельности и как следствие физический показатель,
- корректирующий коэффициент К1 или К2,
- количество календарных дней осуществления деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета) в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Как следствие, данные ошибки могут привести к недоплате налога по ЕНВД.
Для этого, сперва проверяется указанный в Декларации код вида предпринимательской деятельности, который отражается по строке 010 Раздела 2 Декларации ЕНВД. Его следует сверить с кодом вида предпринимательской деятельности, указанным в заявлении о применении ЕНВД (по форме № ЕНВД-1 для организация и по форме № ЕНВД-2для ИП), т.к. они должны совпадать.
Затем проверяется правильность выбранных корректирующих коэффициентов:
- Коэффициент К1 - устанавливается Приказом Минэкономразвития РФ на 2015г. - 1,798 (в 2014 году К1 равен - 1,672, в 2013 году - 1,569).
- Коэффициент К2 -устанавливается местными властями (в региональном законе о ЕНВД) по месту постановки ИП или ООО на учет в качестве плательщика ЕНВД (можно узнать в местной налоговой или на сайте ФНС в разделе «Особенности регионального законодательства», предварительно выбрав свой регион).
После проверки, если данные для расчета налога отражены корректно, составляется письмо-пояснение, в котором указывается, какие показатели по строкам раздела 2 и на основании каких документов были отражены в декларации ЕНВД при расчете налога за квартал.
Если после проверки в декларации будет обнаружены ошибки, которые повлекли недоплату налога, то нужно будет:
- переформировать декларацию ЕНВД для расчета верной суммы налога;
- перечислить в бюджет сумму недоимки;
- подать в налоговую корректирующую декларацию;
2. Ошибочное представление нулевой декларации.
Применяя УСН организации и предприниматели могут подавать нулевые декларации. Конечно, при условии, что деятельность в этот период они не вели, а вот для плательщиков ЕНВД такой возможности - нет. Таким образом, до тех пор, пока ИП или ООО зарегистрированы в качестве плательщика ЕНВД, за ним остается обязанность отчитываться по ЕНВД и платить налог в полном объеме. Причем показатели декларации нулевыми быть не могут, поскольку представление нулевых деклараций по ЕНВД Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Кроме того, единый налог рассчитывается, исходя из вмененного дохода, а не из суммы фактических поступлений. Поэтому тот факт, что ИП или ООО временно приостановили деятельность и доходы не получает, в данном случае значения не имеет (подтверждение - Письмо Минфина России от 15.04.2014 N 03-11-09/17087).
Поэтому обязанность платить налог сохраняется за налогоплательщиком до тех пор, пока он не сниметесь учета в налоговой в качестве плательщика данного налога не зависимо от факта осуществления текущей деятельности (подробнее).
В связи с этим, если за квартал была подана нулевая декларация по ЕНВД, то нужно будет ее (отразив в ней корректную не нулевую сумму налога), перечислить в бюджет сумму недоимки, и подать корректирующий отчет.
Если Вы зарегистрировались или снялись с учета в качестве плательщика ЕНВД в середине квартала, то только в таком случае расчет налога по ЕНВД будет рассчитываться, исходя из дат указанных в заявления о постановки/снятия с учета.
Во всех остальных случаях количества календарных дней, при расчете налога ЕНВД, по умолчанию за каждый месяц берется полное (без учета простоев или фактического отсутствия деятельности).
В связи с этим, если при подачи декларации налог по ЕНВД за квартал был не корректно рассчитан, то нужно будет переформировать декларацию ЕНВД, перечислить в бюджет сумму недоимки. И подать корректировочную декларацию.