НДФЛ

Если же такие облигации были приобретены за рубли, то при их погашении или реализации расходы определяются как произведение стоимости облигаций в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату приобретения и курса иностранной валюты, установленного ЦБ РФ на дату их реализации или погашения.

То есть изменения курса валюты в данном случае не влияют на доходы гражданина по операциям с облигациями внешних облигационных займов России.

Новые правила пересчета расходов на покупку указанных облигаций в рубли по курсу ЦБ РФ применяются к доходам, полученным с 1 января 2019 года от их реализации (погашении).

Подтверждение: п. 5 ст. 210, абз. 22, 23 п. 13 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, Информация ФНС России от 11 января 2019 г.

Величина расходов определяется на основании общей нормы п. 5 ст. 210 Налогового кодекса РФ, согласно которой расходы, в том числе указанные в ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактически понесенных расходов (на дату покупки облигаций)

То есть бывшие ИП, как и все остальные граждане, при продаже данных объектов личного имущества вправе не платить НДФЛ. Основное условие: минимальный срок владения должен составлять соответственно пять лет (по недвижимости) и три года (по транспортным средствам).

Если указанные объекты находятся в собственности бывшего ИП меньше установленного для освобождения от НДФЛ срока (пять лет и три года соответственно), то можно воспользоваться имущественным вычетом в сумме расходов на покупку. В указанном случае установлен особый порядок:

– доходы от продажи жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспорта можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением данного имущества. Учесть в составе вычета можно ту их часть, которая не была учтена в расходах при ведении предпринимательской деятельности в рамках спецрежимов (УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" или ЕСХН) либо в составе профессиональных вычетов. При этом в налоговую инспекцию необходимо представить документальное обоснование суммы заявленного вычета.

Расходы на приобретение данного имущества (жилой недвижимости, транспорта) могут учитываться в составе имущественного налогового вычета и в тех случаях, когда они были понесены до 1 января 2019 года.

Подтверждение: п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 7 Федерального закона № 425-ФЗ от 27 ноября 2018 г., п. 3 ст. 9 Федерального закона № 424-ФЗ от 27 ноября 2018 г., письмо ФНС России № БС-3-11/222 от 17 января 2019 г., информация ФНС России от 11 января 2019 г., от 17 декабря 2018 г.

При продаже иного имущества (в частности, нежилого помещения), используемого в предпринимательской деятельности, данная льгота по-прежнему не действует. Запрет касается также граждан, утративших на момент продажи статус ИП (письмо Минфина России № 03-04-05/6066 от 4 февраля 2019 г.).

Также в отношении действующих ИП остается запрет на применение имущественного вычета при реализации недвижимого имущества (в т. ч. жилого) и (или) транспортных средств, которые используются в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1, пп. 2, 4 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ)

Данное ограничение касается граждан, как прекративших деятельность в качестве ИП, так и действующих в таковом качестве, и не зависит от срока владения данным имуществом (Информация ФНС России от 17 декабря 2018 г.)

При этом доход, полученный в указанных случаях, гражданин – участник ООО вправе уменьшить на имущественный вычет. В частности, в случае ликвидации общества вычет предоставляется при передаче средств (имущества) участнику общества.
Подтверждение: пп. 1 п. 1, пп. 1-2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ

Декларация приведена в соответствие с действующим законодательством, в частности, в ней учтены изменения, касающиеся освобождения от НДФЛ доходов, полученных при ликвидации иностранной организации (п. 60 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, объем декларации сокращен (13 листов вместо 20). Бланк имеет упрощенный вид, что делает его более удобным для заполнения. В состав формы 3-НДФЛ входят:
– титульный лист, разделы 1, 2, в которых содержатся сведения о сумме НДФЛ, подлежащей уплате (возврату из бюджета), а также расчет самого налога. Эти листы обязательны для заполнения;
– приложения 1-8, которые используются в том числе для отражения и расчета необлагаемых доходов, профессиональных, имущественных, стандартных, социальных налоговых вычетов, расчет дохода от продажи и расчет социальных налоговых вычетов. Эти листы используются для расчета налоговой базы и сумм налога и заполняются по необходимости.

Приложения 1-8 в новой форме заменили громоздкие листы (лист А – лист И) старой декларации 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г.

К обновленной декларации 3-НДФЛ ФНС России разработала новую методику проверки, представленную в письме ФНС России № БС-4-11/24887 от 20 декабря 2018 г.

Декларация состоит из:
– титульного листа;
– разделов 1, 2;
– листов А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, Е2, Ж, З, И;
– приложения "Расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества"

Одна является отчетной перед ИФНС – форма 2-НДФЛ. Также обновлены ее электронный формат и порядок заполнения, предусмотрен порядок представления справки на бумаге и в электронном виде.
Установлено, что данная форма с проставлением соответствующего признака используется также для подачи сообщения:
– о невозможности удержать налог;
– о суммах дохода, с которого он не удержан;
– о сумме неудержанного НДФЛ.

В новой справке изменена структура. Вместо пяти разделов, которые содержала прежняя форма 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г., новая справка 2-НДФЛ состоит из трех разделов и приложения:
– раздел 1 "Данные о физическом лице – получателе дохода";
– раздел 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода";
– раздел 3 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты";
– приложение "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" (раньше данные сведения указывались в табличной части раздела 3).

Обновленный бланк для представления сведений о доходах граждан имеет машиноориентированную форму. В ней нет привычных таблиц, в которых в старой форме отражались данные для расчета НДФЛ, вместо них предусмотрена построчная запись. Такой вид предназначен для оптимизации приемки и обработки данных, поскольку машиноориентированная форма позволит налоговым инспекциям сканировать в четком изображении сведения справок 2-НДФЛ на бумажном носителе.
Что касается содержания справки, то в целом порядок ее заполнения практически остался прежним. Например, в приложении справки, как и в разделе 3 старой формы 2-НДФЛ, следует отражать сведения о доходах и соответствующих вычетах с разбивкой по месяцам налогового периода с указанием кодов видов дохода и кодов видов вычетов.

Вторая форма справки предназначена только для выдачи по запросу граждан (получателей доходов) в соответствии с п. 3 ст. 230 Налогового кодекса РФ. Она дублирует прежнюю форму 2-НДФЛ.

Приказ ФНС России № ММВ-7-11/566 от 2 октября 2018 г. вступает в силу 1 января 2019 года и применяется с представления сведений за налоговый период 2018 года (для представления сведений за более ранние года (в т. ч. при уточнении) используются справки по форме 2-НДФЛ, действовавшие в периоде, за который они оформляются).

Подтверждение: Информация ФНС России от 8 ноября 2018 г.

Сообщение о выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не смог удержать) налог, оформляется также по форме 2-НДФЛ с соответствующим признаком.

Для выдачи справки гражданам (получателям дохода) отдельная форма не предусмотрена

То есть с 1 января 2019 года НДФЛ не облагаются суммы полевого довольствия в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения работника в полевых условиях